内控审计符合性测试

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审计符合性测试和实质性测试常见问题分析及建议

（）二授权分权方面授权分权控制是指业务的处理要有合理的授权分权，到相应的权做
者收回可能性不大的应收款项，没有及时计提坏账准备；期挂账的应收长
证只能看到制单人，无人审核，而或者制单和审核是同一个人。三是会计人员记账不能及时地反映实际情况。
对、核、析性复核、询、点、察等方法。但在审计符合性测试和实质性测试中经常出现一些问复分查盘观
题，文对此探讨，本并提出建议。
一
、
审计实务中符合性测试常见
过相应的审批。有些企业一些项目的
审诗符会憔试积寨质蠛试 ● 亚宝／常爨廊爨翁撅屡穗胡敏陈峰文
■ 在风险孚向审计模式下，审计人员在对被审计单位风险分析的基础上，取多样化的审计策略，采对被审计单位进行符合性测试和实质性测试。符合性测试又称内部控制测试，内容包括合规合法性控制、

符合性测试与实质性测试原理在审计中的运用

方面，符合性测试决定实质性测试的样本量，一方面，质性测另实
符合性测试与实质性测试原理在审计中的运用包括了解内部控制、步评价内控制度、施符初实
３查明执行内部控制的主要．
员应对被检查单位的内部控制重
内部控制的控制程序、制环境、控
新评价，最终评价控制风险，即以确定将要执行的实质性测试的性质、围。内部控制的评价是对范对每一控制制度要素中的相关控制
善，绝不能代替查库。但３符合性测试与实质性测试．是相互作用的。现场检查中，在符合性测试与实质性测试不是截然分开的两个程序，者相互作用，两
并贯穿于现场检查的全过程。一
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人员获得充分适当的检查证据控制了检查风险，节约了资源，又避免了随意性和盲目性，做到有的
放矢。

符合性测试与实质性测试

符合性测试（Compliance Testing）

符合性测试是指审计人员在了解内控制度后，对那些准备信赖的控制系统的实施情况和有效程度进行的测试，也称为遵循性测试。符合性测试的根本目的是：查明被审计单位的各项控制措施是否都真实地存在于生产经营等各项管理活动中，是否确确实实、始终如一地遵守了制度规定的全部要求，是否真正发挥了作用，其遵循制度的程度如何，有无失控和不完善之处。

进行符合性测试一般可以采用以下三种方法：

1.追踪法。又称为检查证据法。审计人员检查与该业务有关的凭证、账簿和报表等资料是否已按内部控制制度的规定认真贯彻执行。

2.实验法。又称为重做法。审计人员按照内部控制制度的要求，对有关业务重新做一遍，以查明有关人员是否遵循了内部控制制度的规定。

3.观察法。审计人员在不通知有关人员的情况下，到工作现场实地观察工作人员是否按照制度的规定进行业务处理。

符合性测试一般采用抽样的方法进行，测试的范围和数量取决于于内部控制的初步评价结果。经过初步评价，若认为被审单位的内部控制系统较为健全，则测试的范围可较小；若认为被审单位的内部控制系统不太健全，就应相应地扩大测试的范围和抽样的数量。

实质性测试（substantive testing）

实质性测试是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。

实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。

内部控制审计的要点及方法

一、企业内部控制审计概述

内部控制审计指的是对企业内控制度的有效性与健全性进行测试与评价，以提升企业内控制度的健全程度。随着我国企业经营规模的不断增长，国内外企业竞争力度的不断提升，我国企业也务必要对业务流程加以规范，严格防控内部风险。具体来讲，应当构建完善的内控制度并利用内部控制审计来提供辅助效果。因此，我国企业的内部控制审计正在逐步走上历史舞台。

