施工企业会计项目4存货
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下月初，用红字冲回暂估入账 借：原材料——主要材料（水泥） 20000 贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）20000
次月，收到海星水泥厂的发票账单，实际价款 19600元，增值税3332元，以银行存款支付。
借：材料采购——主要材料（水泥）19600
应交税费——应交增值税（进）3332
贷：银行存款
借：原材料——主要材料(水泥） 25700 应交税费——应交增值税（进）4080 贷：应付账款——红星水泥厂 29780
【例】9月20日，企业从海星水泥厂购买水泥60 吨，材料已经验收入库，月末发票账单尚未到达 ，货款尚未支付，按合同价每吨380元暂估入账 。 借：原材料——主要材料（水泥） 22800 贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）22800
【练习】66页应用训练题第1题
任务4 委托加工物资的核算 一、账户设置
二、委托加工物资的账务处理
例：企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材 ，发出钢材的计划成本为8200元，应负担的材料 成本差异率为1%
借：委托加工物资——X合同 8282
贷：原材料——主要材料
借：材料采购——主要材料（红砖） 22000
应交税费——应交增值税（进） 3230
贷：银行存款
25230
假设5日后上述材料达到并验收入库，实收 10万块，每块计划成本0.23元。
借：原材料——主要材料（红砖）
23000
贷：材料采购——主要材料（红砖） 23000
借：材料采购——主要材料（红砖） 1000
付款时：
借：材料采购——主要材料（红砖）11200
应交税费——应交增值税（进）1700
贷：银行存款
12900
验收入库时：
借：原材料——主要材料（红砖） 9800
应付账款——红光砖厂
200
贷：材料采购——主要材料（红砖）10000
借：材料成本差异——主要材料（红砖）1200
贷：材料采购——主要材料（红砖）1200
贷：银行存款
28676
4、购入材料短缺或毁损的处理
对尚未查明原因的短缺或毁损，先计入“ 待处理财产损溢”，待查明原因之后分别 处理。
【例】25日企业从红光机砖厂购买红砖10万块， 每千块190元，增值税3230元，运费900元，货款 及运费以银行存款支付。红砖运到工地仓库，验 收入库时发现短缺10000块，经查明属于砖厂发 货短缺6000块，砖厂同意补发；运输部门责任短 缺4000块。
任务1 存货概述
一、存货的分类 二、存货的计量
一、存货的分类
按经济用途
主要材料、结构 件、机械配件、
其他材料
原材料
周转材料 未完施工 已完施工
模板、挡板 、架料、低 值易耗品、
其他
按存放地点
库存存货 在途存货 委托加工存货
按来源
外购存货 自制存货 委托外单位加工存货
二、存货的计量
（一）存货的初始计量 企业取得的存货按照成本进行初始计量。
二、材料发出的核算
借：工程施工（工程施工耗用的材料） 机械作业（机械作业耗用的材料） 管理费用（管理部门领用的材料） 其他业务成本（对外销售） 贷：原材料
例：
借：工程施工——甲工程 180000
——乙公司 80000
机械作业
2300
其他业务成本
1200
管理费用
1800
贷：原材料——主要材料
——结构件
项目4 存货
【学习任务】
任务1 存货概述 任务2 采用实际成本进行材料收发的核算 任务3 采用计划成本进行材料收发的核算 任务4 委托加工物资的核算 任务5 周转材料的核算 任务6 存货清查和减值的核算
【学习目标】
1.了解施工企业存货的分类，熟悉存货入账价值 的确定，掌握存货的计价方法。 2.掌握应用计划成本和实际成本进行存货收发核 算的账务处理方法。 3.掌握周转材料的摊销方法及账务处理。 4.掌握存货盘盈、盘亏的处理。 5.掌握存货期末计价的方法及处理。
二、材料发出的核算
材料成本差异率＝总差异÷总计划成本 ＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材
料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋ 本月收入材料的计划成本）×100%
上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/ 月初结存材料的计划成本
（二）发出材料的账务处理
1.根据领用材料的计划成本和用途 借：工程施工
【单选题】 某施工企业原材料采用计划成本核算。月 初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约 20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计 划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。 当月结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.153 B.162 C.170 D.187 『正确答案』A 『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200 ＋150）＝－10%，为节约差异，领用材料实际成本＝ 180×（1－10%）＝162万元，当月结存材料的实际成 本＝200－20＋135－162＝153（万元）
