辅助生产成本的归集与分配PPT课件

机修车间 33 600元 10 600小时 基本生产车间
7 000小时
——
——
——
厂部
3 000小时
——
——
——
供电车间
600小时
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要求： 根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划
成本法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时 计划成本为3.46元，成本差异计入管理费用）分配辅助 生产费用，并据以编制会计分录。 直接分配法： 电费单位成本＝36 400÷（110 000－10 000）＝0.364 机修费单位成本＝33 600÷（10 600－600）＝3.36 分配：基本生产成本 29 120（80 000 ×0.364 ）
9200 25900
交互分配， 借：辅助生产成本－供电车间 1700
－供水车间 2400 贷：辅助生产成本－供电车间 2400
－供水车间 1700
对外分配， 借：制造费用 21640
管理费用 4260 贷：辅助生产成本－供电车间
－供水车间
16700 9200
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➢计划成本分配法（内部结算价格法）
资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电 车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为 0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨 水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益 数量如下表：
某企业辅助生产劳务提供情况
项目
待分配生产费用 交 互 辅助生产-供电 分 配 辅助生产-供水
供电车间 数量 分配率 分配额
29000 0.6000 17400
4000
2400
数量 12500
供水车间 分配率 分配额
0.6800 8500
2500
1700
合计 25900
对外分配的辅助生产费用 25000 0.6680 16700 10000 0.9200 9200 25900
某部门应分配辅助生产费用=该部门实际耗用量×分 配率
优点：计算手续简单
缺点：结果不够准确
适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品
或劳务较少
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• 直接分配法会计分录
• 借：基本生产成本－A产品
•
－B产品
• 制造费用
• 管理费用
• 营业费用
• 贷：辅助生产成本——供水车间(待分配的辅助生产费
•
——B产品
•
制造费用
•
管理费用
•
贷：辅助生产成本——锅炉车间
•
——供电车间
• 原理:待分配的辅助生产费用不包括辅助生产车间相互提供的产品和劳务
的成本,但是实际上是包括在内的,应该把待辅助生产费用加上相互提供
的产品或劳务的成本费用加起来进行对辅助生产车间以外的各受益车间
进行分配. (供电车间归集到的用在锅炉车间的电费,也就是说锅炉车间用
收益单位
供电数量(度)
供水车间(吨)
供电车间
2500
供水车间
4000
基本生产车间
20000
9000
行政管理部门
5000
1000
合计
29000
12500
请分别采用交互分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用 分配表并编制的相应的会计分录。
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一次交互分配法 辅助生产费用分配表
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的电的辅助生产费用在实务中应该由供电车间归集, 待分配的电的辅助 生 产 费 用 里 面 不 包 括 锅 炉 车 间第用11的页电/共费31)页
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优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成 本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗
缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性 适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多
制造费用 26 432（8 000×0.364＋7 000× 3.36 ） 管理费用 14 448（12 000×0.4
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交互分配法：
1.交互分配
电费单位成本＝36 400÷110 000≈0.3309
机修费单位成本＝33 600÷10 600≈3.1698
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• B.结转超支或节约额
• 借：管理费用
• 贷：辅助生产成本——供电车间
•
——供水车间
• （超支用 兰 字，节约用 红 字）
• 例题P70
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资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电
车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为
辅助生产部门的特点
➢辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提 供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务
➢辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担 ➢辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响 ➢辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并
分配计入各受益对象中 ➢典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运
用)
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•
产费用)
——供电车间(待分配的辅助生
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资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电 车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为 0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨 水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益 数量如下表：
特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或 劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的 分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，
列入“管理费用”
计算公式
某部门应分配的辅助生产费用＝该部门实际耗用量× 计划单位成本
某辅助生产费用分配的差异额＝辅助生产实际成本(待 分配辅助生产费用＋分配转入额)－计划分配额
输车间等
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辅助生产成本的归集