二、软件企业内部控制审计的具体内容

（一）内部控制环境审计

审计工作面临的一个难题是内控环境难以直接被量化为若干指标，因此在审计软件企业内控环境时，首先需要明确审计范围，其次需要制定合理的审计标准。企业内控环境是管理层对公司内控态度的一种体现，能够对基层员工的内控意识产生作用。內控控制环境的具体内容应包含以下四点：一，经营理念和风格;二，人员选择和调配，人力资源政策;三，权责划分;四，监管层参与。此外，许多企业也必须将企业文化纳入考量范围。

（二）业务循环审计

企业的日常工作围绕着经营与生产两方面，而内部控制则应用在各个环节之中，涉及到风险防控、岗位设置以及资产管理等重要内容。在达成企业战略目标的过程中，为了实现与之相对应的内部控制审计，需要采取综合性的办法，且需要保证审计工作的科学与有效，使最终的结论具有客观性和合理性。接下来具体介绍四类业务循环审计。

与销售相关的收款业务循环审计。在该业务循环中，审计人员需要完成如下内容：一，充分了解被审计单位在销售和收款循环方面的内控制度，例如货物保管与货物发送是否实现了分离。待充分了解上述内容后，审计人员可以采取以下测试方法：一，对与之相关的文件

内部控制审计评价如何做？

内部控制审计是按照确定的审计⽬标以审计结果为基础，对被审计单位财政、财务收⽀真实、合法、效益进⾏分析判断，并发表审计意见的⾏为。内控审计评价需要审计⼈员具备较强的政策⽔平、较好的业务素质和较⾼的综合⽔平，审计评价⽔平的⾼低，既体现审计⼯作质量的好坏，⼜关系审计部门的形象和权威，同时⼜直接关系到被审计对象的形象。

⼀、审计评价存在的主要问题

（1）审计评价超出审计职责范围并且前后⾃相⽭盾。在撰写审计评价时，由于忽视基础⼯作，没有完全掌握情况，详细占有素材，或确定⽬标不准确，使审计评价⽆⽂章可做，就根据被审单位提供的⼯作总结，评价为：什么⼯作怎样做的，达到什么要求，取得了什么成绩等。特别是在搞财务审计的时候，也将没有经过审计的业务数据拿出作评价，超出审计职责范围的内容。同时，审计报告中的内容与做出的审计决定内容相⽭盾。如：评价为，某单位较好地执⾏了国家财经法规，收⽀合法。但在审计决定中却⼜认为：该单位偷漏国家税收问题严重、存在着巨额的帐外资⾦、“⼩⾦库”。审计评价存在前后⾃相⽭盾现象。

（2）审计评价主观⽚⾯。某些审计项⽬审计评价意见，未经过必需的审计检查和测试，⽽是在对部分情况审计查证后，在主观推理基础上得出的⽚⾯结论。如部分项⽬审计评价为：某单位的内部控制制度⽐较健全，某单位执⾏国家财经法规较好等情况，凭主观推断给出评价意见，没有相应的审计⼯作底稿作为依据。审计评价⼀个样，没有按照被审计单位的具体情况，审计项⽬确定的审计⽬标和被审计单位提供的会计资料真实、合法、效益性及被审计单位的相关内部控制制度进⾏评价，⽽是作⼀些单⼀笼统的评价，或不予评价，或统⼀评价为帐帐相符、帐表相符。

第九章控制测试与实质性程序解读

出纳员：
（三）、内部控制（符合性）测试
1、符合性测试的要求符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制
进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。
只有当因信赖内部控制而减少的实质性测试的工
作量﹥符合性测试的工作量时，执行符合性测试才符
内部控制固有的局限性，使得控制风险始终大于0。因此，不论被审计单位内部控制多么健全、有效，审计人员都应进行实质性测试。
二、内部控制的测评
（一）测评目的
1
评价控制风险
2
向被审单位提出改进建议
（二）内部控制测评的内容
1、了解内部控制的方法
√询问被审计单位的有关人员； √观察特定控制的运行； √检查文件和报告。
第九章控制测试与实质性程序
1.内部控制概述 2.了解并评价内部控制 3.控制测试 4.实质性程序
一、内部控制
（一）内控的概念
内部控制，是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的政策和程序。
☆内部控制属于管理范畴。它贯穿于企业经济活动的各个方面，只要存在经济活动和经营管理，企业就需要相应的内部控制。
（2）在业务层面了解并评价内部控制

