高校科研经费财务管理问题浅析及对策研究

高校科研经费财务管理问题浅析及对策研究
【摘要】在高校科研经费不断增长、来源越来越多的情况下，不少学校在科研经费的财务管理上程度不同地存在着科研经费管理制度不完善、科研经费支出不合理、科研经费的预算与决算不一致等问题，为了解决这些问题，有必要从加强科研合同管理、加强科研经费财务管理、加强科研经费的财务核算口径与科研经费决算报表体系的衔接管理、加大对科研经费的审计力度等方面加强科研经费的财务管理。

【关键词】高等学校科研经费
财务管理
预算管理
为实现2010年至21世纪中叶我国经济、科技和社会发展的宏伟目标，国家制定和实施了“科教兴国”和“可持续发展”战略。

随着建设创新型国家重大战略提出以来，我国政府加大了对科学研究的投入力度，高校科研经费也逐年增长。

以教育部直属院校为例，其科研经费总收入由2000年的57亿增长到2009年的276亿，占高校总收入的比重也从2000年的18％上升为2009年的23.6％。

伴随科研经费的大幅提高，科研经费管理工作越来越重要，难度越来越大，存在的问题也越来越多。

加强高校科研经费管理是高校财务管理工作的重要内容。

只有完善科研经费管理，提高科研资金使用效益，才能推动高校科研工作的可持续发展。

1存在问题的原因分析
1.1高校科研经费管理制度不完善
财政部和科技部没有制定统一的高校科研经费财务管理制度，高校科研经费的管理和会计核算只能参照教育事业费的财务制度，而教育事业费的管理模式显然与高校科研经费的特点不相适应。

许多高校目前根据教育部、财政部对科研经费的有关规定制定了本校科研经费管理办法，但总体上管理制度是不系统、不完善、不全面的。

由于高校科研项目涉及范围广，涉及“863”、“国家科技支撑计划”、“国家自然科学基金”等各类纵向项目，同时还有许多与各种企业间合作的横向协作项目，这些科研项目各有各的管理办法，资金来源比较复杂，又存在不确定性，而各类项目都有自己相应的管理办法，对经费使用的要求没有统一的规定，各高校制定的科研经费管理办法主要针对科研经费提成比例的具体操作性规定，对于财务人员、科研人员来讲，缺乏具体、有效的科研经费操作机制。

1.2科研经费支出不合理
1.2.1成本难以计量
高校的科研人员大多是教学、科研双肩挑，科研工作与教学活动有着密切联系，用教学的材料作科研项目的实验，或用纵向科研经费作横向课题的实验，使科研项目的成本难以准确计量；学校对从事科研所用的房屋、水电费、仪器设备使用费以及科研人员的工资、奖金等都不计人科研成本，而是从教育事业费中列支，无形中加大了教育事业费开支范围。

目前，科研经费管理中的“成本核算”，实际上是核算经费是否用完，至于将经费花在何处，用途是否与科研有关，科研、财务等部门缺乏协作审核；加之科研人员普遍认为科研项目是个人努力争取来的，因而出现了科研经费支出无序性和随意性，“专款未必专用”，而且支出结构也不尽合理。

1.2.2固定资产重复购置、浪费严重
目前，科研经费开支审批实行项目负责制，项目负责人添置设备归各课题组使用，导致有些设备重复购置，有些设备被长期闲置，造成大量浪费。

此外，科研资产验收入库手续和日常管理也不严格，单位数额较大但又不构成固定资产的物资和图书资料等大多由科研人员自行保管使用，又不要求办理严格的资产交接手续，往往项目结题后不上交，从而造成学校国有资产的严重流失。

1.2.3多个项目经费混收混支
有的高校没有对科研课题实行课题制管理，而是将许多项目经费混在一起统收统支，还有的科研项目虽然有单独的项目号，但在实际支出时，没有按照真实用途进行报账，而是先集中花费一个课题经费，再花费另一个课题经费。

