2020初级会计实务_第1讲_强化阶段提升指导

商业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用：（1）应计入存货的采购成本。

（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

（二）一般纳税人委托加工物资的入账成本项目计入委托加工物资成本不计入委托加工物资成本发出材料成本借：委托加工物资贷：原材料加工费借：委托加工物资贷：银行存款加工费增值税借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款往返的运杂费借：委托加工物资贷：银行存款消费税（收回后不加价销售）借：委托加工物资贷：银行存款消费税（收回后继续加工进而加价销售）借：应交税费——应交消费税贷：银行存款【注意】应交消费税=（材料成本+加工费用）÷（1-消费税税率）×消费税税率委托加工物资的成本=发出材料成本+加工费+运杂费+消费税（收回后不加价销售）（三）发出存货的计价方法实际成本下，企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

1．个别计价法对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本2．先进先出法先购入的存货应先发出（此处发出是指销售或耗用）3．月末一次加权平均法存货单位成本=本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末存存货成本=月末存存货的数量×存货单位成本或本月月末存存货成本=月初存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本4．移动加权平均法存货单位成本=本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本本月月末存存货成本=月末存存货的数量×本月月末存货单位成本或本月月末存存货成本=月初存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本（四）计划成本1．科目设置“材料采购”——核算尚未入库存货的实际成本。

“原材料”——核算入库存货的计划成本。

“材料成本差异”——核算入库存货计划成本和实际成本的差异。

2．核算步骤（1）采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”科目的借方。

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，差额计入“材料成本差异”科目的借方或贷方。

借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（或借）超支差记入“材料成本差异”科目的借方（正数），节约差记入“材料成本差异”科目的贷方（负数）。

（3）平时发出材料时，一律用计划成本。

借：生产成本等（计划成本）贷：原材料（计划成本）（4）期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%【注意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数）。

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率2．核算步骤结转发出材料成本差异如果是超支成本差异：借：生产成本等贷：材料成本差异如果是节约成本差异：借：材料成本差异贷：生产成本等发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本×材料成本差异率=发出材料的计划成本×（1+成本差异率）结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+成本差异率）（五）商品流通企业毛利率法和售价金额核算法的比较项目毛利率法售价金额核算法使用比例（上月、预计）毛利率（本月平均）商品进销差价率比例公式毛利率=×100%商品进销差价率=×100%本月销售成本本期销售成本=销售额×（１-毛利率）本期销售商品的成本=本期销售收入×（1-商品进销差价率）本期期末存货成本期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本（六）存货减值1．原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

2．可变现净值可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和税费3．存货跌价准备的计提存货成本小于其可变现净值的，存货按成本计量，无须计提存货跌价准备。

存货成本高于其可变现净值的，按可变现净值计量，按其差额应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备4．存货跌价准备的转回多提的存货跌价准备在原计提范围内可转回。

借：存货跌价准备贷：资产减值损失5．存货跌价准备的转销对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。

借：存货跌价准备贷：主营业务成本存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额（七）包装物成本核算科目比较情形核算科目随同商品出售而不单独计价的包装物的成本销售费用随同商品出售单独计价的包装物的成本其他业务成本出租给购买单位使用的包装物的成本其他业务成本出借给购买单位使用的包装物的成本销售费用（八）库存现金、固定资产、存货盘盈、盘亏的比较资产类别盘盈（溢余）盘亏（短缺）库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入（无法查明原因）其他应付款借：待处理财产损溢贷：库存现金借：管理费用（无法查明原因）其他应收款贷：待处理财产损溢固定资产按照前期差错更正处理借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润【注意】不影响当期损益，影响以前期间损益，影响本期期初的借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款（应收的赔款）营业外支出事项对留存收益影响对所有者权益影响1.资本公积转增资本不影响不影响2.盈余公积转增资本减少不影响3.提取盈余公积不影响不影响4.盈余公积补亏不影响不影响5.分配股票股利减少不影响6.本年利润弥补亏损（自然弥补）不影响不影响7.追加投资不影响增加【强化考点九】收入新收入确认与计量五步法模型的主要变化：新收入准则对所有企业与客户之间的合同采用统一的收入确认与计量模型。

新收入确认模型将收入确认时点与履行履约义务挂钩,企业能否确认收入取决于其有无履行合同中的履约义务,而判断履约义务是否得以履行时,强调“控制权转移”而非原准则规定的“风险报酬转移”,当客户取得相关商品(或服务)的控制权时,表明企业已履行了合同中的履约义务。

新收入准则要求企业按照识别的各单项履约义务所承诺的商品或服务的独立售价的相对比例来分配交易价格。

新收入确认与计量五步法模型的贡献：企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是：企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。

通过收入的确认和计量能更进一步地反映企业的生产经营成果，并准确核算企业实现的损益。

收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

收入确认和计量的步骤如下图所示。

（一）商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的比较情形处理原则会计分录1．一般销售业务确认收入、结转成本借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（如有）贷：库存商品初级会计实务（2020）考试辅导第1页76 5801 所得税费用 16 7701 债务还本支出 775901其他费用177901其他支出政府决算报告政府综合财务报告编制主体 各级政府财政部门、各部门、各单位各级政府财政部门、各部门、各单位 反映的对象 一级政府年度预算收支执行情况的结果 一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性 编制基础 收付实现制权责发生制数据来源 以预算会计核算生成的数据为准 以财务会计核算生成的数据为准 编制方法 汇总合并报送要求本级人民代表大会常务委员会审查和批准本级人民代表大会常务委员会备案。