材料成本差异
①入库材料的 实际成本＞计划成本
②发出材料承担的 节约差异
①入库材料的 实际成本＜计划成本
②发出材料承担的 超支差异
期末余额：超支差异 期末余额：节约差异
（二）材料收入的账务处理
1.货款已付，同时收到材料
例：企业从海星水泥厂购买水泥100吨，每吨395元，增值税 6715元，运杂费1500元，款项以银行存款支付，水泥已验收 入库，计划成本每吨400元。
6800元。
借：材料采购——主要材料（水泥）6600
应交税费——应交增值税（进）1020
贷：预付账款
3000
银行存款
4620
借：原材料——主要材料（水泥） 6800
贷：材料采购——主要材料（水泥）6800
借：材料采购——主要材料（水泥） 200
贷：材料成本差异——主要材料（水泥）200
3.收料在先，付款在后
（二）存货发出的计量
实际成本法 计划成本法
先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法
材料成本差异
（三）存货的期末计量 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
任务2 采用实际成本进行材料收 发的核算
一、材料收入的核算 二、材料发出的核算
一、材料收入的核算
（一）账户设置
原材料 按照材料的保管地点、类别、品种和规格设
1）付款时
借：在途物资——红光机砖厂 19900
应交税费——应交增值税（进）3230
贷：银行存款
23130
2）验收入库：
借：原材料——主要材料（红砖） 18000
贷：在途物资——红光机砖厂 18000
借：应付账款——红光机砖厂 1140
其他应收款——xx运输部门 760
贷：在途物资——红光机砖厂
1900
贷：银行存款
96920
2、付款在先，收料在后 【例】9月7日采用汇兑方式，预付跃华钢厂钢材 款50000元。
借：预付账款——跃华钢厂 50000
贷：银行存款
50000
9月9日收到跃华钢厂的销售发票，发来圆钢40吨 ，每吨3100元，代垫运费7000元，增值税21080 元，余款用银行存款支付，材料尚未验收入库。
置材料明细账。 在途物资
按1、支付货款，同时收到材料 例:9月6日从光明水泥厂购买水泥200吨，货款 76000元，增值税12920元，运杂费8000元，款项 以银行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料——主要材料（水泥） 84000
应交税费——应交增值税（进）12920
【单选题】某施工企业对材料采用计划成本核算。 2015年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材 料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成 本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元； 本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2015年 12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 『正确答案』C 『答案解析』材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋ 2000）×100%＝0.25%，2015年12月31日结存材料的实 际成本＝结存材料的计划成本×（1＋材料成本差异率 ）＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（ 万元）。
借：在途物资——跃华钢厂 131000
应交税费——应交增值税（进）21080
贷：预付账款—— 跃华钢厂 50000
银行存款
102080
材料达到之后， 借：原材料——主要材料(圆钢） 131000
贷：在途物资——跃华钢厂 131000
3、收料在先，付款在后 【例】9月15日，企业从红星水泥厂购进水泥60 吨，每吨400元，增值税4080元，运杂费1700元 ，发票账单已到，材料已经验收入库，货款尚未 支付。
机械作业 管理费用 其他业务成本 贷：原材料
2.按领用材料应负担的材料成本差异 借：工程施工
机械作业 管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异（超支差异） 若为节约差异，用红字登记。
【练习】 某施工企业为增值税一般纳税人，增 值税税率为17%。本月销售一批砂石，价值6 084 元（含税价）。该批砂石计划成本为4 200元， 材料成本差异率为2%，销售砂石应确认的损益为 （ ）元。 A.916 B.1 084 C.1 884 D.1 968 『正确答案』A 『答案解析』销售砂石确认收入＝6 084/（1＋ 17%）＝5 200（元），确认的成本＝4200×（1 ＋2%）＝4 284（元），销售材料应确认的损益 ＝5 200－4 284＝916（元
借：材料采购——主要材料（水泥） 41000
应交税费——应交增值税（进） 6715
贷：银行存款
47715
借：原材料——主要材料
40000
贷：材料采购——主要材料（水泥） 40000
借：材料成本差异——主要材料（水泥）1000
贷：材料采购——主要材料（水泥） 1000
2.付款在先，收料在后 例1： 企业从红光机砖厂购买红砖10万块，买价 19000元，增值税3230元，运费3000元，货款及 运费以银行存款支付，但材料尚未达到。