这样的做法不仅与科研经费合同的规定相违背，而且也会给课题的决算带来很大的问题。

1.3科研经费的预算与决算不一致
高校应按照国家财政预算管理改革的要求，对科研课题实行全额预算管理，细化预算编制，并实行课题预算评估评审制度。

以往科研经费在预算编制阶段比较草率，课题申请人由于不懂财务知识，缺乏相关资料的积累，没有经过科学预测，不针对具体项目的支出范围和口径随意编制预算；执行过程中，一方面由于没有建立按预算执行的概念，另一方面又由于预算编制的不合理，导致支出严重偏离预算；到了决算阶段，为了编制科研预算执行情况表，只好进行大规模调账，不仅增加了财务人员的工作量，降低学校财务核算质量，而且也使科研经费支出的真实性受到质疑，实践证明这种方式存在很大的局限性。

造成科研经费管理存在上述问题的原因很多，既有人为的主观因素，也有管理规章制度不健全、各个管理部门之间缺乏有效配合以及目前经费管理体制落后等客观因素。

人为因素主要是课题负责人责任未能有效落实，在认识上存在偏差，许多教师错误地认为，科研经费是自己争取来的，对学校的财务制度规定有抵触情绪，甚至为逃避学校监管而转移经费收入。

另外，高校会计核算基础不适应科研经费管理以及科研经费决算报表与财务会计核算口径存在较大差异等也是造成上述问题的原因。

2对策
2.1加强科研合同管理
加强科研经费管理，要从科研合同这个源头抓起。

无论是纵向科研合同还是横向科研合同，在签订时都要在科研合同管理系统登记备案，并通过该系统生成一个合同编号(该合同编号既能体现经费性质，又能体现项目负责人所在院系等基本信息)，科研管理部门通过科研管理系统与财务核算系统的对接，将合同编号和课题预算等相关信息传递给财务部门，方便财务部门办理经费入账手续并及时监督经费的到款和用款情况。

对于逾期未到款的合同，财务部门将信息反馈给科研管理部门，由科研管理部门与项目负责人对合作单位进行催查，保证科研经费的及时足额到位。

科研管理部门要及时与财务部门联系，对于已经结题的科研项目，及时办理财务结题手续，避免长期挂账。

将经费剩余资金在学校、院系和项目负责人之间按一定比例进行分配，分配时要体现对课题负责人的奖励原则。

部分科研项目，研究人员希望将剩余资金作为新课题的启动经费，财务部门可先进行结题，将剩余资金转入科研发展基金，用于新项目的预研支出。

对于逾期不结题的科研项目，科研管理部门与财务部门可联合出台相关规定，冻结其经费使用，以督促其尽快办理结题。

2.2加强科研经费财务管理
高校科研管理部门、财务部门要协同配合，参照《国家重点基础研究专项经费财务管理办法》、《国家高技术研究发展计划专项经费管理办法》等一系列科研经费管理规定，结合学校实际情况，制定出一套适应学校科研经费管理的财务制度，规范科研经费使用范围和报销规定。

科研经费到款后，财务部门将有关信息通知科研管理部门，科研管理部门将到款情况与科研合同进行核对确认后下达科研经费拨款单，财务部门再按照拨款单进行入账处理。

对于有疑问的款项，先计人待转款科目，待核实清楚后再进行账务处理。

科研经费的使用管理过程中，要同时兼顾以下方面：
2.2.1科研经费的使用管理
①对科研项目进行单独立项，避免混收混支：财务部门对每个科研项目单独立项，与该项目有关的所有收支都在该项目下进行核算，实行科研项目的全额预算、过程控制和成本核算。

②控制各项经费的开支范围：专项经费的开支范围应与其预算口径一致，财务部门依据预算，对课题费用的支出情况进行严格审核，超出预算范围的支出不予报销。

③适度提高课题管理费和人员经费的开支比例：课题管理费是指难以直接计人课题成本的费用，包括课题管理单位为课题提供服务的管理人员费用和其他相关管理支出、房屋占用费和现有仪器设备使用费或折旧费等。

根据“973”、“863”
和国家科技支撑经费的管理规定，当课题依托单位为国家财政拨付事业费的科研、教育单位时，管理费按照超额累退比例法计提，最高不超过8％。

对于人员经费，高校事业费承担了全部在编人员的工资、津贴等，目前列入科研经费人员费核算的只是非在编人员的酬金和学生勤工助学等支出。

既然主管部门明确规定课题资助方式为成本补偿式，就应根据项目承担单位的实际情况合理确定管理费和人员费的补偿额度，同时可以相应削减事业费中人员费的拨付比例，为科学确定课题经费总额和核算课题成本打下基础。

