21会计核算方法

生产成本
分
类
制造费用
账户按提供指标的详细程度分类
1、总分类账户 2、明细分类账户
• 1、总分类账户。
• 总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总 括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括 核算指标。如“原材料”、“应收账款” 等账户 均为总分类账户，亦称总账账户、一级账户。
• 在我国，为了保证会计核算指标口径一致，并具 有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一 个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分 析；为了便于企业编制会计凭证汇总资料和编制 会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用 方法通常是统一制定的。
五、借贷记账法
（一）定义：是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。
借方 账 户
贷方
（1）理论基础：会计恒等式，资产=负债+所有者 权益
（2）记账规则：有借必有贷，借贷必相等
（3）借贷记账法是复式记账法的一种
注：一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于 登记方向，则要看经济业务涉及的账户性质 。
Bn 本期减少额 Cn
B 本期发生额 C
D
2、对权益类账户（余额一般在贷方）
借方
期减少额
C. 1
.
Cn
应付账款
贷方
期初余额
A
本期增加额
B.1
.
Bn
本期发生额 C
本期发生额 B 期末余额 D
费用成本类账户
逐笔登记
期初余额
0
本期增加额 × × × 本期减少额 × × ×
本期发生额 × × × 本期发生额 × × ×
（二）记帐符号
现在：借、贷已没有具体含义，只是符号 过去：借—放出贷款，人欠（债权）
贷—吸收贷款，欠人（负债）
（三）账户的登记
账户按性质分为两大类：资产类和权益类
1、对资产类账户（余额一般都在借方）
借
银行存款
贷
期初余额 本期增加额 本期增加额
本期增加额 本期发生额 期末余额
A1
B1 B2
本期减少额 C1 本期减少额 C2
复式记账（财产多少，财产归谁所有）
（二）复式记账 1.定义：对发生的每项经济业务都要以相等的金
额在相互联系的两个或两个以上的账户中同时进行登 记。
2.复式记账的意义： （1）如实地反映经济活动的来龙去脉； （2）用试算平衡来检查账户记录的正确性。
例：3月15日，用现金支付工资5000元。
借 现金 贷 5000
会计科目的级次
• 1、资产类 • 2、负债类 • 3、所有者权益类 • 4、成本类 • 5、损益类
——按经济内容分
注意：《企业会计准则》与《基础会计》
教材对会计科目的不同分类方法
◆◆◆◆◆ 《基础会计学》教材对会计科目的分类方法
◆利润类归并入所有者权益类； ◆收入类与费用类的一部分合并为损益类； ◆费用类的一部分独立为成本类。
（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细 科目是由财政部统一制定颁布的）
（3）二级 科目
是在总分类科目与明细分类科目之间设置的， 提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）
（由企业根据实际情况自行设置和规定的）
以“原材料”为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按 级次分类可以用下图表2-1表示：
定
用来反映企业应直接计
义
入当期 损益的各项收入
和费用的账户。
主营业务收入 其他业务收入
投资收益
收
支
入 类 账
分 类
出 类 账
户
户
营业外收入等
主营业务成本
主营业务税金 及附加
其他业务支出
营业费用 管理费用 财务费用
营业外支出 所得税等
5、成本类账户
定 义
对生产过程中发生的各项费 用支出进行归集与分配，计 算成本的账户。
• 借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户
– 资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为 实账户）
– 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额 账户；（也为实账户）
– 利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）
财务成果账户
定
反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的
义
最终成果的账户。如：“本年利润”账户。
额 D=A+B-C
2、对权益类账户 期末余额 = 期初余额 + 贷方本期发生额 - 借方本期发生额
D=A+B-C 本期发生额：在一个会计期间内账户的借方和贷方增加额
(或减少额) 的合计.
