三级公立医院总会计师制度建设研究

三级公立医院总会计师制度建设研究
俞斯海*
李乐波
蒋熔熔
【摘要】新一轮公立医院改革已开展了近10年，改革内容日益丰富、改革成效初步显现，但公立医院的改革已步入了“深水区”，当前急需解决的问题之一是进一步提高改革成效。

建立公立医院总会计师制度是提升公立医院经济综合运营能力与成效的重要举措。

本文介绍了公立医院总会计师制度建立的必要性、国际比较及经验借鉴、国内行业比较及经验借鉴等内容，探索公立医院总会计师任职条件及素质要求，探讨公立医院总会计师职责的明确、作用的发挥，提出切实加强公立医院总会计师管理的相关建议，为在全国三级公立医院全面实施总会计师制度提供了有益的参考。

【关键词】三级公立医院；总会计师；制度；建设
Research on the construction of the chief accountant system in tertiary public hospitals.Yu Sihai ,The Second Hospital of Shaoxing,Shaoxing 312000,Zhejiang,China;Li Lebo ,Shaoxing People 's Hospital,Shaoxing 312000,Zhejiang,China;Jiang Rongrong ,Shaoxing City Keqiao District Hospital of Traditional Chinese Medicine,Shaoxing 312000,Zhejiang,China.
【Abstract 】A new round of public hospital reform has been carried out for nearly 10years.The reform content is increasingly en⁃riched and the effect of the reform is preliminary apparent.However,the reform of public hospitals has entered a "deep water area".One of the urgent problems to be solved is to further improve the effect of the reform.Establishing the general accountant system in public hospitals is an important measure to improve the comprehensive economic operation ability and effectiveness of public hospitals.This
article introduces the necessity of establishing the system of general accountant in public hospitals,international comparison and experi⁃ence reference,and domestic industry comparison and experience reference.This article also aim to explore the conditions and quality requirements of general accountant in public hospitals,the clarity and function of the responsibilities of general accountant in public hos⁃pitals,and puts forward relevant suggestions for strengthening the management of general accountant in public hospitals.The implemen⁃tation of the general accountant system in public tertiary hospitals provides a useful reference.
【Key words 】Tertiary public hospitals;Chief accountant;System;Construction
作者单位：俞斯海，浙江省绍兴第二医院，浙江绍兴312000；李乐波，浙江省绍兴市人民医院，浙江绍兴312000；蒋熔熔，浙江省绍兴市柯桥区中医医院，浙江绍兴312000
通讯作者：俞斯海，高级会计师
新一轮公立医院改革已开展了10年，改革成效初步显现，但改革也已步入了“深水区”，当前急需解决的问题之一是进一步提高改革成效。

公立医院改革中有相当部分内容与财会管理息息相关，如何运用恰当的财会管理工具，提升改革中的财会管理成效，以促进改革整体有效推进，是当前公立医院管理者和决策者们急需解决的问题。

建立公立医院总会计师制度是提升公立医院经济综合运营能力的重要举措，是实现公立医院由“专家管理”向“管理专家”转型的积极创新，也是公立医院综合改革的重要内容和必然要求。

1公立医院总会计师制度建立的必要性
加快建立总会计师制度是公立医院改革与发展的迫切需要。

财务管理是公立医院管理的重要组成部分，也是公立医院经济工作的重中之重。

随着公立医院改革的不断深化，为了生存与发展，客观上要求公立医院需有效控制医药费用、降低运行成本、减轻病人费用负担，这既是公立医院公益性的具体表现，也是公立医院财务管理的根本出发点和落脚点。

因此，公立医院迫切需要设立总会计师，来配合公立医院高层决策者组织医院经济管理工作。

1.1建立总会计师制度是加强公立医院内部财务管理的需要
总会计师负责制，不仅有利于完善公立医院财务监督机制，强化公立医院会计核算、财务管
理[1]、预算管理、成本核算[2]、绩效管理等工作，而且有利于公立医院财务管理组织建设和业务建设，不断提高财务人员整体素质。

1.2建立总会计师制度是提升公立医院竞争力的需要
总会计师负责制，有利于公立医院积极有效的应对新医改带来的挑战，通过经济效益预测分析[3]和可行性论证，提高决策的科学性，防范经营风险。

1.3建立总会计师制度是强化公立医院风险管理的需要
总会计师负责制，有利于强化公立医院风险管理，防范经营风险。

1.4建立总会计师制度是公立医院精细化管理的需要
通过总会计师负责制的建立，引进先进的管理方法，可以促进公立医院经济管理实现精细化、标准化和程序化，不断提高公立医院整体资源配置和利用效率。

