停工损失的核算_成本会计（第2版）_[共2页]

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（四）可修废品损失的核算
由于可修复废品与不可修复废品损失的组成内容不一样，其废品损失的归集计算方法
也不同。

可修复废品损失的是修复费用，修复费用的归集与合格产品所耗费用的归集一样，
可以根据直接材料、直接人工和制造费用分配表的分配结果进行归集计算。

如果修复费用
中要由责任人赔偿一部分时，则赔偿款应冲抵废品损失。

有必要指出，可修复废品损失的
归集是指当月实际发生的修复费用，它与可修复废品发现的时间无关。

即凡是本月发生的
修复费用，不论被修废品是本月发现的，还是以前月份发现的，都作为本月废品损失进行
归集；同样，即使是本月发现的废品，如果未在本月进行修复，则其修复时发生的修复费
用不能计入本月的废品损失。

如果修复废品跨月进行，则各月发生的修复费用计入各月的
废品损失。

【例3.27】生产甲产品的过程中，发现有可修的废品进行修复，月末根据各种费用分配
表记录的资料编制会计分录（在实际工作中，这些分录是在每张分配表后的分录中分散反映
的，并不是需要集中处理）如下：
借：废品损失——甲产品 400 贷：原材料 180 应付账款 20 应付职工薪酬 40
制造费用 160 结转可修废品损失：
借：基本生产成本——甲产品 400 贷：废品损失——甲产品 400 根据会计分录登记基本生产成本明细账和废品损失明细账，分别如账簿3.3、账簿3.4
所示。

在不设置“废品损失”总分类账户的情况下，发生可修复废品的修复费用时，应借记“停
工损失”账户，贷记有关账户。

应该注意的是，废品损失核算的目的不仅是为了正确计算产品成本，更重要的是控制废
品发生，减少废品损失，降低产品成本，提高企业的经济效益。

为了加强对废品进行控制，
有必要区别正常范围内的废品和超过正常范围内的废品。

所谓“正常范围内的废品”是指就
目前技术条件下，允许发生废品的限度。

有的企业虽然在技术上能消除废品，但要花费很大
的代价，为减少废品所花费的费用如果大于发生的废品损失，在经济上就不合算了，对这种
产品允许有一定限度的废品。

在正常范围内的废品，一般不进一步追查原因。

超过正常范围
的废品就要及时进行原因分析，积极采取措施，以防成本超支。

区分正常范围损失和超正常
范围损失，将废品控制在正常范围之内是加强废品管理的有效方法。

二、停工损失的核算
停工损失是指企业生产车间由于计划减产或因停电、待料、机器设备发生故障而停止生
产所造成的损失。

停工损失主要包括停工期间需支付的生产工人工资，按工资额计提的其他
职工薪酬，以及应承担的制造费用等。

企业的停工可分为计划内停工和计划外停工两种。

所
成本会计（第 版） 78。