第五章 税收逃避

第五章
一、税收逃避的含义 二、税收逃避的方式 三、税收逃避的规制
税收逃避
一、税收逃避的含义
（一）含义 相关主体采取手段逃脱已成立的纳税义务， 相关主体采取手段逃脱已成立的纳税义务， 或避免纳税义务的成立， 或避免纳税义务的成立，从而减轻或免除税负 的行为。 的行为。 分类（目的性和合法性） （二）分类（目的性和合法性） 1、逃税行为（偷税）：纳税义务已成立 ）：纳税义务已成立 、逃税行为（偷税）： 虚报、隐瞒、 虚报、隐瞒、伪造等欺诈行为 2、避税行为：避免纳税义务成立 、避税行为： ）（狭义 （1）（狭义）避税：形式合法 ）（狭义）避税： ）：形式与实质均合法 （2）节税（税收筹划）：形式与实质均合法 ）节税（税收筹划）：
二、税收逃避的方式
（一）概述 1、逃税：税收欺诈 、逃税： 2、避税：利用税法漏洞 、避税： 3、节税：合法理性安排 、节税：
（二） 避税的基本方式 1、主体转移方式：人的流动 、主体转移方式： 改变纳税主体身份 （1）避免成为高税国居民：改变国籍 ）避免成为高税国居民： （2）避免成为居民（“临时纳税人”）：跨境迁 ）避免成为居民（ 临时纳税人”）：跨境迁 移 自然人主要通过住所或居所的避免或住所的国际 迁移 法人通过选择或改变税收居所的方式避税， 法人通过选择或改变税收居所的方式避税，如： 在低税或免税的避税港注册登记， 在低税或免税的避税港注册登记，变更董事会 开会地点、转移重要决策人员居住地址或改变 开会地点、 决策中心， 决策中心，等等 （3）滥用税收协定（通过取得居民身份享受税收 ）滥用税收协定（ 优惠待遇） 优惠待遇）
检察官们还表示， 检察官们还表示，即使帕瓦罗蒂是住在蒙 特卡洛， 特卡洛，他在摩德纳及意大利其他城市仍有商业 经营活动，应该照章纳税。据一位检察官员说， 经营活动，应该照章纳税。据一位检察官员说， 他们准备传唤25名商业演唱会的证人 名商业演唱会的证人， 他们准备传唤 名商业演唱会的证人，其中包括 欧美等国大型歌剧演唱会的后台老板出庭接受质 询。 审理此案的意大利摩德纳法院法官认为， 审理此案的意大利摩德纳法院法官认为， 首先，按意大利法律， 首先，按意大利法律，被检举的纳税人负有证明 其是哪国居民的举证责任， 其是哪国居民的举证责任，而帕瓦罗蒂不能提供 其每年在摩纳哥居住满6个月的充分证据 个月的充分证据， 其每年在摩纳哥居住满 个月的充分证据，所以 帕瓦罗蒂不能算蒙特卡洛居民， 帕瓦罗蒂不能算蒙特卡洛居民，仍是意大利税收 居民。 居民。
再次，1999年意大利通过的一项反避税法案 再次， 年意大利通过的一项反避税法案 规定， 年纳税年度开始， 规定，从1999年纳税年度开始，如果意大利居民 年纳税年度开始 移居至被认定为避税地的国家， 移居至被认定为避税地的国家，即使其名字已从 意大利市政户籍登记处删除， 意大利市政户籍登记处删除，但仍被认定为意大 利居民。 利居民。而摩纳哥正在意大利政府列出的避税地 名单中，因此， 名单中，因此，帕瓦罗蒂被认为意大利税收居民 是确定无疑的。 是确定无疑的。他应该就其在全世界范围内取得 的收入向意大利税务当局缴税。 的收入向意大利税务当局缴税。
2、客体转移方式：物的流动 、客体转移方式： 征税客体及相关要素的转移 （1）避免成为常设机构 ） （2）利用常设机构、关联企业转让定价或进行收 ）利用常设机构、 入与费税300亿 解读中国外企避税招数 亿 中国在20世纪 年代后期， 世纪90年代后期 中国在 世纪 年代后期，每年光跨国企业避税 行为而损失的税收收入约为300亿元。 换句话说 ， 亿元。 行为而损失的税收收入约为 亿元 换句话说， 跨国企业避税在我国一年便高达300亿元， 这约 亿元， 跨国企业避税在我国一年便高达 亿元 相当于去年中央财政收入的三十分之一。 相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅 仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税， 仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数 字将会十分惊人。 字将会十分惊人。 300亿元如何算出？ 国家税务总局国际税务司反 亿元如何算出？ 