内部控制与审计测试

式。
绘制和运用流和图必须具有较高的专业素质。
实例内部控制描述的文字说明法
现金内部控制 1．现金收支与记账的岗位分离； 2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据； 3．全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续； 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5．按月盘点现金，以做到账实相符； 6．加强对现金收支业务的内部控制审计。
实例内部控制描述的问卷法
会计系统控制调查表
各车间（科室）各车间（科室）
应调查项目内容
是
否
不适合
评述
1．财会主管方面
（1）会计和财务方面的事项，是集中于总部处理， √
还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或分散程度如何？
（2）财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？ √
（3）财务主管对重大支出是否亲自核准？
对某项经济业务进行授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分离
执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分离
执行某项经济业务的职务与该项经济业务的记录职务应分离
记录某项经济业务的职务与审核该项经济业务的职务应分离
保管某项财产物资的职务和该项财产物资的记录职务应分离
保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行清查的职务应分离
❖ 调查表法 ❖ 记述法（文字叙述法） ❖ 流程图法

审计学之内部控制测试与控制风险评估

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（三）内部控制按控制目标分类
1．财产物资控制 2．会计资料控制 3．经营决策控制 4．经济效益控制
（四）内部控制按控制方式分类
1．预防性控制 2．察觉性控制
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三、内部控制要素
（一）控制环境
• 控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的多种因素的统称。 • 控制环境的好坏直接影响到被审计单位特定控制程序的有效性。 • 通常，与控制环境有关的主要因素包括：
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• 穿行测试（walk-through test），也称全程测试、了解性测试，是指在每一类业务循环中选择一笔或若干笔交易或事项进行测试 • 目的：以验证内部控制的实际运行是否与审计工作底稿上所描述的内部控制相一致。 • 如果选出的交易具有代表性，那么该程序可作为符合性测试的一部分。
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2．组织结构和权力、职责的划分方法 • 组织结构是指企业计划、协调和控制经营活动的整体框架。 • 设置合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境。 • 组织结构的要素一般包括：组织单位的存在形式和性质；各个组成部分的管理、经营职能；隶属关系和报告程序；组织内部职责和权利的划分方式。
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（二）了解内部控制要素（三）内部审计的利用
• 审计人员应当考虑下列因素： 1．内部审计人员的独立性 2．内部审计人员的经验和能力 3．内部审计程序的性质、时间和范围 4 ．内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性 5．管理当局对内部审计工作的重视程度

“符合性测试”与“实质性测试”辨析

摘要：通过解释、举例等方法辨析“符合性测试”与“实质性测试”，帮助学生弄清这两个概念，只有理解理论，才能用于实际工作。

关键词：审计；符合性测试；实质性测试；审计人员；被审计单位审计实施阶段是审计程序中的第二个阶段，也是审计全过程的中心环节，在此阶段中有两个内容分别涉及到了“符合性测试”与“实质性测试”的概念，它们是学生容易混淆的。我觉得作为教师应该多从教材入手，通过解释、举例、启发等教学方法，上课时耐心地多讲解，善于从区别和联系上进行总结，从而引导和帮助学生辨析，彻底弄清这两个知识点，为将来的实际工作打基础。

一、区别

（一）概念不同

“符合性测试”是指审计人员在对被审计单位内部控制制度（有会计控制和管理控制两类）进行初评的基础上，为证实该控制是否健全、完善，是否在实际工作中得以有效地贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。“实质性测试”又叫真实性测试，是审计人员通过对被审计单位的凭证、账簿及其生成的会计报表进行经济鉴证和监督，以验证被审计单位的财务报告中各个项目是否正确、公允，有没有重大的差错和舞弊。