④控制外转经费，监督关联交易：所有转拨的科研经费，须由学校科研管理部门和财务部门共同审批。

科研管理部门根据科研课题的具体情况，严格审查科研项目批复文件、对外协作合同和其他相关资料，调查合作方情况，对于关联交易，要着重调查其公平、公正及合理性。

学校财务部门负责办理经费转拨业务，财务部门依据合法有效凭据办理转拨手续，不得将款项转入非协作单位或个人的银行账户，避免部分课题负责人利用虚假合同转移资金。

对利用关联交易套取经费的情况，一经查实，要追回全部经费，并对责任人进行严肃处理。

⑤加强国防科研经费管理：鉴于高校拥有较集中的科研优势，近年来高校承担了大量军工和国防项目，这些项目大多属于国家机密，高校应根据《中华人民共和国保密法》的有关规定，对这些项目实施保密管理，防止由于部分课题负责人保密意识淡漠，给国家带来不必要的损失。

2.2.2兼顾多方利益，坚持效益原则，实行课题成本核算机制
科研经费核算是科研经费管理的重要内容，也是对科研进度进行财务监控的重要手段。

教学和科研始终是大学的两个中心。

我们如果把主要的人力、财力用在科研上，就必然减少了对教学上的投入，势必影响到教学质量。

同时，如果从事科研工作的老师收入过高，也会造成教职工之间的收入差别太大，容易形成攀比现象进而影响教职工的整体稳定，不利于高校整体工作的开展。

只有对科研项目进行真正的成本核算，才能保证高校科研沿着正确方向前行。

高校的科研经费特别是横向科研经费具有社会投资性质，从资助方、受助方和科研人员都要讲投入产出和成本效益原则。

强化课题成本核算制度，应当改变以往简单的按照一定比例提取管理费的办法来计人成本。

应充分考虑科研自身的特点，核算要做到切实可行、简单方便。

要想实行科研课题全成本核算，高校应在完善科研经费预算管理的基础和前提条件下，加强对科研经费日常开支核算的从严管理。

一方面要严格控制科研项目经费的开支范围和标准，没有纳入科研项目预算且与本项目无关的内容，以及国家和学校明确禁止的消费项目不得在科研经费中列支；另一方面，推进科研课题的成本核算，完整、真实、全面地反映科研课题的成本，特别是对开展科研活动占用学校资源发生的水电费、实验耗材、实验设备折旧及占用费、科研人员经费等间接费用，必须要在预算中区分科研课题的间接费用和期间费用，从科研经费中提出科研人员和科研管理人员的人员费用，作为科研事业支出，同时冲减高校事业费中的人员费用支出，按正确方法计提固定资产折旧，合理分摊水电费、
差旅费等。

高校需进行科研成本核算和投资效益分析势在必行，这是较高水平的科研经费管理方式。

这样既能够保证科研经费开支的适度、合理、透明，同时也能够杜绝因为成本核算不完整，造成科研项目挤占高校日益紧张的事业经费现象的发生。

同时还可以调动科研人员的积极性和创造性，可以合理配置科研资源，可以为科研决策和科研发展提供参考，从而提高科研效益。

2.2.3加强与科研经费有关的固定资产的管理
科研经费购置的固定资产，必须纳入学校资产统一管理，科研仪器设备的购置应实行申报、审批、购置、验收、登记制度，学校资产管理部门要建立科研仪器设备、低值耐耗材料台账，定期进行资产清查，当科研人员变动以及项目结题后，财务部门要会同资产管理部门与科研管理部门及时进行资产清理，要提高科研仪器设备利用率，对已结题项目形成的资产由资产管理部门合理调配，要打破以往分部门、分项目购置科研设备的格局，形成各部门、各项目之间科研仪器设备的互通有无，防止科研设备的重复购置。

2.3加强科研经费的财务核算口径与科研经费决算报表体系的衔接管理
科研经费管理既要重立项也要重预算。

预算不仅仅是为了申请到项目，项目申请到以后，预算也并不是束之高阁，而是为了申请到后依据预算执行。

所以项目的预算编制决不能马马虎虎。

项目申请时，课题组负责人负责项目预算的编制，财务部门应协助课题组负责人编制预算。

项目经费来源和经费开支预算编制要科学、合理、详细、明确、切合实际。

科研部门审核时不仅要强调项目申请人的学历、职称、项目方向、金额，更要注意审核项目的预算编制。

对于预算编制不负责任的课题组，绝对不能接收。

项目经费到位后，科研部门要和财务部门、审计部门密切配合，根据项目进展情况，以项目预算为依据，共同监督经费支出情况，发现不合理的支出及时纠正，让有限的经费用在刀刃上，提高资金的使用效益和科研管理水平。

