借贷记账法在会计要素上的应用规律

借贷记账法在会计要素上的应用规律
借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

账户按会计要素可分为资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，收入类账户以及费用类账户，借贷记账法既有共性的基本要求，又在不同的会计要素账户下有不同的应用。

（一）共性要求
“有借必有贷，借贷必相等”
1. 对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相
互联系的账户中进行登记。

2. 对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。

（二）不同会计要素账户中的应用规律
1. 资产类账户
资产类账户的结构是贷方表减少额，借方表增加额，期末余额一
般在借方。

公式：借方期末余额 =借方期初余额+借方本期发生额
-贷方本期发生额
2. 负债及所有者权益类账户
负债及所有者权益类账户的机构是贷方表增加，借方表减少，贷
方发生额大于等于借方发生额。

期末余额一般发生在贷方。

公式：
贷方期末余额=贷方期初额+贷方本期发生额-借方本期发生额
3. 费用类账户
费用类账户的结构与资产类账户结构类似，借方表增加，贷方表
减少。

由于借方记录的增加额需要通过贷方转出，故转出为结清
后该账户期末没有期末余额。

（特殊情况有余额则表现为借方余额）
公式：0 期初余额+借方发生额-贷方发生额=借方净发生额
从贷方结转，借记本年利润
4. 收入类账户
收入类账户结构类似于负债所有者权益类账户，贷方表增加，借
方表减少。

由于贷方增加额需要从借方转出，转出为结清后没有
期末余额（特殊情况有余额则表现为贷方余额）
公式：0 期初余额+贷方发生额-借方发生额=贷方净发生额
从借方结转，贷记本年利润
（三）特例
1. 待摊费用账户
是一种资产类账户，资本性支出。

借方表增加，为当前实际支出；
贷方表减少，为实际摊销额。

余额在借方，表示已经支付但尚未
摊销。

2. 预提费用账户
是一种负债类账户，预提费用是一种应计项目。

贷方表增加，指
预先在每个期间提取的费用；借方表减少，为实际支出。

余额在
贷方，表示已经预提但尚未支付。

（四）小结
1. “借”表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减
少，收入的转出
2. “贷”表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增
加，收入的增加。

3. 资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类的账户
的期末余额一般在贷方。