（二）实施目标不同

进行“符合性测试”的目标是为了确定被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性，以确定“实质性测试”的性质、范围和时间。“符合性测试”主要关注以下三个问题：（1）内部控制是否执行；（2）内部控制如何执行；（3）内部控制由谁执行。解决这三个问题就可以进一步证明内部控制的可信赖水平。而“实质性测试”的目标是通过测试来验证被审计单位财务报告中各项认定是否公允，同时揭露财务会计报告中存在的工作差错和重要舞弊行为。

内部审计实务_企业内部审计的基本流程图

内部审计实务：企业内部审计的基本流程"企业内部审计的目的是为企业增加价值并提高企业的运作效率,以服务管理、服务效益为出发点,采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善,从而帮助企业实现目标。"

企业内部审计的基本流程

规范内部审计具体业务的操作流程是完善集团内部审计工作、确保审计人员顺利完成审计任务的重要保证,根据集团《内部审计制度》及《内部审计实务标准》的相关规定,内部审计业务的具体操作流程规范如下,审计人员应在审计工作中按规定遵照执行。根据内部审计工作的实质要求,审计工作可分为以下步骤：

一、审计立项与授权

二、审计准备

三、初步调查

四、分析性程序及符合性测试

五、实质性测试及详细审查

六、审计发现和审计建议

七、审计报告

八、后续审计

九、审计评价

十、审计档案

步骤一、审计立项和审批

一、审计立项

审计立项是指确定具体的内部审计项目,即被审计的对象。审计对象包括集团下属的各子公司,集团内部的各职能部门、各项经营活动或项目、系统等。

审计对象的选择一般由以下三种方式决定：

1、集团审计部通过对集团的经营活动进行系统地分析风险来制定年度内部审计工作计划表,经批准后逐项实施。

2、由集团总裁或董事会下达的计划外专项审计任务。

3、由被审计者提出审计要求,经批准实施审计业务。

二、审计批准与授权

对于已立项的审计项目,审计部应在审计实施前以正式报告的形式报集团总裁审核、批准与授权。

步骤二、审计准备

在确定审计事项后,审计人员开始审计准备工作,制订审计计划。审计准备工作包括以下内容：

一、初步确定具体审计目标和审计范围。

符合性测试在内部审计中的应用

一、符合性测试的定义辨析

CPA审计中对“符合性测试”的定义是指：为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。从定义上来看，符合性测试是从设计和执行两个角度对内部控制进行测试和评价，其目的是评价被审计单位内部控制的可依赖性，从而较科学地确定被审计单位的总体风险和各项业务的风险，并根据风险程度合理安排审计资源，把审计风险控制在可接受的范围之内，从而提高审计质量，在此基础上的实质性测试才能做到有的放矢。第一阶段，调查了解内部控制制度。记录的方法通常有三种：问卷调查表、文字表述和流程图。第二阶段，进行穿行测试。以一套样本为准，按业务流程进行梳理，找出风险点并确定关键控制点。第三阶段，评价内控制度设计的有效性。将被审计单位现有内控制度与标杆进行比较，从内控设计方面找出被审计单位内部控制的不足及其影响。评价主要集中在内部控制的健全性、完善性及有效性等方面。如果审计师认为内部控制不够可靠，则无须识别内控执行情况，直接进入重要实质性测试阶段，而且实测阶段审计范围须全覆盖，抽样数量应定为较高比例；如果审计师认为内部控制可以信赖或部分值得信赖，可进入符合性测试的第四阶段。第四阶段，对内控制度的执行情况进行检查。该阶段的检查方法主要是交易测试和机能测试（交易测试：是指对某一交易事项的整个流程或整个程序所采取的一切控制措施进行审查，其目标在于查明内部控制系统中的信息流向、信息流经的控制环节是否在发挥控制功能，其效能如何）。交易测试着眼点在某一笔交易的完整流程，机能测试则重在某一风险点是否存在隐患。第五阶段，评价内部控制执行水平。这一阶段既是对第四

