成本会计学2011之前半部分

全年制造 费用差异
=
全年实际 制造费用
—
全年按预算分配率 分配的制造费用
例3-25
12月末，分配制造费用差异的方法
一、按产品已分配制造费用比例分配
全年制造费用差异 差异分配率 各产品全年按预算分配率分配的费用
某产品应 负担差异
=
该产品全年按预算 分配率分配的费用
差异分配率
二、第十二月份不按计划分配法改用实际分配法
四.工资费用的分配：
〈一〉费用分配的凭证： “工资结算单”
汇总
“工资结算汇总表”
编
“工资费用分配表”
〈二〉分配方法：
基本生产 按工资费用的用途
分配计入 制造费用
辅助生产
管理费用 ……
计件工资
其中：生产工人工资
直接 计入
分配 计时工资 计入
各“产 品成本 计算单”
分配标准：
生产工时（实际或定额）或计件工资
例：P45
三.材料费用分配的账务处理：
据 “材料费用分配表”
或 “材料费用分配汇总表”:
借：基本生产—甲
—已
借：制造费用
（按实际成本或计划成本计价） 借：辅助生产 借：管理费用 贷：原材料 例3-3，例3-4
外购动力费用的归集与分配
基本生产
首先： 外购
动力费
据仪表纪录
制造费用 辅助生产 管理费用
某产品应分配 该产品产量 分配率 （重量、体积） 的材料费用
2.定额耗用量比例法：
①先分消耗量，再分费用：
共同实际消耗量 材料耗用量 分配率 各产品定额消耗量之和
某产品应分配 该产品 分配率 实际消耗量 定额消耗量 某产品应分配 该产品分配的 材料单价 的材料费用 实际消耗量
主要内容： 形成、完善 分批法 分步法
…
成本计算方法
第二阶段：近代的成本会计（1921~1945）
控制型成本会计（事中控制）
强调:在消耗发生过程中的控制
标准成本制度 预算控制 …
主要内容
第三阶段：现代成本会计（1945年-1980年）
规划、决策型成本会计（事前控制）
将企业目标与成本控制联系在一起 强调:如何通过事前对成本的规划、决策以实现企业整体目标
注：
①可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目升为一级科 目； ②辅助生产车间的制造费可通过“制造费用”科目核算、月末再转入 “辅助 生产成本”； 也可不通过“制造费用”科目，直接在“辅助生产成本”科目核 算。
二.成本核算的一般程序:
1、按用途和发生的地点归集和分配要素费用.
（材料、工资、折旧等）
其他费用的归集与分配
一.折旧费用：
月末： 编“固定资产折旧计算表”
汇总
“全厂固定资产折旧的汇总计算表” 按固定资产使用部门
借：制造费用 借：辅助生产 借：管理费用 借：营业费用 贷：累计折旧
二.其他费用（邮电费、差旅费、办公费……）
据费用支付凭证、按费用用途
借：制造费用 借：辅助生产 借：管理费用 贷：银行存款（等）
全年工作日数 12
②按全年平均每月日历日数计算
月标准工资 日工资 平均每月日历日数 365 30天 12
注意：缺勤期间的 节假日的处理。
2.日薪制：
应付计 出勤 时工资 =日数 × 日工资
〈二〉计件工资的计算 1.个人计件制：
应付计 合格品 料废 = + × 计件单价 件工资 数量 数量
材料费用的归集与分配
（包括：原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、 修理用备件、包装材料、燃料、包装物……）
一.材料费用分配凭证:
“发料凭证”
（领料单、限额领料单） “发料凭证汇总表” “材料费用分配表”
二.材料费用分配方法:
（共同耗用在各产品间的分配）
1.产品产量、重量、体积比例分配法:
共同费用 分配率 各种产品产量（重量、体积）之和
然后：应计入基本生
产的动力费
有仪表纪录
直接计入
无仪表纪录
各种“产 品成本计 算单”
分配计入
分配标准： 生产工时、机器工时、定额消耗量、定额费用….
例3-12
职工薪酬的归集与分配
一.工资总额的组成：
工资总额包括：
（据国家统计局的规定）
1.计时工资
2.计件工资
3.奖金
4.津贴和补贴
5.加班加点工资
6.特殊情况下支付的工资 非工作时间工资 保留工资
〈三〉帐务处理：
借：基本生产 —甲产品
—乙产品
借：制造费用 借：辅助生产 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-工资总额
职工薪酬的其他项目按一定比例提取后，同样根据人工 费用发生的地点和用途与工资总额一样计入相应的成本 费用账户。
借：基本生产
—甲产品 —乙产品
借：制造费用 借：辅助生产 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-职工福利 -工会经费 -职工教育经费 -住房公积金等
（是正确计算成本、加强成本控制的基础） 另:必须提高全员的成本意识和素质.