亿元如何算出 避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前， 避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我 国已批准成立了40多万家外企 多万家外企， 国已批准成立了 多万家外企，相当数量的外企 通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看， 通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看， 外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金 以上， 外企大面积亏损，亏损面达 以上 额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利 多亿元。 额达 多亿元 按照税法的规定， 是可以弥补前年度的亏损。因此， 是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少 征外企所得税约300亿元。 亿元。 征外企所得税约 亿元
摩纳哥是世界著名的“避税天堂” 摩纳哥是世界著名的“避税天堂”，2000年 年 6月被经合组织列入了避税地“黑名单”，许多 月被经合组织列入了避税地“ 月被经合组织列入了避税地 黑名单” 国家的个人和公司，都通过各种手段， 国家的个人和公司，都通过各种手段，利用这一 避税地逃避本国税收。 避税地逃避本国税收。而意大利是世界上逃税最 严重的国家之一， 严重的国家之一，许多人都通过假移民到摩纳哥 而逃税。因此，分析家指出， 而逃税。因此，分析家指出，意大利政府必须尽 快完善反避税相关法律， 快完善反避税相关法律，加强对利用避税地进行 逃税的人的打击力度。 逃税的人的打击力度。
在税收管辖权上， 在税收管辖权上，意大利是同时实行居民管 辖权和地域管辖权的国家，也就是说， 辖权和地域管辖权的国家，也就是说，只要是意 大利的税收居民， 大利的税收居民，就要对其取得的所有收入向意 政府纳税，不管这些收入来自国内还是国外。 政府纳税，不管这些收入来自国内还是国外。 帕瓦罗蒂认为， 帕瓦罗蒂认为，自己已正式移居摩纳哥的蒙 特卡洛多年，并一直长年居住在那里， 特卡洛多年，并一直长年居住在那里，已不是意 大利的税法居民；而且自己每年在世界各地约50 大利的税法居民；而且自己每年在世界各地约 个城市进行巡回演出， 个城市进行巡回演出，其收入也不是在意大利获 得的，因此无需向意大利税务部门缴纳税款， 得的，因此无需向意大利税务部门缴纳税款，对 他进行起诉是没有依据的。 他进行起诉是没有依据的。但检察官则认为帕瓦 罗蒂是假移民，真逃税。检察官指出， 罗蒂是假移民，真逃税。检察官指出，帕瓦罗蒂 虽然在1983年宣布移居摩纳哥的蒙特卡洛，但据 年宣布移居摩纳哥的蒙特卡洛， 虽然在 年宣布移居摩纳哥的蒙特卡洛 调查，他每年在蒙特卡洛的居住时间都未满6个 调查，他每年在蒙特卡洛的居住时间都未满 个 而大部分时间仍是在意大利度过的， 月，而大部分时间仍是在意大利度过的，他仍是 意大利的税法居民。 意大利的税法居民。
但是根据意大利现行诉讼程序， 但是根据意大利现行诉讼程序，1999年出台 年出台 的这项新法律没有追溯力， 的这项新法律没有追溯力，对发生在以前的事实 没有追究的权力，而在此之前， 没有追究的权力，而在此之前，意大利在移民方 面又未作出任何限制和规定， 面又未作出任何限制和规定，关于反避税方面的 新法律又在讨论制定当中，因此，2001年10月， 新法律又在讨论制定当中，因此， 年 月 摩德纳法院最终作出判定， 摩德纳法院最终作出判定，公诉人对帕瓦罗蒂逃 税的指控不能成立，这位男高音无罪。 税的指控不能成立，这位男高音无罪。 但本案并未就此画上句号。公诉方表示， 但本案并未就此画上句号。公诉方表示，因 为反避税新法律与以前的法律没有很好的配套和 衔接，致使许多逃税者躲过了法律的制裁。 衔接，致使许多逃税者躲过了法律的制裁。帕瓦 罗蒂被判无罪，也是侥幸过关， 罗蒂被判无罪，也是侥幸过关，他仍然存在利用 假移民”手段逃税的可能。因此， “假移民”手段逃税的可能。因此，公诉方将不 放弃再次上诉的权利。 放弃再次上诉的权利。
