2019年最新-第三章合并报表2-精选文档
合并会计报表2
250
（2）B公司提取存货跌价准备400元：
借：存货跌价准备 300
贷：管理费用
300
抵销要点：
如果个别会计报表中计提的存货跌价 准备数额小于内部销售利润额，全额 抵销； 如果个别会计报表中计提的存货跌价 准备数额大于内部销售利润额时，部 分抵销（按内部销售利润额）。
6 内部往来业务的抵销
A公司
子公司第一期期末 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
第二期 子公司增加的 所有者权益
子公司
第二期期末
实收资本
母公司
资本公积
长期股权投资
盈余公积 抵消
未分配利润
合并 价差
1300元
B公司
赊销
A公司 借：应收账款 1300
贷：主营业务收入1300
B公司 借：库存商品 1300 贷：应付账款 1300
抵销分录 借：应付账款 1300（B公司）
贷：应收账款 1300（A公司）
坏帐准备的抵销：A公司按10%计提坏帐准备
A公司 借：管理费用130 贷：坏账准备130
集团抵消
贷：银行存款 40000
未实现内部销售 利润10000
A公司的固定资产销售给B公司作为 固定资产使用应如何抵消呢?
固定资产折旧的抵销
B公司（40000÷5） 借：管理费用 8000
贷:累计折旧 8000
应提折旧:30000÷5=6000 借：管理费用 6000
贷:累计折旧 6000
ห้องสมุดไป่ตู้
抵消: 借:累计折旧 2000
贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司）
未分配利润（子公司）
3.盈余公积的调整
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数） 贷：盈余公积
2019年最新-三章节学习要求-精选文档
§3.3三、到发线通过能力利用率的计算
K1r空 T 1 4 M 4t固 0 t固
式中 K——到发线通过能力利用率；
M——用于办理列车到发技术作业的线路数；
γ空——到发线空费系数，根据《站细》规定，其值可取0.15～0.20。
§3.3 一、占用到发线时间标准的确定
2.部分改编中转货物列车占用到发线时间 t’中＝ｔ接＋ｔ’中技＋t待发＋t发
式中 ｔ’中技——部分改编中转货物列车（包括变更列车运行方向、变更列车重量、
换挂车组）技术作业占用到发线的时间（根据该种列车技术作业过程的规定取值）， min。
§3.3 一、占用到发线时间标准的确定
§3.4二、到达场到发线通过能力的影响 因素及其基本计算公式
根据上述影响到发线通过能力的因素可见，到达场 到发线通过能力是有条件的。 它是指驼峰能力、列检能力、列车到达间隔与作业 时间分布规律等一定的条件下，按照不间断接车可 靠性的要求，到发线一昼夜可能接入的最多列车数。
§3.4二、到达场到发线通过能力的影响 因素及其基本计算公式
§3.3六、区段站最终通过能力的确定
3.方向别最终通过能力的确定 咽喉和到发线通过能力按方向别汇总后，车站最终通过 能力应按办理该方向列车的各项设备中受控制的（即利用 率最大）某项设备的能力来确定。 当车站有几个到发场分别接发列车，而经由的咽喉有几 条不同进路时，则最终通过能力的确定应考虑以下两种情 况。
确定在与到发线通过能力相对应的行车量情况下列车的占线时间（主要是待检、 待解）和线路空费系数的合理值，是到达场到发线通过能力计算的关键。分析 证明，待检、待解时间和空费系数的影响因素是错综复杂的，很难用理论公式 表达，必须采用计算机模拟法取得有关数据并进行回归，求得其经验公式。
全套合并财务报表模板(2019)
长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流Байду номын сангаас资产 非流动资产合计
资产总计
实收资本（或股本） 其他权益工具 其中：优先股
永续债 资本公积 减：库存股 其他综合收益 专项储备 盈余公积 一般风险准备* 未分配利润 归属于母公司所有者权益 （或股东权益）合计
编制单位:
资产
流动资产： 货币资金 结算备付金* 拆出资金* 交易性金融资产 衍生金融资产 应收票据 应收账款 应收款项融资 预付款项 应收保费* 应收分保账款* 应收分保合同准备金* 其他应收款 买入返售金融资产* 存货 合同资产 持有待售资产 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 发放贷款和垫款* 债权投资 其他债权投资 长期应收款 长期股权投资 其他权益工具投资 其他非流动金融资产 投资性房地产 固定资产 在建工程 生产性生物资产 油气资产 使用权资产 无形资产 开发支出 商誉
少数股东权益 所有者权益（或股东权益） 合计
负债和所有者权益（或股东 权益）总计
合并资产负债表
年月日
会合 01 表 单位: 元
期末余额
上年年末 余额
负债和所有者权益（或股东 权益）
期末余额
上年年末 余额
流动负债： 短期借款 向中央银行借款* 拆入资金* 交易性金融负债 衍生金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 合同负债 卖出回购金融资产款* 吸收存款及同业存放* 代理买卖证券款* 代理承销证券款* 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 应付手续费及佣金* 应付分保账款* 持有待售负债 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 保险合同准备金* 长期借款 应付债券 其中：优先股
2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表
第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。
