中级财务会计学第三章 存货

应付票据
在途物资（材料采购）
原材料
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×××
×××
××× ×××
周转材料
银行（进项税额）
××× ×××
××× ×××
××× ×××
例3—2 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货 方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代 垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。
借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款

（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
4.采用预付货款方式购入存货
原材料
××× ×××
周转材料 银行存款 预付账款
××× ×××
库存商品
××× ×××
××× ×××
××× ×××
应交税费——应交增 值税（进项税额）

5.采用赊购方式购入存货
原材料
××× ×××
周转材料 应付票据 应付账款
××× ×××
库存商品
××× ×××
银行存款
××× ×××
××× ×××
××× ×××
应交税费——应交增 值税（进项税额）
××× ×××
例3—5 某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料， 增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额 为10 200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付 货款。
3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的
而取得，最终目的是为了出售。
不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备。
4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。
受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款

二、存货的确认条件
◦ （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 通常，存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有

（1）支付货款，材料尚在运输途中。
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 232 000 34 000 266 000

（2）原材料运达企业，验收入库。
借：原材料 贷：在途物资 232 000 232 000
例3—2 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货 方代垫运杂费3 200元，其中，运费2 000元(按规定准予抵扣进项 税140元)。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付， 材料尚在运输途中。
第三章
存货
目 录

第一节
存货及其分类
第二节
第三节 第四节 第五节 第六节
存货的初始计量
发出存货的计价 计划成本法与存货估价法 存货的期末计量 存货清查
第一节 存货及其分类

一、存货的概念与特征
◦ 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。
◦ （二）外购存货的会计处理 1.存货验收入库和货款结算同时完成
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理 应付票据
原材料
××× ×××
周转材料
××× ×××
银行存款
××× ×××
库存商品
××× ×××
××× ×××
应交税费——应交增 值税（进项税额）
××× ×××
关于小规模纳税人增值税缴纳问题：
尚未发生购货 销货方存货

三、存货的分类
存 货 的 分 类
• 外购存货 • 自制存货 • 委托加工存货 • 投资者投入的存货 • 接受捐赠取得的存货 • 通过债务重组取得的存货 • 非货币性资产交换取得的存货 • 盘盈的存货
存货按经济用途的分类 存货按存放地点的分类 存货按取得方式的分类
• 原材料 • 在产品 • 自制半成品 • 产成品 • 商品 • 周转材料 • 在库存货 • 在途存货 • 在制存货 • 在售存货
在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料
处在生产过程中的在产品
以备出售的产成品或商品
◦ 存货具有如下特征：
1.存货是一种具有物质实体的有形资产。
同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金。
2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。
不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收账款。



例3—1 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的 材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银 行转账支付，材料也已验收入库。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 50 000 8 500
贷：银行存款
58 500
2.货款已结算但存货尚在运输途中


（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。
（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。
借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 35 000 35 000 35 000 35 000 36 000 6 120 42 120

（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。
××× ×××
例3—4 某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元， 采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税 专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7 月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。

（1）6月20日，预付货款。
交易方式
在途存货
定义
销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收 入库的存货
存货确认
目的地交货 起运地交货 视同买断方式 • 可退回 • 不可退回 收取手续费方式 视作融通资金 销货方存货
相关 科目 在途 物资 受托 代销 商品
代销商品
在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托 方作为代理人代委托方销售的商品
例3—6 B

（1）华联公司采用总价法的会计处理。 ①7月1日，赊购原材料。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——乙公司 80 000 13 600 93 600

②支付购货款。

A.假定华联公司于7月10日支付货款。
现金折扣=80 000×2%=1 600（元） 实际付款金额=93 600-1 600=92 000（元） 借：应付账款——乙公司 贷：银行存款 财务费用 93 600 92 000 1 600 93 600 93 600

（1）3月20日，赊购原材料。
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 60 000 10 200
贷：应付账款——乙公司

70 200
（2）4月30日，支付货款。
借：应付账款——乙公司 贷：银行存款 70 200 70 200
如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总 价法和净价法两种方法。

（1）支付货款，材料尚在运输途中。
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 231 860 34 140 266 000

（2）原材料运达企业，验收入库。
借：原材料 贷：在途物资 231 860 231 860
3.存货已验收入库但货款尚未结算 如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及 负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账（课本 P63例题）
原材料
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周转材料 应付票据 本月末 暂估值 下月初 红字冲
应付账款 ——暂估应付账款
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银行存款
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库存商品
××× ×××
××× ×××
××× ×××
应交税费——应交增 值税（进项税额）
××× ×××
例3—3
某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企 业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货 物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月 3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。
存货在运输途中的人为损失 过失人索取赔偿，不计入采购成本； 自然灾害造成的非常损失 扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外 支出； 属于无法查明原因的途中损耗 作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理
市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的 经费以及供应部门经费
借：预付账款——乙公司
贷：银行存款

70 000
70 000 62 000 70 000 2 540 2 540 2 540
（2）7月10日，材料验收入库。 借：原材料 贷：预付账款——乙公司 应付账款——乙公司 （3）7月12日，补付货款。 借：应付账款——乙公司 贷：银行存款 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 540
财务费用 折扣期内付款 作为理财收入 冲减财务费用 应付账款
总价法
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××× ×××
银行存款
折扣期外付款
作为超期利息 计入财务费用
财务费用
净价法
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在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不 普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行 会计处理。
例3—6 A