审计学之内部控制测试与控制风险评估68页PPT

• 2、内部控制制度阶段（20世纪30年代）分会计控制和
管理控制
• 3、内部控制结构阶段：1988年
2
一、内部控制的产生与发展
控制环境：对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称。如管理理念和经营方式、组织结构、董事会、管理控制方法、内部审计、人事政策等。
会计系统：公司为汇总、分析、分类、记录、报告业务处理的各种方法和记录，如预先编号、业务复核等。
4
一、内部控制的产生与发展
信息和沟通：企业通过某种方式，在一定时间内获得并传达相关信息给相关人员，以确保员工能履行其职责。
控制活动：帮助管理当局确保有关经营指导方针得以落实的政策和程序，如审批、授权、核实查证、对账、检查、资产安全、责权分离等活动。
内部控制整体框架：为达到业务的有效性和效率性、财务报告的可靠性及相关法律和规章的遵从性等三个方面的目的，旨在提供合理的保证，而由单位的董事会、经营者及其他成员实施的一种过程。
第一节概述
1
一、内部控制的产生与发展
• 1、内部牵制阶段：为提供有效的组织与经营，并防止错误和其他非法来务发生而制定的业务流程，主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行交叉检查或交叉控制
• 四项牵制：实物牵制；物理牵制；分权牵制；簿记牵制
• 五种不相容职务：授权批准；业务经办；会计记录；财产保管；稽核

内部控制制度测试表(DOC37页)

内部控制制度测试表

测试表格

序号测试项目测试标准测试结果备注

1 内部审计程序是否

完善

存在问题应该及时纠正和补充

2 内部风险管理是否

有效

风险管理措施是否得当，能有效规避内部风险

3 内部信息系统安全

性

信息系统是否能有效保护内部数据和机密信息

4 财务管理流程是否

规范

财务管理流程是否符合公司内部规定

5 内部人员行为规范内部员工是否遵守公司规章制度，行为是否符合规

范

6 内部投资决策合理

性内部投资决策是否合理、可行，是否有过多风险暴露

7 内部资产负债管理资产负债管理是否稳健，是否符合公司财务政策

8 内部合规制度执行公司合规制度是否得到有效执行，是否违反相关法

律法规

9 内部监督管理机制公司内部监督机制是否健全，能及时发现和解决问

题

10 内部业务流程是否

通畅公司内部业务流程是否顺畅，是否有效提升工作效率

结论

根据以上测试项目，结合公司实际情况，对内部控制制度进行综合评估，发现部分问题需要引起重视和改进。应采取相应措施，加强内部管理，完善制度，确保公司稳健发展。

表册信息

•表册标题：内部控制制度测试表

•页数：37页

内部控制的评价结果对实质性测试有什么样的影响，具体点。

1、内部控制是指被审计单位为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程式。广义的内部控制是指被审计单位的内部管理控制系统。

2、内部控制的产生和发展，促使审计工作从详细审计发展成为测试内部控制为基础的抽样审计。注册会计师编制审计计划时，应当研究与评价被审计单位的内部控制，注册会计师应当对拟信赖的内部控制进行符合性测试，据以测试确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。

3、内部控制的目标：

（1）保证业务活动按照适当的授权进行；

（2）保证所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录与适当的帐户，是会计报表的编制符合会计准则的相关要求：（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；

（4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。

4、建立和维护内部控制，并监督其有效执行是管理当局的责任，公司管理当局应当在综合考虑内部控制的成本效益的基础上建立能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部控制；