2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表
第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。
合并财务报表格式（2019版）
合并财务报表格式（2019版）附件1：合并财务报表格式（2019版）合并资产负债表会合01表⾦融企业资产负债表中的有关⾏项⽬在本表中的列⽰说明：1．⾦融企业资产负债表中的“现⾦及存放中央银⾏款项”⾏项⽬在本表中的“货币资⾦”⾏项⽬中列⽰。
2．⾦融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资⾦”⾏项⽬在本表中的“拆出资⾦”⾏项⽬中列⽰。
3. ⾦融企业资产负债表中的“应收款项”⾏项⽬在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”⾏项⽬中列⽰。
4．⾦融企业资产负债表中的“存出保证⾦”“应收代位追偿款”“保户质押贷款”⾏项⽬在本表中的“其他流动资产”⾏项⽬中列⽰。
5．⾦融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备⾦”“应收分保未决赔款准备⾦”“应收分保寿险责任准备⾦”“应收分保长期健康险责任准备⾦”⾏项⽬在本表中的“应收分保合同准备⾦”⾏项⽬中列⽰。
6．⾦融企业资产负债表中“⾦融投资”⾏项⽬下的“交易性⾦融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益⼯具投资”⼦项⽬分别在本表中的“交易性⾦融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益⼯具投资”⾏项⽬中列⽰。
7．⾦融企业资产负债表中的“存出资本保证⾦”“独⽴账户资产”⾏项⽬在本表中的“其他⾮流动资产”⾏项⽬中列⽰。
8．⾦融企业资产负债表中的“应付短期融资款”⾏项⽬在本表中的“短期借款”⾏项⽬中列⽰。
9．⾦融企业资产负债表中的“应付款项”⾏项⽬在本表中的“应付票据”“应付账款”⾏项⽬中列⽰。
10．⾦融企业资产负债表中的“应付赔付款”⾏项⽬在本表中的“应付账款”⾏项⽬中列⽰。
11．⾦融企业资产负债表中的“预收保费”⾏项⽬在本表中的“预收款项”⾏项⽬中列⽰。
12．⾦融企业资产负债表中的“同业及其他⾦融机构存放款项”“吸收存款”⾏项⽬在本表中的“吸收存款及同业存放”⾏项⽬中列⽰。
13．⾦融企业资产负债表中的“应付保单红利”⾏项⽬在本表中的“其他应付款”⾏项⽬中列⽰。
第三章企业合并与合并会计报表
通过多次交换交易实现的企业合并,合并成本为每 一单项交易成本之和。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,
应当计入合并成本
第三章企业合并与合并会计报表
可辨认净资产公允价值：
可辨认净资产为可辨认资产公允价值与负债
公允价值的差额。
可辨认资产与负债公允价值的确定：
货币资金 有价证券 应收款项 存 货
要点
按被并企业原账面值入账 被合并企业合并前盈利并入合并企业报表
换入与换出股本账面值差额调整股东权益 合并过程的费用递减合并后的净收益
第三章企业合并与合并会计报表
• 我国最新《企业会计准则》规定：对同一 控制下企业合并应采用权益结合法核算； 非同一控制下企业合并按购买法组织核算。
第三章企业合并与合并会计报表
第三章企业合并与合并会计报表
三、编制合并会计报表的前提条件
母公司与子公司
1．会计报表决算日和会计期间一致 2．会计政策一致 3．编报货币一致 4．投资采用权益法核算
第三章企业合并与合并会计报表
四、合并会计报表的范围
编制合并会计报表的条件 • 必要条件：母子公司关系
控制不同于影响
判断标准：实施控制 控制是一种权利
第三章企业合并与合并会计报表
经济实体理论 ：
经济实体理论亦称实体理论。依据经济实体理 论，母、子公司之间的关系是控制与被控制的 关系，而不是拥有与被拥有的关系
母公司理论 ：
所有权理论和经济实体理论的折衷和修正， 形成了母公司理论。
母公司理论是站在母公司的角度来看待母公司 与其子公司之间的控股关系的合并理论。
固定资产
有活跃市场的—市场价 格
没有活跃市场 —估价
负债
短期负债 —按帐面价 长期负债—按值适当折现值
2019年长投,企业合并,合并报表.doc
专题三长期股权投资（一）长期股权投资的初始计量1.企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
（2）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
②通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，合并成本为每一单项交易成本之和。
③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
第三章合并日后合并财务报表 (下实用版)
所有者权益合计 负债和20所20/有3/2者3 权益总计
合并工作底稿
P公司
S公司
4 312.50 6 200 3 000 13 750 7 000 4 500 0
38 762.50
2 500 3 750 375 6 625 8 500 12 750 5 000 5 887.50
贷：资产减值损失
100
应收账款
坏账准备
银行存款
3920
100
**余额
3920
100
3820
应收账款
资产减值损失 银行存款
3920
3920
100
2020/3/23
**余额 3820
15
P502 （合并抵消与调整分录 ）
（1）借：存货
1100
贷：资本公积
（1）借：固定资产
3000
贷：资本公积
（1）借：资本公积
9
调整后的长期股权投资= 合并日25600（P477）+调整分录金额8400-3600（P485）=30400
