第3章存货

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第二节 存货的初始计量
一、外购存货 二、自制存货 三、委托加工存货 四、投资者投入的存货 五、以非货币性资产交换取得的存货 六、通过债务重组取得的存货
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一、外购存货
（一）外购存货的成本 外购存货的成本即采购成本，是指是指存货 从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括购 买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以 及其他可归属于存货采购成本的费用。
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2.周转材料的核算要求
设置“周转材料”科目核算。一般企业也可单独 设置“包装物”和“低值易耗品”科目核算。
领用的周转材料，应根据其消耗方式、价值大小
以及用途，选择适当的摊销方法，将账面价值一
次或分期计入管理费用、生产成本、其他业务成
本、销售费用、工程施工等。
详细
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生产部门领用、构成产品实体一部分的，计入生 产成本
移动加权平 均单位成本

原有存货成本 原有存货数量

本批入库存货成本 本批入库存货数量
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优点：将存货计价和明细账登记分散在平时进 行，可随时掌握发出存货的成本和结存存货的 成本，为存货管理及时提供信息。
缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成 本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁 的企业使用。
例题见教材【例3-20】
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三、发出存货的会计处理
（一）生产经营领用的原材料 生产经营领用的原材料，应当根据领用部门
和用途，分别计入有关成本费用项目。
例题见教材【例3-21】
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（二）生产经营领用的周转材料
1.周转材料的含义 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移 其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的 材料，主要包括包装物、低值易耗品，以及建造 承包商的钢模板、木模板、脚手架等。
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计算合同或协议价款的现值时，应采用具有类似 信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折 现率。
未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间 内采用实际利率法分期摊销，计入财务费用。
例题见教材【例3-7】
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（三）外购存货发生短缺的会计处理
（1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关 存货的采购成本。
第三章 存 货
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目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
存货及其分类 存货的初始计量 发出存货的计价 计划成本法 存货的期末计量 存货清查
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第一节 存货及Biblioteka 分类一、存货的概念与特征 二、存货的确认条件 三、存货的分类
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一、存货的概念与特征
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
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存货计价方法对企业财务状况和经营成果的主 要影响：
存货计价方法对损益计算有直接影响 存货计价方法对资产负债表有关项目数额的
计算有直接影响，包括流动资产总额、所有 者权益等项目 存货计价方法对应交所得税数额的计算有一 定的影响
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二、发出存货的计价方法
1.先进先出法 先进先出法是以先入库的存货先发出去这一 存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先 入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入 库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货 和期末结存存货成本的一种方法。
例题见教材【例3-19】
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4.个别计价法
个别计价法，是指本期发出存货和期末结存 存货的成本完全按照该存货所属购进批次或生产 批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。
优点：成本流转与实物流转完全一致
缺点：日常核算非常繁琐，存货实物流转 的操作相当复杂
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适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目 专门购入或制造的存货计价，以及品种数量不 多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存 货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及 珠宝、名画等贵重物品。
例题见教材【例3-4】
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■赊购方式
（1）赊购的一般会计处理
在采用赊购方式购入存货的情况下，企业应于
存货验收入库后，按发票账单等凭证确定的存货
成本，对存货确认入账，同时，按应付未付的货
款金额，确认应付账款；待按照合同或协议约定
的付款日期支付货款时，再根据实际支付的金额，
转销应付账款。
例题见教材【例3-5】
例题见教材【例3-1】
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2.货款已结算但存货尚在运输途中
在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存 货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情 况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票 时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，将 所购存货先确认为在途存货；待存货运达企业并 验收入库后，再根据有关验货凭证，将在途存货 转为在库存货。
例题见教材【例3-2】
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3.存货已验收入库但货款尚未结算
在存货已运达企业并验收入库，但发票账单 等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下， 企业在收到存货时可先不进行会计处理。
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如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支 付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等 结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；
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（2）附有现金折扣条件的赊购
如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理 有总价法和净价法两种方法。
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■在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如 果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金 折扣应当作为购货价格的扣减，调减购货成本；
■在净价法下，应付账款按实际交易金额扣除现金 折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期 限付款，则丧失的现金折扣视为购货价格的增加， 调增购货成本。
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企 业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。
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三、存货的分类
（1）存货按经济用途 ，可分为原材料 、在 产品 、自制半成品 、产成品 、商品 、周转材 料；
（2）存货按存放地点 ，可分为在库存货 、 在途存货 、在制存货 、在售存货 ；
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（3）存货按取得方式，可分为外购存货、自 制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接 受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、 非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。
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存货具有如下特征：
（1）存货是一种具有物质实体的有形资产； （2）存货属于流动资产，具有较大的流动性； （3）存货以在企业正常生产经营过程中被销 售或耗用为目的而取得； （4）存货属于非货币性资产，存在价值减损 的可能性。
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二、存货的确认条件
企业在确认某项资产是否作为存货时，首先 要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当 同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确 认：
属于车间一般性物料消耗的，计入制造费用
销售部门领用，随同商品出售但不单独计价的， 计入销售费用；随同商品出售并单独计价的，计 入其他业务成本
用于出租的，计入其他业务成本
用于出借的，计入销售费用
管理部门领用的，计入管理费用
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3．周转材料的摊销方法 （1）一次转销法 一次转销法，是指在领用周转材料时，将其 账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。 领用周转材料时，将其账面价值一次计入有 关成本费用。 周转材料报废时，按其残料价值，相应地冲 减有关成本费用。 □适用于一次领用金额不大的周转材料摊销
例题见教材【例3-6】
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（3）合同中存在重大融资成分的赊购
如果购入存货超过正常信用条件延期支付价 款（如分期付款购买存货），合同中存在重大融 资成分的，企业在购入存货时，应按合同或协议 价款的现值确定存货的入账成本，按购货合同约 定的应付金额作为长期应付款，按其差额，作为 未确认融资费用。
例题见教材【例3-9】
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三、委托加工的存货
委托加工存货的成本，一般包括加工过程中 实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输 费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税 金。
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由受托方代收代交消费税的处理
（1）委托加工存货收回后直接用于销售，计 入委托加工存货成本；
（2）委托加工存货收回后用于连续生产应税 消费品、按规定准予抵扣的：
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第三节 发出存货的计价
一、存货成本流转假设 二、发出存货的计价方法 三、发出存货的会计处理
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一、存货成本流转假设
存货流转包括实物流转和成本流转两个方面 按照假定的成本流转方式确定发出存货的成
本，就是存货成本流转假设。 企业会计准则规定的发出存货计价方法包括
个别计价法、先进先出法、加权平均法和移 动平均法。
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注意
企业发生的下列支出应当于发生时直接计入 当期损益，不应当计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制 造费用。
（2）仓储费用。
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态 的其他支出。
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（二）自制存货的会计处理
企业自制并已验收入库的存货，按计算确定的 实际生产成本，将存货由在制存货转为在库存货。
借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
例题见教材【例3-10】
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四、投资者投入的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同 约定的价值确定，但合同约定价值不公允的除外。