2国际比较及经验借鉴
我国“总会计师”一词源于前苏联企业的“一长三总师”领导制度（即厂长、总工程师、总会计师、总经济师）。

总会计师制度最早源于西方首席财务官制度（Chief Finance Officer，CFO），到20世纪80年代初，CFO作为一种新型的财务管理制度被逐渐推向前台。

CFO是公司治理结构发展的产物，在现代公司治理结构中，不仅是董事会成员，而且也作为执行董事参与公司的高层决策。

在国外大型医院的高级管理层中，普遍设有CFO一职，其职责就是保护医院资产安全、提高医院经营绩效、确保医院健康发展，取得了很好的成效。

3国内行业比较及经验借鉴
在我国企业单位中，总会计师制度建立相对较早。

1984年，《中共中央关于经济体制改革的决定》中提出要在企业建立“一长三总师”的领导制度，出发点就是在发展社会主义商品经济的大背景下，为提高企业经营活力，改善企业领导层结构，
启用一批专业化的管理人才进入企业经营队伍。

1990年12月31日，国务院正式颁布第七十二号令《总会计师条例》。

《中华人民共和国会计法》也明确规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。

”目前，我国大中型企业已普遍建立了相对规范的总会计师制度。

在我国事业单位中，总会计师制度建立相对较晚。

其中，高校设立相对较早，1991年国家教委和财政部联合颁布的《关于高等学校贯彻〈总会计师条例〉的实施意见》规定：“学生人数达到一定规模和年经费收入达到规定数额的高校应设置总会计师。

”即“在校学生规模3000人以上、年资金流量1000万元以上，逐步创造条件设置总会计师”。

在我国医疗单位中，总会计师制度也在不断进行积极探索。

2009年中共中央国务院发布《关于深化医药卫生体制改革的意见》，2010年财政部、原卫生部联合下发《医院财务制度》，2015年12月，财政部、原国家卫生计生委、原国家中医药管理局联合发布了《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》，均明确要求“三级公立医院必须设置总会计师岗位”。

目前，我国部分省级三级甲等公立医院已初步建立总会计师制度，对于提升公立医院整体财务管理水平，对于公立医院决策提供有价值的财务信息等方面，发挥了积极的作用。

4公立医院总会计师任职条件及素质要求公立医院总会计师作为公立医院的决策层，除满足《总会计师条例》基本条件外，还需要具备较好的职业品质、专业素质和管理素质。

4.1职业品质
（1）正直诚实。

总会计师必须对公立医院的运营管理和财务行为进行监督，带领财务人员坚持诚信为本，操守为重。

（2）责任担当。

总会计师必须爱岗敬业、追求卓越、恪尽职守、敢于担当。

（3）客观公正。

总会计师必须坚持原则、实事
求是、客观公正，始终保持谨慎健康的职业操守。

4.2专业素质
总会计师在具备扎实而丰富的财会专业知识基础上，还应掌握宏观经济、卫生经济、管理学、社会学、医学等相关领域知识。

同时具备财务分析能力、财务控制能力、战略规划能力、资源管理能力、风险防范与控制能力等专业技能。

4.3管理素质
总会计师还应具备较高的决策规划能力、改革创新能力、沟通协调能力和学习提高能力。

这是保证总会计师能够始终把握行业发展动向，并引领行业发展的重要能力。

5公立医院总会计师的职责
根据国务院颁布的《总会计师条例》相关条款规定，三级公立医院总会计师的职责可以参照如下：
5.1负责组织三级公立医院编制、财务预算等工作
编制和执行三级公立医院财务预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开源节流，提升资金使用效率；进行三级公立医院成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促三级公立医院各相关部门节约开支、降低消耗、提高经济效益；建立、健全三级公立医院核算制度，利用财会资料进行经济活动分析。

5.2负责拟定相关方案
对三级公立医院财会机构的设置及财会人员的配备、财会专业职务的设置及聘任提出提议；组织对财会人员的业务培训和考核；支持财会人员依法行使岗位职权；协助三级公立医院主要行政领导人对公立医院的医疗业务活动、基本建设投资等问题作出决策。

5.3参与三级公立医院新技术新项目引进、医疗服务价格申报和工资奖金等方案的拟定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查及会签。

在三级公立医院，总会计师监管职能的发挥应重点从财会风险预警机制建立、财会层级管理制度建立和财务分析评价体制建立三方面着手，注重对三级公立医院财务预算的编制与控制、注重内部控制关键环节的管理、注重内部成本控制的管理，以拓宽融资渠道、开拓服务市场、提高物价诚信、实现规模经济。