合并工作底稿抵消分录如下： （3）借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 3200 未分配利润 6800 贷：长期股权投资 30400 少数股东权益 7600
38000
2020/3/23
贷：应收账款
5 000 000
借：应收账款——坏账准备
250 000
贷：资产减值损失
250 000
2020/3/23
23
内部债权债务内部交易业务的抵消（连续多年）
连续编制合并财务报表时的抵销处理
合并报表课件
应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
2019/11/26
9
• 一、具体使用方法说明
• (四)合并利润表
• ⑵母公司与子公司、子公司相互之间销售
商品形成的固定资产或无形资产所包含的
未实现内部销售损益抵销后，固定资产的
折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部
销售损益相关的部分应当予以抵销。其中，
• 母公司与子公司、子公司相互之间应收款项与应付款 项相互抵销后，相应的坏账准备也应抵销。
• 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债 券相互抵销后，产生的差额计入合并投资收益项目。
• ⑶母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提 供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工 程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销 售损益应当抵销。
2019/11/26
2
• 一、具体使用方法说明
•
(一)合并财务报表的合并范围
•
1、合并财务报表的合并范围应当以控制为
基础加以确定。
•
控制是指一个企业（或主体，下同）能够
决定其他企业（或主体，下同）的财务和经营
政策，并能据以从其他企业的经营活动中获取
利益的权力。
•
母公司在编制合并财务报表时，应当将
其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，
• 3、在1998年1月发布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会 计报表》和2000年12月颁布的《企业会计制度》第158条中都规定： “公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%）， 或虽然占该单位资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合 并会计报表。”
• 4、2005年6月22日发布了《企业会计准则第××号——合并财务报 表》（征求意见稿）。该意见稿是在我国《合并会计报表暂行规定》 的基础上，参照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务 报表》的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面 的实际情况制定的。
合并报表格式2019
合并报表格式2019
合并报表格式2019通常包括以下几个部分：
1. 封面：包括报表名称（如合并利润表、合并资产负债表等）、报告期、编制单位等信息。
2. 目录：列出报表的各个部分及其对应的页码，便于查阅。
3. 报表正文：根据不同的报表类型，包括以下内容：
a. 合并资产负债表：反映母公司及其子公司在报告期末的财务状况，包括资产、负债和所有者权益等信息。
主要项目包括：流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、所有者权益等。
b. 合并利润表：反映母公司及其子公司在报告期内的经营成果，包括收入、费用、利润等信息。
主要项目包括：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润等。
c. 合并现金流量表：反映母公司及其子公司在报告期内的现金及现金等价物的流入和流出情况。
主要项目包括：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、现金及现金等价物净增加额等。
d. 合并所有者权益变动表：反映母公司及其子公司在报告期内所有者权益的变动情况。
主要项目包括：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
4. 附注：对报表中的重要项目进行详细说明，包括会计政策、会计估计、重大事项等。
5. 审计报告（如有）：由会计师事务所对企业合并报表的审计意见，包括审计范围、审计结论等。
6. 其他相关文件：如公司章程、内部控制报告、董事会报告等。
需要注意的是，不同国家和地区的会计准则和企业具体情况可能导致合并报表格式存在差异。
在实际操作中，建议参照当地会计准则和具体企业情况进行调整。
2019 合并报表 电子版-非金融企业
编制单位：
期间： 20 年度 本年金额 归属于母公司所有者权益 项目 实收资本 (或股本) 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 其他 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“－”号填 列） （一）综合收益总额 （二）所有者投入和减少资本 1.所有者投入的普通股 2.其他权益工具持有者投入资本 3.股份支付计入所有者权益的金额 4.其他 （三）利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（或股东）的分配 3.其他 （四）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本（或股本） 2.盈余公积转增资本（或股本） 3.盈余公积弥补亏损 4.设定受益计划变动额结转留存收益 5.其他综合收益结转留存收益 6.其他 四、本年年末余额 其他权益工具 资本公积 优先股 永续债 其他 减：库 存股 其他综 一般风险 未分配利 盈余公积 合收益 准备* 润 其他 小计 少数股 东权益 所有者权 益合计
