公允价值在具体会计准则中的运用

会 计准 则 ，该会 计准 则体 系 与之 前的 准则 相 比 ，最 大 的亮 点应该 是 的重 要 标志 。基 于这 样一 个背 景 ，我 国财政 部 为 了实现 与 国际会计 具体 会计 准则 中重新 引入 公允 价值 计量 属 性。 该举 主要 是 为 了与 国 际会 计 准则趋 同 ，但 在具体 会 计 准则 中运 用公 允价 值计 量 时存在 一 准则 的趋 同 ，在 ２ ０ 年 颁 布 的 《 业会 计 准 则— — 基本 准 则 》中 ０６ 企 明确 地将 公允 价值 作 为会计 计量 属 性之 一 ，并在 相 关具体 会计 准 则 中不 同程 度地 加 以运 用 ，这是 我 国会计 准则 同国际会 计 准则 实质 性 的趋 同 ，也是 我 国企业 会计 准则 和 国际会计 准 则接轨 的重 要标 志。
征 。 我 国在 ２ ０ 年企 业 会 计 准则 中引 入公 允 价 值计 量 属 性 有理 论 资性 房地 产在 初 始计 量 时应 当按 照 成本 进行 初始 计 量。 在后 续计量 ０６ 和 实践两 个 方面 的原 因。
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时 ，企 业应 当在 资产 负债 表 日采 用成本 模式 对投 资 性房地 产 进行计 量 ，但 在有 确凿 证据 表 明投资 性房 地产 的公 允价 值 能够 持续 可靠取
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公允 价值在具体会计准则 中的运用
醺房 静 辽宁对外经贸学院
［ 要 ］ 我 国企业会 计 准则 自１９ 年 引入 公 允价值 计 量后 ，经 历 了提 倡 、回避 和 重新 引用 三个阶段 。２０年 １ 日起 实施 的现行 会 摘 ９７ ０７ 月１ 计 准 则 中大量使 用 了公 允价 值计 量 ，随 着我 国企 业在 海外 融资上 市等 会计 客观 环境 的 变化 ，按 照公 允价 值 编制会 计报 告成 为 大势所 趋。 本 文对公 允价值 计量 在我 国会 计 准则—— 具 体 准则 中的相 关运 用 问题 进行 分析 ，并针 对所存 在 的 问题 合理提 出几 点建议 ，以达到 更好 的运 用
由于历 史成 本是 以原 始真 实 交易 为基 础 ，能够 提供 真 实可 靠 的数据 应 当 以资产 负债 表 日投资 性房 地产 的公 允价 值 为基 础调 整其 账面价 信 息 ，因此 ，在 受托 责任 观 的会计 目标下 ，传 统 的会计 在计 量 属性 值 ，公允价 值 与原 账面价 值 之间 的差额 计入 当期损益 。 方 面主 要选 择 了历史 成本 计量 。 但是 近年 来 ，国 际会计 准 则理 事会 根据 上述 规定 ，在投 资性 房地 产升 值 的情 况下 ，上 市公 司如 果 （Ａ Ｂ） ＩＳ 以及 美 国财 务会 计 准则 委 员会 （ Ａ Ｂ） 会 计信 息 质量 采 用公 允价值 来计 量 其购 入 的投资 性房 地产 ，将 资 产负债 表 日投 资 ＦＳ 在 方 面提 出 的更 多的是 ，要 求企 业 所提 供 的会计 信 息具 有相 关性 ，也 性房 地产 的公允 价值 与原 账面 价值 之 间 的差额计 入 当期 损益 ，将 会 就 是 要 求企 业 能 够 提供 对信 息 使 用 者 进 行 经济 决 策 有 用 的 会计 信 大幅 提 高其 净资 产和 当期 净利 润 ，对外 可 以提供 良好的 业绩 指标 ， 息 ，即ＩＳ 与Ｆ Ｓ 等 当前都 倾 向于 决策 有 用观 这 一会 计 目标 。而 对 企 业 的 未来 发 展 将 产 生很 积 极 的 影 响 。但 在 增 加企 业 当期 净 利 Ａ Ｂ ＡＢ 公 允价 值 能够在 市场 经济 条 件下 ，及 时反 映瞬 息 万变 的价 格 变化 ， 润 的 同时 ，也意 味着 企业 未 来缴纳 的税 金会 相应 增 加 ，将直 接导 致 提 供 给 信 息使 用者 其 进 行决 策 有 用 的 会计 信息 ，因此 采 用 公 允价 现金 流 出企 业。 另一 方面 ，拥 有较 多投 资 性房地 产 的公 司的 业绩 将
１理论 原 因
国际 上公 认 ， 受托 责 任 观 和 决策 有 用 观 是 会 计 的 两个 目标 。
受 托责任 观 要 求会计 能够 提供 与 受托 者履 行受 托 责任相 关 的信 息 。
得 的 ，可 以对投 资性 房地产 采 用公 允价 值模 式进 行计 量 。另外 ，采 用公 允价 值模 式计 量 的 ，不对投 资 性房 地产 计提 折 旧或 进行摊 销 。
公 允 价 值 计 量 的 目标 。
［Hale Waihona Puke 关键 词 ］ 公 允价值具体 会计 准 则 运 用
公允 价值 问题近 十几 年来 一直 是 国际 会计 前沿 中一 个极 富挑 战 值在 某种 程 度上代 表 着财务 会计 计 量属 性 的发展 方 向 ，其运 用范 围
性 的热 点和 难点 问题 。２ ０ 年２ １ 曰 ，财 政 部颁 布 了现 行的企 业 和程 度 成为衡 量 一个 国家 或一个 地 区 、一个 组织 的会 计 国际 化程 度 ０６ 月 ５
些 不可避 免 的问题 ，以下从 不 同具体 会计 准 Ｐ； 以分析 讨论 。 ．ｂ ￣Ｆ ＪＩ
一
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我 国 引 入 公 允 价 值 的 原 因 分 析
《 业会 计 准 则 —— 基 本 准 则 》在 第 九 章 “ 企 会计 计 量 ” 中指
二、公允价值在具体会计 准则 中的运用
出 ，在 公允价 值 计量 下 ，资产 和 负债 按照 在公 平 交易 中 ，熟悉情 况 １在 《 资性房 地产 》准 则 中的运 用及 影响 投 的 交 易双方 自愿 进行 资产 交换 或 者债 务清 偿 的金 额计量 。 从该 规定 根据 《 企业会计准则第３ 号——投资性房地产 》规定 ，投资性 中可 以看 出 ，公 允价 值计 量属 性 具有 公正 性 、虚拟 性及 广 泛性 等特 房地 产是 指 为赚取 租金 或 资本 增值 或 两者兼 有 而持 有的 房地产 。投