➢ 企业设置“生产成本——辅助生产车间”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本
➢ 如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发生的 所有费用
➢ 如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或劳务 成本计算单中
交互分配
对内分配率＝某辅助生产车间费用总额÷该车间 提供产品或劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费 用 ＝该车间耗用量×其他辅助生产车间对内分配率
直接分配
对外分配率＝某辅助生产车间直接费用＋分配转 入费用－分配转出费用 ÷该车间对外提供产品或劳务总量
某部门应分配辅助生产费用＝该部门耗用量×对外 分配率
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• 先交互分配：
• 借：辅助生产成本——锅炉车间(锅炉车间分配到的电费)
•
——供电车间(供电车间分配到的水费)
•
贷：辅助生产成本——供电车间(供电车间归集的锅炉车间用的电
费)
• 的水费)
——锅炉车间(锅炉车间归集的供电车间用
• 再对外分配：
• 借：基本生产成本——A产品
借：辅助生产成本 贷：制造费用
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• 2、不设置“制造费用”账户的情况
• 借：辅助生产成本
•
贷：原材料
•
应付工资
•
应付福利费
•
累计折旧
•
待摊费用
•
银行存款（等）
• 3、辅助生产成本明细账的格式：（见教材）
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辅助生产成本的分配
➢ 辅助生产车间成本分配的账务处理
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优点：计算手续简单，加快会计核算的速度
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• 计划成本分配法
• （1）会计分录：
• A.按计划成本分配，
• 借：辅助生产成本——供水车间
•
——供电车间
•
基本生产成本——甲产品
•
制造费用
•
管理费用
•
营业费用
•
贷：辅助生产成本——供电车间
•
——供水车间
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制造费用27 300（8 000×0.35＋7 000×3.5） 管理费用14 700（35000－28000－2800＋35000
－24500）
贷：辅助生产成本—供电车间 35000 辅助生产成本—机修车间 35000
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检 验 : 供 电 车 间 实 际 成 本第费16页用/共=313页6 4 0 0 + 1 9 0 2 = 3 8 3 0 2
某企业辅助生产劳务提供情况
收益单位
供电数量(度)
供水车间(吨)
供电车间
2500
供水车间
4000
基本生产车间
20000
9000
行政管理部门
5000
1000
合计
29000
12500
请分别采用直接分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用 分配表并编制的相应的会计分录。
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练习：
某企业辅助生产车间本月发生的辅助生产费用及提 供的劳务数量如下：
总费用 总劳务量
受益单位
受益数量
供电车间 36 400元 110 000度
产品生产
80 000度
—— —— ——
—— —— ——
—— —— ——
基本生产车间照明 厂部
机修车间
8 000度 12 000度 10 000度
0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨
辅助生产车间生产材料、工具等产品时
借：原材料／低值易耗品
贷：生产成本——辅助生产成本
• 并在领用时：
• 借：基本生产成本/制造费用/营业费用/管理费用（等）
•
贷：低值易耗品/原材料（等）
辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时
借：生产成本——基本生产成本
制造费用
管理费用
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营业费用
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辅助生产成本—机修车间 1 902(机修车间归集到的供电车间用的机修费的 辅助生产成本)
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2.对外分配 电费单位成本＝（36 400＋1902－3310）÷100 000 ＝0.35 机修费单位成本＝（33 600＋3310－1902）÷10 000 ≈3.5 对外分配的会计分录 借：基本生产成本 28 000（80 000×0.35 ）
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➢直接分配法
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间， 而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适 当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受 益部门进行对外和对内分配(不考虑辅助生产 成本之间相互提供产品和劳务的情况)
特点：只对外分配，不对内分配
计算公式
分配率=某辅助生产车间费用总额÷该车间对外提供 产品或劳务总量
机修车间承担电费＝10 000× 0.3309＝3 309 ≈3310
供电车间承担机修费＝600×3. 1698＝1901.88≈1 902
交互分配的会计分录 借：辅助生产成本—机修车间 3 310(机修车间应分配的电费)
辅助生产成本—供电车间 1 902 (供电车间应分配到的机修费) 贷：辅助生产成本—供电车间 3 310(供电车间归集到的机修车间用的电的辅助 生产成本)
辅助生产费用分配表
直接分配法
项目
供电车间 供水车间
待分配生产费用（元〕
17400
8500
供应辅助生产以外的劳务数量
25000
10000
单位成本（分配率）
0.6960
0.85
基本生产车间
耗用数量 分配金额
20000
9000
13920.00 7650.00
行政管理部门
耗用数量 分配金额
5000 3480.00
1000 850.00
合计
17400.00 8500.00
会计分录：
借： 制造费用
21570
管理费用
4330
贷：辅助生产成本－供电车间 17400
－供水车间 8500
合计 25900
21570.00 4330.00 25900.00
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➢交互分配法
特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外 分配）
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（一）辅助生产费用归集的程序 1、账户的设置：辅助生产成本、制造费用 2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不 同（见课本）
（二）辅助生产费用归集的账务处理 1、设置“制造费用”账户的情况 借：辅助生产成本 贷:原材料/应付工资/应付福利费 借：制造费用 贷：累计折旧/原材料/银行存款等
对 基本生产车间 20000 外
13360 9000
分 行政管理部门 5000
3340
1000
配
合计
25000
16700 10000
（1）供电车间实际费用＝17400＋1700－2400＝16700（元）
（2）供水车间实际费用＝8500＋2400－1700＝9200（元）
8280 21640
920
4260