2019年初级会计师《初级会计实务》-讲义02第二章 资产-精品

二、银行存款
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
科目设置
银行存款：借方增加、贷方减少、期末余额在借方。
账簿设置
设置银行存款总账和银行存款日记账
银行存款日记账 由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔顺序登记。
每日终了 定期核对 至少每月
结出余额 银行存款日记账的余额与银行对账单余额核对。 如有差额，编制“银行存款余额调节表”（只核对账目，不是原始凭证，不
★
（1）根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的相关
规定，调整交易性金融资产取得和处置的会计处理
①将取得时价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息，单独确
认为应收项目。
调整
★★
②处置时，不再将持有期间确认的公允价值变动损益结转至投资收益。
（2）调整应收款项减值会计处理的科目。
原确认时借记“资产减值损失”现改为借记“信用减值损失”，而存货、
不相等
调 节 后 余 额 未达账项（时间差）。调节后余额相等也不一定没错。调节后的余额为实际可用
相等
余额。
未达账项 谁收谁多 谁付谁少
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账。企>银 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账。企<银 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账。企<银 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。企>银
2019 年全国初级会计职称考试
《初级会计实务》
《初级会计实务》
2019 年全国会计专业技术资格考试辅导
第二章 资产★★★
考情分析★★★
本章是初级会计实务考试最重要的一章，历年考试分值均在 30 分以上，题型涵盖单选、多选、判断、
不定项在内的所有题型。尤其是不定项选项题，本章经常和“收入”、“财务报表”等其他章节结合出跨
3
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【多选题】下列关于现金使用限额说法正确的有（ ）。
A.现金使用限额由中国人民银行核定
B.现金使用限额一般按照开户单位 3-5 天日常零星开支所需确定
C.边远地区和交通不便地区的库存现金限额可超过 5 天,但不得超过 15 天的日常零开支
D.超过限额部分应于次日终了前送存银行
结果
挪用现金、白条抵库及时纠正；超限额留存及时送存银行
盘盈 账实
审批前： 借：库存现金
贷：待处理财产损溢
审批后： 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付他人的） 营业务收入（无法查明原因）
不符 盘亏
审批前： 借：待处理财产损溢
贷：库存现金
审批后： 借：其他应收款（有责任人赔偿）
管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢
章节的题目。必须足够重视。本章综合性极强，学习时应注意融会贯通。预计 2019 年分值仍然在 30 分以
上。
年份
单选
多选
判断
不定项
合计
2016
16.5
8
3
12
39.5
2017
15
6
3
16
40
2018
13.5
6
2
10
31.5
2019 年教材变化。 本章变化程度不大
新增 （1）增加固定资产非正常损失相关增值税的会计处理
删减
-
1-2 分单 多判
3-6 分 （单多 判）
5 分（单 多判、不 定项）
知识点结构： 第一节 货币资金★★ 第二节 应收及预付★★ 第三节 交易性金融资产★★★ 第四节 存货★★★ 第五节 固定资产★★★
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第六节 无形资产和长期待摊费用★★ 知识点：资产的概念与分类（了解） 资产：①企业过去的交易或事项形成的、②由企业拥有或控制的、③预期会给企业带来经济利益的资 源。
D.开户单位从银行提取现金时应经单位负责人签字盖章
【答案】B
4.现金的账务处理★
科目设置
库存现金：借方增加、贷方减少。备用金、其他应收款
账簿设置
设置库存现金总账和库存现金日记账
库存现金日 由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔顺序登记
记账
每日终了
应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和
固定资产和无形资产减值的会计处理科目不变，仍为“资产减值损失”。
（3）调整固定资产和无形资产处置的会计处理。区分出售、报废毁损。
固定资产和无形资产出售产生的处置净损益通过“资产处置损益”科
调整 目核算；固定资产报废毁损产生的处置净损通过“营业外收入”或“营 ★★
业外支出”科目核算
（4）根据财税[2018]32 号的规定，将增值税税率进行调整
【例题·单选题】（2017）2016 年 12 月 31 日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款 300 元。经批 准，应由出纳员赔偿 180 元，其余 120 元无法查明原因，由企业承担损失。不考虑其他因素，该业务对企 业当期营业利润的影响金额为（ ）元。
A.0 B.120 C.300 D.180 【答案】B 企业发生现金短缺，在报经批准处理前： 借：待处理财产损溢 300
出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付
B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，
并经开户银行审查批准后予以支付
C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还可以从本单位的现金
收入中直接支付
银行对账：补记法。
【例 2－1】甲公司 2017 年 12 月 31 日银行存款日记账的余额为 5 400 000 元，银行转来对账单的余额
为 8 300 000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票 6 000 000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票 4 500 000 元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银
贷：库存现金 300 报经批准处理后： 借：管理费用 120
其他应收款 180 贷：待处理财产损溢 300 以上处理中，借方“管理费用”120 元将导致营业利润减少 120 元。
清查方法 清查时间 清查单据
结果
盘盈 账实 不符
盘亏
实地盘点法
定期（日清）、不定期
现金盘点报告单（原始凭证、可以用来调账）
典型例题：
【例题·多选题】（2018）下列各项中，关于现金溢余的会计处理表述正确的有（ ）。
A.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入
