企业会计学 非流动资产幻灯片PPT

4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
A公司债券利息和本金按5％作为折现率计 算的现值如下： 债券年利息额=800,000×6％=48,000 〔元〕 利息和本金的现值 =48,000×4.32947667＋ 800,000×0.78352617＝834,636〔元〕
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
18 递延所得税负债
0 其他非流动负债
公允价值
按其差额
账面余额
贷记或借记“持有至到期投资——利息调整〞、“资本公积——其他资本
公积〞
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例四
[例4] 承例3，吉澳公司因持有意图发生 改变，于20X8年1月1日将20X7年1月1 日购入的面值800,000元、期限5年、票 面利率6％、每年12月31日付息的A公司 债券重分类为可供出售金融资产。重分类 日，A公司债券公允价值885,000元，账 面摊余本钱844,962元，其中，本钱 800,000元，利息调整44,962元。其账 务处理如下：
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导读
时间：2006年4月-2007年5月 对象：南京高科 经过：南京高科出资2.17亿元，持有南京商业银 行20520万股股份，持股比例到达17%；出资 4477.1万元，购入了2798.22万股中信证券限售 法人股；还持有上市公司栖霞建立流通法人股 4386万股。这些资产按原准那么计入长期股权投 资，并以本钱法进展后续计量。按新会计准那么 这些投资通常被列为“可供出售金融资产〞或者 是“交易性金融资产〞，并按市值计算资产价值 变动，而这些公司的股票市值都远高于其原始投 资本钱，使企业产生巨额的投资收益。 结果：南京高科股价由2006年4月份的4－5元上 升至2007年5月份的27元左右
1〕20×7年12月31日，确认利息收入。
借：应收利息
48,000
贷：投资收益
37,962
持有至到期投
——利息调整 10,038
相当于溢价的摊销
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
2〕20×8年12月31日，确认利息收入。
借：应收利息
48,000
贷：投资收益
37,516
持有至到期投资
——利息调整 10,484
以后各年确认利息收入的会计分录可依次 类推，此略。
4.1.2 持有至到期投资的核算——重分类
企业应于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价，发生变 化的，应当将其重分类。
4.1.2 持有至到期投资的核算——重分类
企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时
借：可供出售金融资产
贷：持有至到期投资——本钱 持有至到期投资——应计利息
【注意】实际利率与票面利 率差别较小的，也可按票 面利率计算利息收入，计 入投资收益
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
确定实 际利率 时应考 虑的因 素
在金融资产所有合同条款的 基础上预计未来现金流量
金融资产合同各方直接支 付或收取的、属于实际利 率组成部分的各项收费、 交易费用及溢价或折价等
0
91900
0
0 0 183308 0 12856 58 0 0 0
持0 有一流至年动内负到到债期期的非 952投59 资其以他流其动负账债
户期流末动余负债额合计： 减0 去非持流动有负债至： 到0 期长投期资借款减 值0 准应备付账债券户 1884期01 末长余期额应付列款
0 专示项应付款
14006 预计负债
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
〔1〕计算实际利率
由于吉澳公司取得A公司债券的本钱高 于A公司债券的面值，因此，该项持有至 到期投资的实际利率一定低于票面利率。 先按5％作为折现率进展测算。查年金现值 系数表和复利现值系数表可知，5年期、5 ％的年金现值系数和复利现值系数分别为 4.32947667和0.78352617。
【思考】持有至到期投资有那些基本特 征？哪些金融资产具备持有至到期投资 的特征？
4.1.1 持有至到期投资概述 ——特点
持有至到期投资 特点
到期日固定、 回收金额固定 或者可以确定
有明确意图 持有至到期
有能力 持有至到期
4.1.1 持有至到期投资概述 ——计量 初始本钱：公允价值＋相关交易费用－包 含的已到付息期但尚未领取的债券利息 后续计量：以实际利率计算的摊余本钱。
面值
借：持有至到期投资——本钱
应收利息 贷：银行存款
已到付息期但尚 未领取的利息
按其差额
借记或贷记“持有至到期投资——利息调 整〞
4.1.2 持有至到期投资的核算——取得
收到支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息时 借：银行存款 贷：应收利息
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例一
[例1]吉澳公司于20X7年1月1日购进A公司 于当日发行的到期一次还本付息的债券，面 值 100 000元、票面利率6％、期限3 年，共支付款项100 000元。甲企业应作如 下会计分录：
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
持有至到期投资在持有期间应当按照摊 余本钱和实际利率计算确认利息收入， 计入投资收益。
实际利率应当在取得持有至到期投 资时确定，在该持有至到期投资预期存 续期间或适用的更短期间内保持不变。
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
摊余本钱的定义：金融资产的摊余本钱， 是指该金融资产或金融负债的初始确认 金额经以下调整后的结果：
扣除已归还的本金；
加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进展摊 销形成的累计摊销额；
扣除已发生的减值损失。
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
实际利率的定义：实际利率是指将金融 资产在预期存续期间或适用的更短期间 内的未来现金流量，折现为该金融资产 当前账面价值所使用的利率。
企业应当在资产负债表中应披露的内容： 持有至到期投资以其账户期末余额减去持 有至到期投资减值准备账户期末余额后在 资产负债表持有至到期投资工程中列示。