下月初，用红字冲回暂估入账 借：原材料——主要材料（水泥） 22800 贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）22800
发票账单达到，上述水泥货款为22800元，增 值税3876元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费 2000元，货款及运杂费以银行存款支付。
借：原材料——主要材料（水泥） 24800
应交税费——应交增值税（进） 3876
——机械配件
——其他材料
202600 60000
2000 700
任务3 采用计划成本进行材料收 发的核算
一、材料收入的核算 二、材料发出的核算
一、材料收入的核算
材料采购
采购材料的实际成本 入库材料的计划成本
期末余额：尚未入库材 料的实际成本
原材料
入库原材料的计划成本 发出原材料的计划成本
期末余额：库存原材料 的计划成本
贷：材料采购——主要材料（钢材）31000
借：材料成本差异——主要材料（钢材）200
贷：材料采购——主要材料（钢材） 200
例2：企业从海星水泥厂购买水泥50吨，材料已 经验收入库，月末发票账单尚未到达，货款尚未 支付，该材料计划成本为400元/吨。
借：原材料——主要材料（水泥） 20000 贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）20000
例1：企业向大明钢厂购入圆钢10吨，每吨3000元
，运费1200元，增值税5100元，发票账单已到，材
料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付，该材
料计划成本为3100元/吨。
借：材料采购——主要材料（钢材）31200
应交税费——应交增值税（进）5100
贷：应付账款——大明钢厂
36300
借：原材料——主要材料（钢材） 31000
22932
借：原材料——主要材料（水泥） 20000
贷：材料采购——主要材料（水泥）20000
借：材料采购——主要材料（水泥）400
贷：材料成本差异——主要材料（水泥）400
4.购入材料短缺或毁损 例：企业从红光砖厂购买红砖5万块，货款10000 元，增值税1700元，运费1200元，以银行存款支 付。红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺 1000块，经查明属于砖厂发货短缺，砖厂同意补 发；红砖计划成本为每块0.2元。
贷：材料成本差异——主要材料（红砖）1000
例2：企业按合同规定通过银行信汇付给光明水 泥厂采购水泥款3000元。
借：预付账款——光明水泥厂 3000
贷：银行存款
3000
次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已
到，货款6000元，增值税1020元，代垫运输费600
元，余款以银行存款支付。该批水泥计划成本为
次月，收到海星水泥厂的发票账单，实际价款 19600元，增值税3332元，以银行存款支付。
借：材料采购——主要材料（水泥）19600
应交税费——应交增值税（进）3332
贷：银行存款
借：原材料——主要材料(水泥） 25700 应交税费——应交增值税（进）4080 贷：应付账款——红星水泥厂 29780
【例】9月20日，企业从海星水泥厂购买水泥60 吨，材料已经验收入库，月末发票账单尚未到达 ，货款尚未支付，按合同价每吨380元暂估入账 。 借：原材料——主要材料（水泥） 22800 贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）22800
【练习】66页应用训练题第1题
任务4 委托加工物资的核算 一、账户设置
二、委托加工物资的账务处理
例：企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材 ，发出钢材的计划成本为8200元，应负担的材料 成本差异率为1%
借：委托加工物资——X合同 8282
贷：原材料——主要材料
借：材料采购——主要材料（红砖） 22000
应交税费——应交增值税（进） 3230
贷：银行存款
25230
假设5日后上述材料达到并验收入库，实收 10万块，每块计划成本0.23元。
借：原材料——主要材料（红砖）
23000
贷：材料采购——主要材料（红砖） 23000
借：材料采购——主要材料（红砖） 1000
付款时：
借：材料采购——主要材料（红砖）11200
应交税费——应交增值税（进）1700
贷：银行存款
12900
验收入库时：
借：原材料——主要材料（红砖） 9800
应付账款——红光砖厂
200
贷：材料采购——主要材料（红砖）10000
借：材料成本差异——主要材料（红砖）1200
贷：材料采购——主要材料（红砖）1200
贷：银行存款
28676
4、购入材料短缺或毁损的处理
对尚未查明原因的短缺或毁损，先计入“ 待处理财产损溢”，待查明原因之后分别 处理。
【例】25日企业从红光机砖厂购买红砖10万块， 每千块190元，增值税3230元，运费900元，货款 及运费以银行存款支付。红砖运到工地仓库，验 收入库时发现短缺10000块，经查明属于砖厂发 货短缺6000块，砖厂同意补发；运输部门责任短 缺4000块。
任务1 存货概述
一、存货的分类 二、存货的计量
一、存货的分类
按经济用途
主要材料、结构 件、机械配件、
其他材料
原材料
周转材料 未完施工 已完施工
模板、挡板 、架料、低 值易耗品、