6公立医院总会计师发挥的作用
公立医院总会计师作为公立医院高层决策团队的成员，需要发挥好以下六个方面的作用：
6.1应当为公立医院的重大经营行为提供财务技术支持
如长远规划、战略决策、经营风险管理、医院业绩评价与控制等。

在规划和决策之前进行充分的经济角度可行性论证，拟定公立医院财务收支计划、信贷计划，拟定资金筹措和使用方案，统筹安排并有效使用资金，保障公立医院战略规划的顺利实施。

6.2应当为公立医院制定科学规范的经济管理制度
包括：预算管理制度、会计核算制度、内部控制制度、经济分析制度、财务管理制度、成本核算制度、绩效管理制度、风险管理制度、岗位责任制度、业务流程制度等。

6.3强化预算管理，并将其贯穿于公立医院经营活动始终
通过加强预算的过程控制，可实现公立医院收支的事前预测、事中控制、事后分析，确保各项财会考核指标的顺利完成。

6.4应当强化公立医院的成本管理与费用控制
将成本费用项目分解到各核算单元，提高公立医院全体职工的责任意识、参与意识、成本意识，实现优质、高效、低耗的运营目标。

6.5应当不断改进公立医院的绩效考核方法
使公立医院从以经营创收为基础的收入分配模式逐步向以岗位服务量、劳动效率、技术水平、风险程度等综合绩效为基础的绩效分配模式转变，在调动员工工作积极性的同时，充分体现公立医院的社会公益性。

6.6应当积极应对新医改带来的各种挑战
针对新医改提出的破除“以药养医”机制、医保支付方式改革等要求，总会计师应认真分析当前形势，积极提出应对措施。

7加强公立医院总会计师管理的建议
7.1设立总会计师需合理定位
公立医院建立总会计师制度的主要目的是加强公立医院经济管理、提高决策水平、强化财务监督、提升其胜任力[4]。

总会计师在分管财务工作的前提下，应明确职责，分清责任。

主要表现在以下几方面:
（1）会计管理方面。

加强公立医院会计核算和财务分析，真实提供公立医院经济运营成果和财务状况。

（2）财务管理方面。

负责组织和推动公立医院全面预算管理、成本管理、绩效管理等，对公立医院重要经济合同和大额资金进行审核，并与院长进行联签。

（3）内部控制方面。

负责组织建立公立医院内部控制制度，健全内部控制体系，严格落实各项规章制度。

（4）财务监管方面。

负责对公立医院管理提供财务数据和专业分析、参与相关决策、强化风险控制和融资管理，确保国有资产保值增值，向上级有关部门报告公立医院资产运营和监管情况。

为此，为进一步保障总会计师有效履行职责，必须赋予总会计师“对重大事项的参与权、重大决策和规章制度执行情况的监督权、财会人员配备的人事建议权，以及大额资金支出联签权”等相关工作权限。

7.2设立总会计师需名副其实
明确总会计师在公立医院管理中的地位，是搞好公立医院经济管理的首要前提。

总会计师应是公立医院行政领导班子成员。

根据《总会计师条例》，需切实做到“凡设置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不设与总会计师重叠的副职”的规定，避免出现公立医院总会计师不分管财务工作或者由几个院领导共同管理的不规范现象。

7.3设立总会计师需严格准入
总会计师是公立医院行政领导的重要成员，应按照《总会计师条例》等相关规定，建立严格的准入制度，避免出现为解决个别人员的领导职位而随意挪用和滥用总会计师岗位，防止总会计师在其位而不谋其政的现象发生。

7.4设立总会计师需严格培训
首先，做好总会计师的前期培养工作。

应积极制订卫生计生行业经济管理队伍建设实施方案，并推进卫生计生行业经济管理队伍的教育培训工作，全面遴选并重点培养一批卫生计生行业经济管理高素质人才，为推动卫生计生事业改革发展提供智力支持，为三级公立医院以及大型卫生计生机构配备总会计师做好人才储备。

其次，做好总会计师素质提升工程。

应多渠道、多措施地提升总会计师队伍的战略规划、经营决策、过程控制、绩效评价等专业水平和管理能力，围绕战略管理、全面素养、管理会计、财务报告等内容，组织建设素质提升工程核心课程体系，同时需整合优势培训资源，确保实现有效的教育培训。

参考文献
[1]余绪缨.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，1999：433-463.
[2]周文贞，秦永方，陈瑛.医院成本核算[M].北京：中国经济出版社，2002：54-56.
[3]Sherman Folland，Allen C.Goodman，Miron Stano.The eco⁃nomics of health and health care(Sixth Edition)[M].北京：中国人民大学出版社，2011：54-58.
[4]陈哲娟.医院总会计师胜任力研究[J].中国卫生经济，2012，31（2）：41-42.。