4.1.3 持有至到期投资的披露
其他流动资产
流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资 产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产
2.资产负债表日按票面利
计算确定的应收未收利息
率计算确定的应收未收
低于摊余本钱和实际利率 计算确定的利息收入〔利 息调整即债券折价摊销〕 的差额等
利息高于摊余本钱和实 际利率计算确定的利息 收入的差额〔利息调整 即债券溢价摊销〕等
期末余额：反映其摊余 成本
4.1.2 持有至到期投资的核算——取得
企业取得持有至到期投资时
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二
〔1〕购入债券时：
借：持有至到期投资——本钱 100,000
应收利息
6,000
贷：银行存款
105,000
持有至到期投资
——利息调整 1,000
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二
〔2〕收到债券利息时： 借：银行存款
贷：应收利息
6,000 6,000
【思考】持有至到期投资与交易性金融资产 的初始成本有何差异？
4.1 持有至到期投资的核算
4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露
4.1.2 持有至到期投资的核算
为了核算持有至到期投资的取得、收取利 息、处置等业务，企业应当设置“持有至 到期投资〞账户。
上式计算结果小于取得A公司债券的本 钱，说明实际利率小于5％。再按4％ 作为折现率进展测算。查年金现值系 数表和复利现值系数表可知，5年期、 4％的年金现值系数和复利现值系数分 别为4.45182233和0.82192711。A 公司债券利息和本金按4％作为折现率 计算的现值如下：
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
4.1.2持有至到期投资的核算——实例五
[例5] 承例3，华联实业股份于20×8年12 月31日，将20X7年1月1日购入的面值 800,000元、期限5年、票面利率6％、每 年12月31日付息的A公司债券提前出售， 取得转让收入857,600元。转让日，A公司 债券账面摊余本钱为834,478元，其中，本 钱800,000元，利息调整20,522元。其账 务处理如下的账面价值是指 投资的账面余额减除已经计 提的减值准备后的差额。
4.1.2持有至到期投资的核算——处置
处置持有至到期投资时 借：银行存款 实收金额
贷：持有至到期投资——本钱账面余额 持有至到期投资——应计利息
按其差额 贷记或借记“持有至到期投资——利息调整 〞、 “投资收益〞
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例五
处置损益＝857,600-〔800,000-20,522〕
= 78,122〔元〕
借：银行存款
857,600
持有至到期投资
——丙公司债券〔利息调整〕 20,522
贷：持有至到期投资
——丙公司债券〔本钱〕 800,000
投资收益
78,122
4.1.3 持有至到期投资的披露
借：持有至到期投资——本钱 100,000
贷：银行存款
100,000
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例二
[例2]吉澳公司于20X7年1月1日购进A 公司于20X6年1月1日发行的面值100 000元、票面利率6％、期限3年、每年 12月31日付息、到期还本的债券作为持 有至到期投资，共支付款项105 000元， 该价款中包含已到付息期但尚未支付的 利息6000元。甲企业应作如下会计分录：
导读
思考： 1.是什么原因促使南京高科股价上涨呢？ 2.这些股权在会计确认上有何区别？
4.1 持有至到期投资
4.1.1 持有至到期投资概述 4.1.2 持有至到期投资的核算 4.1.3 持有至到期投资的披露
4.1.1 持有至到期投资概述 ——概念 定义：持有至到期投资，是指到期日固定、 回收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
4.1.2 持有至到期投资的核算 ——持有期投资收益
分期付息、 一次还本
持有期间投资收 一次还本
益的核算方法
付息
借：应收利息 贷:投资收益
借:持有至到期投资 ——应计利息
贷:投资收益
按其差额，借记或贷记 “持有至到期投资——利息调整”
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
[例3] 吉澳公司对持有至到期投资采 用实际利率法确认利息收入。该公 司20×7年1月1日购入A公司于当日 发行的面值800,000元、期限5年、 票面利率6％、每年12月31日付息 债券，取得本钱855 000元，在持有 期间确认利息收入的会计处理如下：
明细科目设置
成本 利息调整 应计利息
4.1.2 持有至到期投资的核算
借方
持有至到期投资
贷方
1.持有至到期投资的取得本钱 2.支付的价款扣除已到付息期
但尚未领取的债券利息后 的金额高于其面值的差额 〔利息调整即债券溢价〕 3.资产负债表日按照票面利率
1.支付的价款扣除已到付 息期但尚未领取的债券 利息后的金额低于其面 值的差额〔利息调整即 债券折价〕
利息和本金的现值=48,000×4.45182233＋ 800,000×0.82192711=871,229〔元〕
上式计算结果大于取得A公司债券的本钱，说 明实际利率大于4％。因此，实际利率介于4 ％和5％之间。使用插值法估算实际利率如下：
实际利率=4％+〔5％一4％〕×855000871229
=4.44％ 折价还是溢价？
834636871229
＜6%票面利率溢价
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
〔2〕采用实际利率法确认利息收入
吉澳公司采用实际利率法确认的利息收
入，见表4-2。
855000×4.44%
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例三
根据表4—2的计算结果，吉澳公司编制 的各年确认利息收入的会计分录如下：
4.1.2 持有至到期投资的核算——实例四
借：可供出售金融资产
——本钱
885,000
贷：持有至到期投资
——本钱
800,000
整 44,962
——利息调
资本公积
——其他资本公积 40,038
4.1.2持有至到期投资的核算——处置
持有至到期投资的处置
发生减值
终
止 确
取得的价款与该投资账 面价值之间的差额