其他
按存放地点
库存存货 在途存货 委托加工存货
按来源
外购存货 自制存货 委托外单位加工存货
二、存货的计量
（一）存货的初始计量 企业取得的存货按照成本进行初始计量。
二、材料发出的核算
借：工程施工（工程施工耗用的材料） 机械作业（机械作业耗用的材料） 管理费用（管理部门领用的材料） 其他业务成本（对外销售） 贷：原材料
例：
借：工程施工——甲工程 180000
——乙公司 80000
机械作业
2300
其他业务成本
1200
管理费用
1800
贷：原材料——主要材料
——结构件
项目4 存货
【学习任务】
任务1 存货概述 任务2 采用实际成本进行材料收发的核算 任务3 采用计划成本进行材料收发的核算 任务4 委托加工物资的核算 任务5 周转材料的核算 任务6 存货清查和减值的核算
【学习目标】
1.了解施工企业存货的分类，熟悉存货入账价值 的确定，掌握存货的计价方法。 2.掌握应用计划成本和实际成本进行存货收发核 算的账务处理方法。 3.掌握周转材料的摊销方法及账务处理。 4.掌握存货盘盈、盘亏的处理。 5.掌握存货期末计价的方法及处理。
二、材料发出的核算
材料成本差异率＝总差异÷总计划成本 ＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材
料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋ 本月收入材料的计划成本）×100%
上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/ 月初结存材料的计划成本
（二）发出材料的账务处理
1.根据领用材料的计划成本和用途 借：工程施工
【单选题】 某施工企业原材料采用计划成本核算。月 初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约 20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计 划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。 当月结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.153 B.162 C.170 D.187 『正确答案』A 『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200 ＋150）＝－10%，为节约差异，领用材料实际成本＝ 180×（1－10%）＝162万元，当月结存材料的实际成 本＝200－20＋135－162＝153（万元）
材料成本差异
①入库材料的 实际成本＞计划成本
②发出材料承担的 节约差异
①入库材料的 实际成本＜计划成本
②发出材料承担的 超支差异
期末余额：超支差异 期末余额：节约差异
（二）材料收入的账务处理
1.货款已付，同时收到材料
例：企业从海星水泥厂购买水泥100吨，每吨395元，增值税 6715元，运杂费1500元，款项以银行存款支付，水泥已验收 入库，计划成本每吨400元。
6800元。
借：材料采购——主要材料（水泥）6600
应交税费——应交增值税（进）1020
贷：预付账款
3000
银行存款
4620
借：原材料——主要材料（水泥） 6800
贷：材料采购——主要材料（水泥）6800
借：材料采购——主要材料（水泥） 200
贷：材料成本差异——主要材料（水泥）200
3.收料在先，付款在后
（二）存货发出的计量
实际成本法 计划成本法
先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法
材料成本差异
（三）存货的期末计量 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
任务2 采用实际成本进行材料收 发的核算
一、材料收入的核算 二、材料发出的核算
一、材料收入的核算
（一）账户设置
原材料 按照材料的保管地点、类别、品种和规格设
1）付款时
借：在途物资——红光机砖厂 19900
应交税费——应交增值税（进）3230
贷：银行存款
23130
2）验收入库：
借：原材料——主要材料（红砖） 18000
贷：在途物资——红光机砖厂 18000
借：应付账款——红光机砖厂 1140
其他应收款——xx运输部门 760
贷：在途物资——红光机砖厂
1900
贷：银行存款
96920
2、付款在先，收料在后 【例】9月7日采用汇兑方式，预付跃华钢厂钢材 款50000元。
借：预付账款——跃华钢厂 50000
贷：银行存款
50000
9月9日收到跃华钢厂的销售发票，发来圆钢40吨 ，每吨3100元，代垫运费7000元，增值税21080 元，余款用银行存款支付，材料尚未验收入库。
置材料明细账。 在途物资
按1、支付货款，同时收到材料 例:9月6日从光明水泥厂购买水泥200吨，货款 76000元，增值税12920元，运杂费8000元，款项 以银行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料——主要材料（水泥） 84000
应交税费——应交增值税（进）12920