B.应支付给有关单位的现金溢余计入其他应付款
C.无法查明原因的现金溢余冲减管理费用
D.应支付给有关单位的现金溢余计入应付账款
【答案】AB
【单选题】（2018、2017、2016）下列各项中，企业无法查明原因的现金短缺经批准后应记入的会计科
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能作为调整银行存款日记账账面记录的依据，只有等实际结算凭证到达后， 才能进行调整。） 如果没银行对账单。★★
对账不符
一方或者双方记账错误、存在未达账项。
调节后余额 一方或者双方记账错误
挪用现金、白条抵库及时纠正；超限额留存及时送存银行
审批前： 借：库存现金
贷：待处理财产损溢
审批后： 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付他人的） 营业务收入（无法查明原因）
审批前： 借：待处理财产损溢
贷：库存现金
审批后： 借：其他应收款（有责任人赔偿）
管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢
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月度终了
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结余额，并将其库存现金日记账余额与实际库存现金余额相核对，保证账款 相符。（日清） 库存现金日记账的余额应当与库存现金总账余额核对，做到账账相符。（月结）
5.现金的清查★★★
清查方法
实地盘点法
清查时间
定期（日清）、不定期
清查单据
现金盘点报告单（原始凭证、可以用来调账）
【答案】BC
3.现金收支规定★
（1）现金收入应于当日送存银行；当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。
（2）开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收
入中直接支付（即坐支）；需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围
和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额不得坐支；
资产
⑥固定资产、⑦无形资产、⑧其他资产等
典型例题： 【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（ ）。 A.存货 B.交易性金融资产 C.可供出售金融资产 D.货币资金 【答案】C
第一节 货币资金
（库存现金、银行存款、其他货币资金） 关键考点： 1.库存现金的使用范围、限额、收支规定、清查（理解掌握）。 2.银行存款的账务处理及核对。 3.其他货币资金的账务处理（理解掌握）
（3）提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支
付；
（4）特殊情况必须紧急使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖
章，经开户银行审核批准后方可予以支付。
典型例题：
【例题·多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（ ）。
A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提
行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，
尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费 400000 元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，
尚未记账。
银行存款余额调节表 单位：元
资产的分类（单、多选）
按流动性
流动资 产
①货币资金、②以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、③ 应收票据、④应收账款、⑤预付款项、⑥应收利息、⑦应收股利、⑧其 他应收款、⑨存货等
分
①以摊余成本计量的金融资产、②以公允价值计量且其变动计入其他综
非流动
合收益的金融资产、③长期应收款、④长期股权投资、⑤投资性房地产、
一、库存现金
库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企 业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
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1.现金的使用范围★★ 企业可用现金支付的款项有： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000 元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。 典型例题： 【单选题】下列经济事项中，属于可以使用现金结算的有（ ）。 A.2000 元以下零星支出 B.给施工单位大额劳务报酬 C.出差人员随身携带的差旅费 D.向农产品公司收购农副产品的大额货款 【答案】C 【例题·单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（ ）。 A.支付职工奖金 800 元 B.支付零星办公用品购置费 900 元 C.支付物资采购货款 2300 元 D.支付出差人员必须随身携带的差旅费 5000 元 【答案】C 2.现金的限额★ （1）什么是限额？为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。 （2）谁核定调整？由开户银行。 （3）根据什么核定？根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定 （4）核定标准是什么?限额一般按照单位 3—5 天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不 便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过 15 天。 典型例题：
目是（ ）。
A.管理费用
B.营业外支出
C.其他应收款
D.财务费用
【答案】A
【例题·单选题】（2017、2015）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理
表述正确的是（ ）。
A.冲减财务费用
B.计入其他应付款
C.冲减管理费用
D.计入营业外收入
【答案】D
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D.不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金
【答案】ABD
【单选题】下列选项中符合现金管理制度的是（ ）。
A.现金收入应当于次日送存银行
B.单位根据需要支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或开户银行中提取，不得从本单位的现
金收入中直接支付
C.开户单位在任何情况下都不得坐支现金