其次，在住所判定上， 其次，在住所判定上，虽然帕瓦罗蒂说他 的永久住所在蒙特卡洛， 的永久住所在蒙特卡洛，而且在那里有一栋价值 20万英镑、占地 万英镑、 平方米的公寓式房屋， 万英镑 占地100平方米的公寓式房屋，但他 平方米的公寓式房屋 在意大利的摩德纳也有一套豪华住宅， 在意大利的摩德纳也有一套豪华住宅，其中包括 15个公寓和１个花园，价值200万英镑，由帕瓦 个公寓和１个花园，价值 万英镑， 个公寓和 万英镑 罗蒂和前妻共有。 罗蒂和前妻共有。同时他在意大利的佩萨罗还有 一间别墅，其中包括3栋小公寓 栋小公寓， 个可以停放6 一间别墅，其中包括3栋小公寓，１个可以停放6 辆车的车库， 个游泳池，价值120万英镑。按 万英镑。 辆车的车库，１个游泳池，价值 万英镑 国际惯例， 国际惯例，如果一个人在两个或两个以上国家同 时有住所， 时有住所，应该认为与其个人经济关系更密切的 住所是永久住所。本案中， 住所是永久住所。本案中，帕瓦罗蒂的主要房产 在意大利，因此按住所标准， 在意大利，因此按住所标准，帕瓦罗蒂也应当被 判定为意大利税收居民。 判定为意大利税收居民。
意大利税务当局在对其财产状况调查后认为， 意大利税务当局在对其财产状况调查后认为，帕 瓦罗蒂在摩纳哥的那座价值20万英镑的公寓占地 瓦罗蒂在摩纳哥的那座价值 万英镑的公寓占地 面积不到100平方米，其面积、设施与帕瓦罗蒂 平方米， 面积不到 平方米 其面积、 的身价不符，不能算是一个永久居住的地方，而 的身价不符，不能算是一个永久居住的地方， 他在意大利的房产价值远远超过他在摩纳哥的这 座房子，因此， 座房子，因此，意大利税务当局认定帕瓦罗蒂属 于意大利居民，应就其全部所得向意大利纳税。 于意大利居民，应就其全部所得向意大利纳税。 检察机关称， 年间， 检察机关称，1989年～1995年间，帕瓦罗蒂的主 年 年间 要居住地不可能是蒙特卡洛， 要居住地不可能是蒙特卡洛，因为他在摩德纳拥 有一幢巨大的住宅， 有一幢巨大的住宅，在意大利的海滨度假胜地帕 萨洛还拥有豪华别墅。 萨洛还拥有豪华别墅。而他在蒙特卡洛居住未满 6个月，不能算是当地正式居民。帕瓦罗蒂本人 个月， 个月 不能算是当地正式居民。 也拿不出充分的证据证明他在此期间一直居住在 免税天堂”蒙特卡洛，所以， “免税天堂”蒙特卡洛，所以，他仍是意大利公 应该在意大利纳税。 民，应该在意大利纳税。
案例： 案例：帕瓦罗蒂涉税案 世界三大男高音之一、 世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦罗 年生于意大利北部的摩德纳镇， 蒂，1935年生于意大利北部的摩德纳镇，1983年 年生于意大利北部的摩德纳镇 年 宣布移居摩纳哥的蒙特卡洛。1996年以来，帕瓦 宣布移居摩纳哥的蒙特卡洛。 年以来， 年以来 罗蒂涉税麻烦不断。 罗蒂涉税麻烦不断。1996年，意大利税务部门在 年 检查中发现， 检查中发现，1989年～1991年，帕瓦罗蒂的音乐 年 年 唱片销量剧增，他本人因此获得了大笔收入， 唱片销量剧增，他本人因此获得了大笔收入，但 未向税务部门缴纳分文税收。于是，帕瓦罗蒂家 未向税务部门缴纳分文税收。于是， 乡摩德纳所属的博洛尼亚大区税务部门认为， 乡摩德纳所属的博洛尼亚大区税务部门认为，他 是通过“假移民”手段逃避意大利税收， 是通过“假移民”手段逃避意大利税收，因此将 这位歌唱家告上了法庭。 这位歌唱家告上了法庭。2000年7月，帕瓦罗蒂 年 月 和税务部门达成庭外协议， 和税务部门达成庭外协议，帕瓦罗蒂一次性向税 务部门补缴税款250亿里拉（约合 亿里拉（ 万美元）。 务部门补缴税款 亿里拉 约合1250万美元）。 万美元
2000年4月，帕瓦罗蒂又被指控有骗税行为。 年 月 帕瓦罗蒂又被指控有骗税行为。 2001年2月，帕瓦罗蒂第三次受指控。检察机关 年 月 帕瓦罗蒂第三次受指控。 说他在1989年～1995年，未申报的应税收入在 说他在 年 年 350亿～400亿里拉之间，约合 亿里拉之间， 亿 亿里拉之间 约合1660万～1900万美 万 万美 因此又一次把帕瓦罗蒂告上法庭。 元，因此又一次把帕瓦罗蒂告上法庭。 帕瓦罗蒂自己说： 帕瓦罗蒂自己说：“我一直以为把在意大利 赚的钱‘ 到国外才算逃税， 赚的钱‘弄’到国外才算逃税，可我是个在国外 工作的意大利公民， 工作的意大利公民，我把从国外挣的钱带回意大 我怎么会和逃税扯上关系呢？ 利，我怎么会和逃税扯上关系呢？这样审判我认 为真是太不公平了！ 为真是太不公平了！”帕瓦罗蒂坚称自己一直遵 纪守法，从来没有逃过税。 纪守法，从来没有逃过税。 本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不是意 大利的税收居民， 大利的税收居民，他在世界各地获得的收入要不 要向意大利税务部门缴纳所得税。 要向意大利税务部门缴纳所得税。