会合04表 单位: ￥元
法定代表人：
主管会计工作负责人： 第 1 页，共 2 页
会计机构负责人：
合并所有者权益变动表 合并所有者权益变动表
编制单位：
期间： 20 上年金额 归属于母公司所有者权益 项目 实收资本 (或股本) 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 其他 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“－”号填 列） （一）综合收益总额 （二）所有者投入和减少资本 1.所有者投入的普通股 2.其他权益工具持有者投入资本 3.股份支付计入所有者权益的金额 4.其他 （三）利润分配 1.提取盈余公积 2.对所有者（或股东）的分配 3.其他 （四）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本（或股本） 2.盈余公积转增资本（或股本） 3.盈余公积弥补亏损 4.设定受益计划变动额结转留存收益 5.其他综合收益结转留存收益 6.其他 四、本年年末余额 其他权益工具 资本公积 优先股 永续债 其他 减：库 存股 其他综 合收益 盈余公积 一般风险 准备* 未分配 利润 其他 小计 少数股东 所有者权 权益 益合计 年度
高级财务会计第三章 企业合并报表03
2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入 贷：营业成本
A 售价100万 成本80万
B
对外销售
售价200万 借：库存商品 100 应交税费 17 抵消分录： 贷：银行存款 117 借：营业收入100 贷：营业成本 100 借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
增值税率17%
可变现净值60万 抵消分录：
7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理
①先对上期多提的跌价准备进行反冲；
②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司
角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定
应提或应冲额,两相比较,补差即可。
• 甲公司是乙公司的母公司，2006年初乙公司的期 初库存商品中有从甲公司购入的30 000元，当时 的销售毛利率为20%，2006年全部出售。 • 2006年甲公司又向乙公司销售商品50000元，毛 利率为30%，当年乙公司销售出去了当年自甲公 司购入商品的50%。
• 编制2006年有关存货内部交易的抵销分录。
（1）先假定都售出：
借：年初未分配利润
贷：营业成本
（2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：
借：营业成本 贷：存货
7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理 ①先对上期多提的跌价准备进行反冲：
借：存货 贷：年初未分配利润
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司
角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定
贷：营业成本
10年
A 售价100万元 成本80万元
B 未对外销售
增值税率17%
10年： 借：营业收入 100 全部 11年，B仍未出售：
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调整和抵销分录的具体编制方法
一、第一类调整和抵销分录：投资与权益的 调整和抵消
将母公司对子公司权 益性资本投资数额与子 公司股东权益中母公司 持有的份额相抵销。
理解要点
区分相关长期股权投资形成于同一 控制下企业合并还是非同一控制下企 业合并； 所要抵销的与母公司对子公司长期 股权投资相关的资料，应该是按权益 法调整后的数据； 区分母公司对子公司的股权投资是 全资还是非全资。
情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权 投资 ——子公司为非全资子公司时 1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
3.借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资 价值] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] （资产减值损失）
存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 ＝(700－500)×80%＝160(万元) 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加 的折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加 的摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元) 调整后的净利润＝600－160－40－30＝370(万 元) 甲公司应享有份额＝370×30%＝111(万元)确 认投资收益的账务处理为: 借:长期股权投资——损益调整 1110000 贷:投资收益 1110000
