2013金融工具确认与计量--知识回顾总结

金融工具会计知识回顾总结
一、金融资产
1，金融资产的划分：
可供出售金融资产（股票投资）：持股比例较低，活跃市场有报价，从流通市场购入的。

交易性金融资产：暂时持有
长期股权投资：（1）持股比例较大，对被投资单位有控制或者是共同控制或者是重大影响；（2）持股比例较低，对被投资单位无控制、无共同控制无重大影响——活跃市场无报价2，金融资产的重分类：
3，金融资产的后续计量
摊余成本后续计量的金融资产：
关系：期初摊销成本±折价、溢价摊销+应计利息=期末摊余成本（实际利率法）
当期的实际利息=期初的摊余成本⨯实际利率
应收（应计）利息=面值⨯票面利率
4，持有至到期投资的减值
期末持有至到期投资的摊余成本-未来现金流量的现值=本期应计提的减值准备
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
计提减值后的以后期间，导致减值的因素消失，原计提的减值准备可以在原计提范围内转回。

转回的金额=正常情况下当日的摊余成本与未来现金流量现值中较低者-期末摊余成本5，可供出售金融资产的减值
在计提减值准备随后的会计期间，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的：
对于债券，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，即：借：可供出售金融资产----减值准备（或公允价值变动）
贷：资产减值损失
对于股票，不得通过损益转回，应计入资本公积—其他资本公积，即：
借：可供出售金融资产----减值准备（或公允价值变动）
贷：资本公积—其他资本公积
二、金融资产转移
掌握以下几点：
1，能否正确理解金融资产转移业务
2，金融资产转移的主要形式：
（1）出售:
附加条件的金融资产转移：①售后回购：按市价回购可以终止确认；回购价固定或可确定的，则交易具有融资的性质，不能终止确认该金融资产。

②签订期权的协议（买入、卖出）：重大价外期权，终止确认；重大价内期权，不终止确认。

（2）资产证券化
三、套期保值
1，工具：期货、购买的期权、远期合同等；
2，关系：
3，套期保值的方式
买入：价格看涨
卖出：价格看跌
4，套期保值会计：判断公允价值套期和现金流量套期及处理原则
①公允价值套期：对已经确认的资产、负债、确定承诺的套期；
②现金流量套期：很可能的预期交易的套期。

境外经营净投资的套期：“按类似于现金流量套期会计的规定处理。

”
确定承诺的汇率风险可以划分为公允价值套期也可以划分为现金流量套期。

四、股权激励
1，股权激励的方式，适用情况，结算方式
2，设立股权激励方案时对企业的要求（掌握比例）
3，股权激励涉及到的会计处理
接上讲
一、回购股份进行职工期权激励教材397页
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行一下处理：（1）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。

借：库存股
贷：银行存款
（2）按照权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积。

（3）企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内的资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。

借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：库存股
资本公积——股本溢价(差额)
二、账务处理（以有等待期、换取职工服务的股份支付为例）
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
以回购股份支付：
1.企业回购股份时，借：库存股
贷：银行存款
同时进行备查登记。

2.职工行权，借：银行存款
资本公积—其他资本公积
贷：库存股、资本公积—股本溢价职工行权时：借：应付职工薪酬
贷：银行存款
可行权人数估计：
①总人数-当期实际离职人数-未来预计离职人数
②总人数 （1-离职率）
权益结算案例分析：教材394页
【例7-22】20x1年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予1 000份股票期权，一旦达到如下可行权条件则可以4元每股购买1 000股A公司股票： 20x1年年末，公司当年净利润增长率达到20％；20x2年年末，公司20x1年～20x2年两年净利润平均增长率达到15％；20x3年年末，公司20x1年～20x3年三年净利润平均增长率达到10％。

每份期权在20×1年1月1日的公允价值为6元。

20x1年12月31日，权益净利润增长了18％，同时有8名管理人员离开，公司预计20x2年将以同样速度增长，即20x1年～20x2年两年净利润平均增长率能够达到18％，因此预计20x2年12月31可行权。

另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公司。

20x2年12月31日，公司净利润仅增长了10％，但公司预计20x1年～20x3年三年净利润平均增长率可达到12％，因此预计20x3年12月31将可行权。

另外，实际有10名管
理人员离开，预计第3年将有12名管理人员离开公司。

20x3年12月31日，公司净利润增长了8％，三年平均增长率为12％，满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到10％）。

当年有8名管理人员离开。

本例中，可行权条件是一项非市场业绩条件。

第一年年末，虽然没能实现净利润增长20％的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。

因此能实现两年平均增长15％的要求。

所以公司将其预计等待期调整为2年。

由于有8名管理人员离开，公司同时调整了期满后预计可行权期权的数量（100-8-8）。

第二年年末，虽然两年实现15％增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10％的目标。

所以公司将其预计等待期调整为3年。

由于第二年有10名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第三年离开的人数（100-8-10-12）。