【单选题】某施工企业对材料采用计划成本核算。 2015年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材 料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成 本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元； 本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2015年 12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 『正确答案』C 『答案解析』材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋ 2000）×100%＝0.25%，2015年12月31日结存材料的实 际成本＝结存材料的计划成本×（1＋材料成本差异率 ）＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（ 万元）。
借：在途物资——跃华钢厂 131000
应交税费——应交增值税（进）21080
贷：预付账款—— 跃华钢厂 50000
银行存款
102080
材料达到之后， 借：原材料——主要材料(圆钢） 131000
贷：在途物资——跃华钢厂 131000
3、收料在先，付款在后 【例】9月15日，企业从红星水泥厂购进水泥60 吨，每吨400元，增值税4080元，运杂费1700元 ，发票账单已到，材料已经验收入库，货款尚未 支付。
机械作业 管理费用 其他业务成本 贷：原材料
2.按领用材料应负担的材料成本差异 借：工程施工
机械作业 管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异（超支差异） 若为节约差异，用红字登记。
【练习】 某施工企业为增值税一般纳税人，增 值税税率为17%。本月销售一批砂石，价值6 084 元（含税价）。该批砂石计划成本为4 200元， 材料成本差异率为2%，销售砂石应确认的损益为 （ ）元。 A.916 B.1 084 C.1 884 D.1 968 『正确答案』A 『答案解析』销售砂石确认收入＝6 084/（1＋ 17%）＝5 200（元），确认的成本＝4200×（1 ＋2%）＝4 284（元），销售材料应确认的损益 ＝5 200－4 284＝916（元
借：材料采购——主要材料（水泥） 41000
应交税费——应交增值税（进） 6715
贷：银行存款
47715
借：原材料——主要材料
40000
贷：材料采购——主要材料（水泥） 40000
借：材料成本差异——主要材料（水泥）1000
贷：材料采购——主要材料（水泥） 1000
2.付款在先，收料在后 例1： 企业从红光机砖厂购买红砖10万块，买价 19000元，增值税3230元，运费3000元，货款及 运费以银行存款支付，但材料尚未达到。
下月初，用红字冲回暂估入账 借：原材料——主要材料（水泥） 22800 贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）22800
发票账单达到，上述水泥货款为22800元，增 值税3876元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费 2000元，货款及运杂费以银行存款支付。
借：原材料——主要材料（水泥） 24800
应交税费——应交增值税（进） 3876
——机械配件
——其他材料
202600 60000
2000 700
任务3 采用计划成本进行材料收 发的核算
一、材料收入的核算 二、材料发出的核算
一、材料收入的核算
材料采购
采购材料的实际成本 入库材料的计划成本
期末余额：尚未入库材 料的实际成本
原材料
入库原材料的计划成本 发出原材料的计划成本
期末余额：库存原材料 的计划成本
贷：材料采购——主要材料（钢材）31000
借：材料成本差异——主要材料（钢材）200
贷：材料采购——主要材料（钢材） 200
例2：企业从海星水泥厂购买水泥50吨，材料已 经验收入库，月末发票账单尚未到达，货款尚未 支付，该材料计划成本为400元/吨。
借：原材料——主要材料（水泥） 20000 贷：应付账款——暂估应付款（海星水泥厂）20000
例1：企业向大明钢厂购入圆钢10吨，每吨3000元
，运费1200元，增值税5100元，发票账单已到，材
料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付，该材
料计划成本为3100元/吨。
借：材料采购——主要材料（钢材）31200
应交税费——应交增值税（进）5100
贷：应付账款——大明钢厂
36300
借：原材料——主要材料（钢材） 31000
22932
借：原材料——主要材料（水泥） 20000
贷：材料采购——主要材料（水泥）20000
借：材料采购——主要材料（水泥）400
贷：材料成本差异——主要材料（水泥）400
4.购入材料短缺或毁损 例：企业从红光砖厂购买红砖5万块，货款10000 元，增值税1700元，运费1200元，以银行存款支 付。红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺 1000块，经查明属于砖厂发货短缺，砖厂同意补 发；红砖计划成本为每块0.2元。
贷：材料成本差异——主要材料（红砖）1000
例2：企业按合同规定通过银行信汇付给光明水 泥厂采购水泥款3000元。
借：预付账款——光明水泥厂 3000
贷：银行存款
3000
次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已
到，货款6000元，增值税1020元，代垫运输费600
元，余款以银行存款支付。该批水泥计划成本为