合并报表（下）
股权取得日后各期 末合并报表的编制
合并资产负债表； 合并利润表—同合并资产负债表一起设计工作 底稿； 合并所有者权益变动表—根据合并资产负债表 和合并利润表编制； 合并现金流量表—编制方法及原理同资产负债 表和利润表，只是工作底稿单设。
第一节
合并资产负债表
编制合并资产负债表调整和抵消的项目主要包含以下 几类： 1.投资和权益的调整和抵消 2.内部债权债务的调整和抵消 3.内部资产交易的调整和抵消
（二）非同一控制下股权取得日后合并会 计报表的编制程序（准则方法）
1.将长期股权投资由成本法调整为权益法。 2.将子公司的报表由账面价值基础调整为购买日公允 价值基础的报表。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。 5.其它内部交易的抵消
（第4、5项后面单独讲）
补充：长期股权投资——权益法 （ 投资收益调整 ）
例:甲公司于20×7年1月10日购入乙公 司30%的股份,购买价款为2200万元,并 自取得投资之日起派人参与乙公司的 生产经营决策。取得投资当日,乙公司 可辨认净资产公允价值为6000万元,除 下表所列项目外,乙公司其他资产、负 债的公允价值与账面价值相同。
2019年末，调整和抵消分录： 1.借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 贷：长期股权投资 100 2. 借：资本公积 30 贷：未分配利润 30
2019年12月31日调整抵消分录 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10 2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元）
：
例3，承例1， 甲公司取得80% 的股权。
则2019年12月31日抵消调整分录 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 14.4 贷：资本公积 6.4 投资收益 8
2.借：资本公积 20 （30*80%） 贷：未分配利润 20（公积不足） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 94.4（118*80%） 少数股东权益 23.6
情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投 资 ——子公司为全资子公司时 1.借：长期股权投资 贷：投资收益 资本公积 2.借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润
3.借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资 价值] 4.借：长期股权投资—减值准备 贷：资产减值损失
项目
账面原 已提折 价 旧或摊 销
公允价 值
乙公司 预计使 用年限
甲公司 取得投 资后剩 余使用 年限
存货 固定资产
500 1200 240
700 1600 20 16
无形资产
小计
700
2400
140
380
800
3100
10
8
假定乙公司于20×7年实现净利润600万元,其 中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外 出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会 计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法 提取折旧或摊销,预计净残值均为0。假定甲、 乙公司间未发生任何内部交易。
（一）同一控制下股权取得日后合并会计 报表的编制程序：
1.长期股权投资将成本法调整为权益法。 2.确认和调整子公司的留存收益。 3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者 权益。 4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项 目等。 （见后面单独讲） 5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲）
例1：甲公司于2019年末用银行存款118万元 对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的） 投资，取得了100%的股权。2019年乙公司 可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、 当年实现净利润10万元。 2019年末乙公司 的所有者权益为： 股本 60万 资本公积 10万 未分配利润 30万 无其他内部交易。
2.借：资本公积 30 贷：未分配利润 30 （合并前子公司的未分配利润为30万元） 3. 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118 4.借： 长期股权投资—减值准备9 贷：资产减值损失 9
也可将3和4合并 借： 股本 60 资本公积 18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 109 资产减18 未分配利润 40 贷：长期股权投资 118
例2，承例1， 假定甲公司2019年长期股权投资计提 减值准备9万元。 2019年12月31号的调整和抵消分录： 1.长期股权投资由成本法调为权益法 借：长期股权投资 18 贷：资本公积 8 投资收益 10