产品成本核算原则:
1.实际成本计价基础原则;
2.成本分期原则; 3.合法性原则; 4.重要性原则; 5.一贯性原则; 6.权责发生制原则.
正确划分各种费用界限
1.分清生产经营成本和非生产经营成本界限; 2.分清不同期间成本的界限; 3.分清产品成本与期间成本的界限; 4.分清各种产品成本的界限;
其中：计件单价=工时定额×小时工资率
或：
应付计 合格品、料废品 = × 小时工资率 件工资 的定额工时总数
例3-14： P66
2.集体计件制：
首先： 应付集体 计件工资 方法同个人计件
然后：将集体计件工资在集体内分配
分配方法：
①按计件工资和计时工资的比例分配:
某职工应得 该职工 = × 计件工资分配率 计件工资 计时工资 计件工资 集体计件工资总额 分配率 集体计时工资总额
甲产品 5 000 乙产品 2 000
期间 成本 11500
产成品成本 98 000
甲产品 80 000 乙产品 18 000
产品成本核算的一般程序
一.产品成本核算设置的会计科目:
1.生产成本——基本生产成本——甲产品 ——乙产品 ——辅助生产成本——维修 ——供电 2.制造费用——一车间 ——二车间
• • • • • •
0.9 11700,4950 多分配3600 差异分配率0.01869 2506,1904 12月份：借：基本生产-甲 11700 乙 4950 贷：制造费用 16650 结转全年的差异：借：基本生产-甲 2506 乙 1904 贷：制造费用 3600
基本生产 —甲
①
累计折旧
管理费用 财务费用 营业费用基本Leabharlann 产 —乙 ④ 产成品银行存款
……
要素费用分配的一般原理
各种 “产 直接用于产品生产 品成 幵专设有成本项目的 本计 按用途 各产品共同耗用 算单” 分配计入 和地点 用于产品生产未专设成本项目的 用于辅助生产 用于行政管理 …… “制造费用” 专用于某产品 直接计入
成本会计学
深圳大学经济学院：张斌
成本的含义
一.成本的理论含义: 成本（理论成本)→是产品价值中物化 劳动的转移价值和劳动者为自己劳动所创造 价值的货币表现.
（即C+V+m中的C+V）
二.成本的一般会计涵义:
特定的会计核算对象上所发生的可用 货币计量的代价。
具体涵义
1. 某一特定会计核算对象; 2.发生是为达到一定目的; 3.可用货币计量. 4.成本具有补偿的性质.
<二>预算分配率方式:
1.适用： ① 季节性生产或季节性费用比重较大;
② 需简化制造费用分配的企业.
2.方法：
年初：
全年制造费用预算总额 制造费用 预算分配率 全年各种产品计划产量定额工时之和
1~12月每月月末： 某产品应分配 制造费用
=
该产品实际 产量定额工时
预算分配率
12月末：制造费用差异计算
二.工资核算的原始记录：
1.考勤纪彔：考勤簿、考勤卡……
2.产量纪彔：工作通知单 工序进程单 工作班产量记录
……
三.工资的计算：
〈一〉计时工资的计算 包括 1.月薪制：
应付计 = 月标 － 缺勤 × 日工资 时工资 准工资 日数
月薪制 日薪制
其中：日工资计算方法
①按全年平均每月工作日数计算
月标准工资 日工资 全年平均每月工作日数
三、全部计入当期期间费用
例：
• 某企业一车间全年计划制造费用额为 180000元，各种产品计划产量全年定额工 时为200000小时。12月份甲产品实际定额 工时为13000小时，乙产品实际定额工时为 5500小时。年末核算时，该车间全年实际 发生制造费用189000元。1-11月份按计划 分配率计算分配的制造费用甲产品为 122400元，乙产品为53550元。请按计划分 配率法分配12月份的制造费用，幵于年末 结转多分配或少分配的制造费用,幵写出相 应的会计分彔。
成本会计工作的组织
机构 机构设置
组织
人员 工作组织形式 制度
一.机构设置：
规模大的企业→专设成本会计部门. 规模小的企业→会计部门中专人核算.
二.成本核算组织形式：
集中核算形式. 非集中核算形式.
三.成本会计制度：
以会计准则、财务通则和会计制度的有关规定为依据； 适应企业的生产、经营特点以及内部管理的要求加以制定.
主要内容
成本预测、决策→性态分析 目标成本法 责任成本法 变动成本法 质量成本法…
第四阶段.战略成本会计(1980年以后)
成本会计的内容与职能