5、内部控制的固有限制：

（1）内部控制的设计与执行受成本与效益原则的限制；

（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计；

（3）即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效；

（4）内部控制可能因内部有关人员相互勾结、内外串通而失败；

（5）内部控制可能会因执行人员滥用职权或屈服于外部压力而失效；

内控审计-符合性测试

索引号：NKY1 内部控制的调查问卷

（封面）

被审核单位名称：

审核期间：

调查人员：日期：年月日

复核人员：日期：年月日

结论：

目录索引号

一、管理机构、管理制度的调查

1、控制环境调查记录NKY1-1

2、会计系统控制调查记录NKY1-2 （1）会计系统NKY1-2-1 （2）计算机系统NKY1-2-2

3、控制环境和会计系统内控调查小结NKY1-3

二、业务循环调查

1、销售与收款循环内控问卷NKY1-4

2、购置与付款循环内控问卷NKY1-5

3、生产循环以及工薪与人事循环内控问卷NKY1-6

4、仓储与存货循环内控问卷NKY1-7

5、融资与投资循环内控问卷NKY1-8

6、货币资金内控问卷NKY1-9

三、各业务循环控制评价NKY1-10

控制环境调查记录

单位名称：年度索引号：NKY1-1

调查人员：日期：复核人员：日期：会计系统控制调查记录

单位名称：年度索引号：NKY1-2-1

调查人员：日期：复核人员：日期：会计系统控制调查记录（续表一）单位名称：年度索引号：NKY1-2-1

调查人员：日期：复核人员：日期：

计算机系统控制调查记录

单位名称：年度索引号：NKY1-2-2 1、硬件情况：设备制造厂商：设备系列/型号：

2、软件情况：

操作系统名：应用软件名：使用语言：

外购：自行开发：委托开发：

3、程序修订和使用人：

编写或修改程序人：

凭证输入人：

打印报表人：

4、应用方面：

总帐：制表人：

明细帐：销货采购应收帐款应付帐款现金收支存货固定资产在建工程工资成本核算

第九章控制测试与实质性程序解读

（1）财务会计机构是否独立？健全？ √
（2）财务会计机构人员是否充足？ √
（3）业务分工是否明确，并考虑批准 √ 、执行、和记录职能分开的内部牵制原则？
各车间（科室）不适合评述
流程图法
各车间（科室）
外单位
报销单
会计部门
记账凭证
原始赁证
费用账总账
出纳部门
现金日记账
审批审核
付款
负责人：
记账员：审核员：
控制环境
√诚信和道德价值观念； √胜任能力； √治理层的参与程度； √管理层的理念和经营风格； √组织结构； √职权与责任分配； √人力资源政策与实务。
风险评估过程
√识别风险； √评估风险； √应对风险。
信息系统与沟通
√信息的收集； √信息的处理； √信息的沟通； √信息技术的运用。
内部控制固有的局限性，使得控制风险始终大于0。因此，不论被审计单位内部控制多么健全、有效，审计人员都应进行实质性测试。
二、内部控制的测评
（一）测评目的
ຫໍສະໝຸດ Baidu
1
评价控制风险
2
向被审单位提出改进建议
（二）内部控制测评的内容
1、了解内部控制的方法
√询问被审计单位的有关人员； √观察特定控制的运行； √检查文件和报告。
4、符合性测试的范围要求：对于内部控制制度较完善的环节，若予以信赖，方才进行符合性测试；对于风险较高的内部控制环节，如无法信赖，则不必进行符合性测试，而应直接进行实质性测试。

内控审计符合性测试

审计符合性测试和实质性测试常见问题分析及建议

符合性测试与实质性测试原理在审计中的运用

符合性测试与实质性测试

内部控制审计的要点及方法

内部控制审计评价如何做？

第九章 控制测试与实质性程序解读

内部控制与审计测试

审计学之内部控制测试与控制风险评估

“符合性测试”与“实质性测试”辨析

内部审计实务_企业内部审计的基本流程图

符合性测试在内部审计中的应用

审计学之内部控制测试与控制风险评估68页PPT

内部控制制度测试表(DOC37页)

内部控制的评价结果对实质性测试有什么样的影响，具体点。

内控审计-符合性测试

第九章 控制测试与实质性程序解读

第九章控制测试与实质性程序解读

第九章控制测试与实质性程序解读