预算管理是实行课题制管理的基础与前提，课题负责人应根据课题实际情况，合理编制支出预算。

经费预算一经批复，应严格执行，一般不做调整。

由于课题研究目标、重大技术路线或主要研究内容调整，以及不可抗力造成意外损失等原因，对课题经费总预算造成较大影响的，可以进行调整，但需按原程序上报批准后执行。

《高等学校财务制度》规定，高校会计支出核算包括“人员支出、日常公用支出、对个人和家庭补助支出”等明细科目，而科研经费的决算报表支出项目与日常的会计核算支出项目有较大区别，不同类型科研经费的决算报表格式也不尽相同，项目负责人需要对项目明细账上列支的各项支出进行大量加工后才能完成决算报表的编制。

建议科研经费主管部门统一科研经费决算报表格式，实现会计核算与决算报表支出项目的统一，方便决算数据的采集和整理。

高校科研管理部门、财务部门要协同配合，在项目立项阶段，根据项目实施的需要核实项目成本，合理制定预算；项目实施阶段应根据项目预算，保证项目开支的计划性和合理性，监督项目预算的执行，实施事中评估；在项目结题阶段要对科研项目的预算执行
情况进行检查、评估。

财务人员在办理日常报销尤其是转拨款等大额支出时，随时了解对照项目合同预算情况、已支出数额及项目完成进度信息，对款项支付与否做出准确合理的判断处理，把经费收支情况的实时监控落到实处，较好地消除经费支出结构失衡及挤占挪用经费的不合理现象。

2.4加大对科研经费的审计力度，加强科研经费的审计监督
在科研经费的使用过程中应加强审计监督，充分发挥各级审计部门的作用。

审计部门要从经济性、效率性和效益性的角度对科研经费从立项到结题的全过程进行科学、客观的评价，对科研经费的使用提出建设性的意见或建议。

国家审计机关和项目管理部门要不定期地对高校科研经费的管理规定及经费收支情况进行检查监督，尤其是纵向科研项目经费，发现问题及时纠正。

同时也应加强学校内部审计监督，学校内部审计部门要将科研经费审计项目纳入年度审计工作计划，通过定期检查和抽查来监督科研经费的使用情况。

科研经费已成为高校经费的重要来源，应将其列入学校内部审计监督范围，通过内部审计对科研经费的使用进行监督。

同时，各高校要自觉接受并积极配合财政部、教育部、审计署等有关部门和科研经费提供方或其委托的社会中介机构，对科研经费的管理和使用情况进行审计，及时纠正科研经费管理中存在的问题。

总之，科研经费的各执行方应高度重视经费的管理工作，建立分级管理和责任追究制度，各司其职、各负其责，严格执行国家有关规章制度，进一步建立健全内部管理制度，保证经费的合理使用和财务核算的准确规范，使高校不断提升综合实力，为科教强国服务。

2.5借鉴国外高校经验，严格规定各类经费的使用范围，提高经费使用效率
许多发达国家对高校的科研经费一般都进行分类，不同类型的经费所允许的用途和使用的范围是不同的。

例如美国在预算时把经费支出分为直接费用和间接费用，并对它们的使用范围作了详细说明，而且各大学的间接费用的比例都由政府确定，这样就保证了各种类型的资金都能得到有效的利用，避免资金使用的混乱。

英国大学对来自高等教育基金委员会的科研拨款和各研究理事会的科研项目经费也规定了具体的用途，不同的经费只能用于特定的用途中。

而目前我国高校对科研经费并没有进行很详细的分类，导致了很多不必要的经费管理混乱。

3结束语
科研经费是科研项目顺利进行的重要物质基础，我们必须用发展的和市场的眼光积极地进行财务制度和管理方法的创新，提高科研经费的使用效率。

一方面继续健全和完善已有的制度，另一方面努力提高科研管理的专业化程度。

提高科研人员的积极性，提高科研经费的使用效益，提高科研水平，促进高校和我国科技事业的发展。

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