流动资产账户
账
户
分
类
非流动资产账户
货币资金账户 债权结算账户 短期投资账户 存货账户等账户 长期股权资产账户
固定资产账户 无形资产账户等
2、负债类账户
生 产
定 用来反映企业负债的增
经 营
义 减变动及其结余情况的 账户。
活 动 形
流动负债
按
成
流
按
如：应付账款 短期借款 应付工资等
长期负债
动
形
性 和
分
账实核对
原材料
1080/4件
7.编制财务会计报告
• 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量等情况的方法。
经济业务
会计凭证
账簿
财务报告 （财务状 况、经营 成果等）
二、会计科目 • 概念：是对会计要素进行科学分类的项目，
是设置账户处理经济业务的依据。
• 设置会计科目的意义： • 系统、分类反映会计要素内容的需要 • 满足信息使用者了解会计信息的需要 • 设置会计账户，核算经济业务的需要
财务成果账户
账 户 结 构
发生额：有关费用类账户 转来的各项成本费用及盈 利的结转
发生额：有关收入类 账户转来的各 项收入 和收益及亏损的结转
特 （1）该账户平时有余额，贷方为利润，借方为亏损， 点 但年终结算后无余额；
（2）该账户只提供价值指标。
四、复式记账原理
（一）记账方法
单式记账（财产产权属于业主独享）
期末余额
0
合计数
期末余额计算——除生产成本外，损益类帐户均无余额
收入、利润类账户
期初余额
0
本期减少额 × × × 本期增加额 × × ×
本期发生额 × × ×
本期发生额 × × ×
期末余额
0
期末余额计算——除“本年利润”平时有余额外，均无余额
（四）期末余额公式
1、对资产类账户 期末余额 = 期初余额 + 借方本期发生额 - 贷方本期发生
（一）账户的定义
账户是具有一定格式，用来分类连续地记 录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果 的一种工具。
（二）账户基本结构 借方
1、Ｔ型账户的基本结构 （左方） 账户名称
贷方 （右方）
举例
某企业期初的库 借方
现金
贷方
存现金为10 000元， 期初余额 10 000
本期共计收到现金 20 000元，支出现 本期增加额 20 000 本期减少额 8 000
第二章 会计核算方法
• 第一节 记账方法 • 第二节 会计凭证 • 第三节 会计账簿 • 第四节 财务报告
学习目的
• 熟练掌握会计科目的设置与分类。 • 掌握账户的结构，理解科目与账户之间
的关系。 • 掌握复式记账的原理及借贷记账法。 • 学会填制和审核会计凭证，登记会计账
簿。
第一节 记账方法
一、会计核算方法
其他分类
资产负债表账户和利润表账户 资产负债表账户：反映企业实际资源及 其取得途径的账户都是资产负债表账户； 利润表账户：反映企业经营活动和经营 结果过程的账户都是利润表账户。
• 表内账户和表外账户
– 以上介绍的都是表内账户；
– 表外账户：产权归属不在于企业本身，但是 企业要对其负责的账户是表外账户
成 负
偿 还
类
债 的
期
原
长
因
短
分
分
经 营 成 果 形 成
如：应付债券等
应付账款 预收账款
短期借款 应付工资 预提费用等
应交税金 应付股利等
3、所有者权益账户定Leabharlann 用来反映所有者权益增义
减变化及其结余情况的
账户。
实收资本
盈余公积 本年利润
反
反
映 留
分
映 投
存 收
类
入 资
益
本
的
的
账
账
资本公积
户
户
利润分配
4、损益类账户
借 应付工资 贷
5000
（三）复式记账法的分类：
1.借贷记账法：产生于1494年，1905年我国从日本引进， 主要在银行和铁路部门应用。 1930年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。
2.增减记账法：我国60年代以后部分行业中使用的， 主要是在机械行业、商业应用。
3.收付记账法：是我国传统的记账法。
账户的分类
账户的会计要素：就是账户所反映的
定
会计对象的具体内容。由于各账户之
义
间最本质差别就在于账户所反映的经
济内容的不同，所以账户的经济内容
是账户分类的基础。
资产类账户
账 户
负债类账户
按
会
计
所有者权益账户
要
素
可
损益类账户
分
为
五
成本类账户
类
1、资产类账户
定 义
用来反映企业资产的增 减变动及其结存情况的 账户。
• 2、明细分类账户。明细分类账户是对企业某 一经济业务时行明细核算的账户，它能够提 供某一具体经济业务的明细核算指标。