第三年年末，目标实现，实际离开人数为8人。

公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。

计算过程如表所示
A公司股票期权的计算单位：元年份计算当期费用累计费用20x1 （10-8-8）⨯1 000⨯6⨯1/2 252 000 252 000 20x2 （10-8-10-12）⨯1 000⨯6⨯2/3-252 000 28 000 280 000 20x3 （10-8-10-8）⨯1 000⨯6-280 000 164 000 444 000 （1）20x1年1月1日
授予日不做账务处理。

（2）20x1年12月31日
借：管理费用 252 000
贷：资本公积——其他资本公积 252 000
（3）20x2年12月31日
借：管理费用 28 000
贷：资本公积——其他资本公积 28 000
（4）20x3年12月31日
借：管理费用 164 000
贷：资本公积——其他资本公积 164 000
（5）20x4年1月1日，假定74名管理人员全部行权，A公司的股份面值为1元
借：银行存款 296 000
资本公积——其他资本公积 444 000
贷：股本 74 000
资本公积——股本溢价 666 000
现金结算案例分析:教材396页
【例7-23】2x08年初，A公司为其200名中层以上职员每人授予10 000份现金股票增值权，这些职员从2x08年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2x12年12月31日之前行使。

A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
增值权现金支出计算表（一）单位：元年份公允价值支付现金
2x08 14
2x09 15
2x10 18 16
2x11 21 20
2x12 25 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计3年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。

第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。

第四年末，有50人行使了股份增值权。

第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

本例中，计算过程如表所示。

增值权现金支出计算表（二）单位：元
年份负债计算（1）支付现金计算
（2）负债（3）支付现金
（4）
当期费
用（5）
2x08 （200-35）⨯100⨯14⨯1/3 77 000 77 000 2x09 （200-40）⨯100⨯15⨯2/3 160 000 83 000
2x10 （200-45-70）⨯100⨯18 70⨯100⨯16 153 000 112 000 105 000 2x11 （200-45-70-50）⨯100⨯21 50⨯100⨯20 73 500 100 000 20 500 2x12 0 35⨯100⨯25 0 87 500 14 000 总额299 500 299 500 注：(1)计算得(3)，(2)计算得(4)；当期(3)-前一期(3)+当期(4)=当期(5)
(1)2x08年12月31日
借：管理费用77 000
贷：应付职工薪酬——股份支付77 000
(2)2x09年12月31日
借：管理费用83 000
贷：应付职工薪酬——股份支付83 000
(3)2x10年12月31日
借：管理费用105 000
贷：应付职工薪酬——份支付105 000
借：应付职工薪酬——股份支付112 000
贷：银行存款112 000
(4)2x11年12月31日
借：公允价值变动损益20 500
贷：应付职工薪酬——股份支付20 500
借：应付职工薪酬——股份支付100 000
贷：银行存款100 000
(5)2x12年12月31日
借：公允价值变动损14 000
贷：应付职工薪酬——股份支付14 000
借：应付职工薪酬——股份支付87 500
贷：银行存款87 500
三、股权激励计划条款的修改
通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。

但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。

（1）会计处理原则：无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。

（2）会计处理方法
（1）条款和条件的有利修改：增加的获取服务的公允价值。

条款和条件的有利修改指，提高了“权益工具的公允价值”或增加了“权益工具的数量”，从而导致权益工具公允价值总额的增加。

①提高了“权益工具的公允价值”
如果修改发生在等待期内，自修改日起，在每个资产负债表日，按照修改后的权益工具公允价值确认服务的金额。

如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。

如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加。

【例7-24】20x8年1月1日，上市公司乙公司向其20名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从20x8年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。

公司估计每份期权在授予日的公允价值为l5元。

（1）第一年年末有2名职员离开乙公司，乙公司估计未来有2名职员离开：
借：管理费用[（20-2-2）⨯15⨯10⨯1/3] 800
贷：资本公积——其他资本公积800
（2）第二年年末又有1名职员离开公司，乙公司将估计未来没有人员离开公司。

假定乙公司20x9年12月31日修改授予日的公允价值为18元。

借：管理费用[（20-2-1）⨯18⨯10⨯2/3-800] 1 240
贷：资本公积——其他资本公积 1 240
②增加了所授予的权益工具的数量
如果修改发生在等待期内，自修改日起，在每个资产负债表日，按照修改后的权益工具数量确认服务的金额。

【注意】如果企业采用缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件）的有利修改，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

（2）条款和条件的不利修改：继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，
除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

①修改减少了授予的权益工具的公允价值：不应考虑权益工具公允价值的减少。

②修改减少了授予的权益工具的数量：将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。

如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外）：
第一，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。

第二，在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。

第三，如果向职工授予新的权益工具，并认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。

如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则作为一项新授予的股份支付进行处理。

企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。

【注意】如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。

四、集团内部股份支付的特别考虑：教材399页。