• 在实际工作中，除少数总分类账户，如“累 计折旧”账户、“利润”账户，不必设置明 细分类账户外，大多数总分类账户都须设置 明细分类账户，如“原材料”总分类账户下 ，按照材料的类别、品种或规格设置明细分 类账户；在“应收账款”总分类账户下，按 照购买单位的名称设置明细分类账户。
图表2-1 原材料会计科目按提供指标的详细程度分类
总分类科目 （一级科目）
明 细 分类科目
二级科目
明细科目（三级科目）
原
原材料及主要材料
圆钢 生铁
材 料
辅助材料
机油 防锈剂
燃料
汽油 柴油
三、账 户
账户的定义
1
会计科目与
账户之间的 T 4 账 户 2
联系与区别
3
账户四个指标 之间的关系
账户基本结构 （ T型账户的 基本结构、 一般账户内容 及基本结构）
经济业务：购入 A材料4件，买价 1000元，支付运 费80元。
记账
原材料 1080/4 件
总成本： 1000元+80元=1080元 单位成本： 1080元╱4=270元
成本计算
6.财产清查
通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是 否相符的方法。
盘点实物 （4件）
买价1000元， 运费80元。共计4 件。
额
3、账户四个指标之间的关系
指上期期末结 余的余额
指一定会计期间内 记录在账户增加方 的数额合计，又称 本期增加发生额。
账户名称 期初余额 本期增加额 本期减少额
指一定会计期间内 记录在账户减少方 的数额合计，又称 本期减少发生额。
期末余额 账户名称
一般与记录增加额的方向 相同，通过前面三个数额 计算所得额，本期的期末余 额即为下期的期初余额。
会计科目的级次
——按详细程度分
（1）总分 类科目
（2）明细 分类科目
又称一级或总账科目，是对会计对象的不 同经济内容所作的总括分类，是进行总分
类核算的依据，所提供的是总括指标。
（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施）
又称三级科目或明细科目是对总分类科目所 含内容再作详细分类的会计科目，用来提供 详细指标或信息。
设置会计科目和账户、利用复式记账
经 济 业 填制和审核凭证 务
登记账簿
核
对
财产清查
成本计算
编制会计报表
1.设置账户
• 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学 的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算 和监督会计对象的专门方法。
资产
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
存放在企 业的现金
存入银行 的存款
• 保证账簿记录正确、完整的方法。 • 审查经济业务合理、合法性的方法。 • 审核会计凭证是会计人员的职责。
经济 业务
会计凭证
账户
4.登记账簿
• 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的 载体——账簿中记录的专门方法。
经济业务
会计凭证
账簿 （内设 账户）
5.成本计算
归集一定计算对象上的全部费用，借以确定 其总成本和单位成本的专门方法。
仓库储存 的材料
仓库存放 的包装物
固定 资金
会计对 象的具 体内容
库存 现金
银行 存款
原材料
包装物
账户（ 会计信 息的存 储器）
2.复式记账
• 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的
两个或两个以上的账户登记的专门方法。
经济业务：企业用银行 存款500元购买材料。
500
500
银行 存款
原材料
3.填制和审核凭证
或
期初余额
本期减少额 本期增加额
以上四个指标之间的关系
期末余额
期末余额＝期初余额＋本期增加额 －本期减少额
余额
本期发生额
4、会计科目与账户之间的联系与区别
1. 相同点
（１）都是分门别类反映某一项经济业务 （２）名称相同 （３）经济性质相同
2. 不同点
账户是一种工具,具有一定的结构和格式； 会计科目是具体的项目,是账户的名称。 （１）科目没有具体的格式和结构，而账户有 （２）科目不能提供某项经济业务的具体指标， 而账户可以 （３）科目不是编制报表的依据，而账户是
金8 000元，期末结
存22 000元。
期末余额 22 000
２.一般账户的内容和基本结构
（１）账户包括的内容
Ａ、账户名称 Ｂ、日期及内容摘要 Ｃ、登记的依据及凭证号数 Ｄ、反映增加、减少及结余 的金额
（２）账户的基本结构
图表２－2
账户名称（会计科目）
××年 凭 证
摘 借 贷 借或贷 余
月 日 种类 号数 要 方 方