2019中级会计职称中级会计实务第八章资产减值
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2019年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 资产减值概述
3
一、资产减值的特征及其范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价 值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和 资产组。
下列各项适用其他相关会计准则： 存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。 采用公允价值模式计量的投资性房地产，适用《企业会计准
三、资产预计未来现金流量现值的确定
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
（一）资产未来现金流量的预计
1.预计资产未来现金流量的基础
（1）建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预 测数据的基础上。出于数据可靠性和便于操作等方面 的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流 量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是 合理的，可以涵盖更长的期间。
者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营 业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等
【练一练】
（2014年多选）下列各项中，属于固定资产减值
迹象的有（ABC）D。
A.固定资产将被闲置 B.计划提前处置固定资产 C.有证据表明资产已经陈旧过时 D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对
准备，在未来会计期间不得转回的有（ABC）。
A.商誉减值准备 B.无形资产减值准备 C.固定资产减值准备 D.债权投资减值准备
【练一练】
（2014年多选改）下列资产中，资产减值损失一
经确认，在以后会计期间不得转回的有（ABD）。
A.在建工程 B.长期股权投资 C.其他债权投资 D.以成本模式计量的投资性房地产
√
（二）资产减值迹象的判断
资产存在减值的迹象判断原则： 1.公允价值减去处置费用后的净额下降； 2.预计未来现金流量现值下降。
资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来 源两方面加以判断：
1.外部信息 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或
者正常使用而预计的下跌（公允价值下降） （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市
A.860
B.900
C.960
D.1 000
【解析】
公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900 （万元）
预计未来现金流量现值为960万元， 可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计
未来现金流量的现值两者之间较高者，所以该固定资 产的可收回金额为960万元
【练一练】
（2018年判断）固定资产的可收回金额，应当根 据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来 现金流量现值两者之中的较低确定。
（3）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高 于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事 项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（4）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对 于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值 迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可 收回金额。
企业产生不利影响
第二节 资产可收回金额的计 量和减值损失的确定
19
一、资产可收回金额计量的基本要求
【练一练】
（2013年单选）2012年12月31日，企业某项固
定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为
100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。
C 当日，该项固定资产的可收回金额为（ ）万元。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资 产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。
包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费 以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，
但是财务费用和所得税费用等不包括在内
应当按照下列顺序进行确定： （1）有销售协议：销售协议价格-处置费用 【提示】应当优先采用，但内部持续使用不易取得
则第3号——投资性房地产》。 递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——
所得税》。 以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入
其他综合收益的金融资产、合同资产、租赁应收款，适用《 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
【练一练】
（2013年多选改编）下列各项已计提的资产减值
二、】
（2013年单选）下列各项资产中，无论是否存在 减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值
A 测试的是（ ）。
A.商誉 B.固定资产 C.长期股权投资 D.投资性房地产
【练一练】
（2018年判断）企业合并形成的商誉至少应当于 每年年末进行减值测试。
场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响
企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回 金额大幅度降低（折现率提高）
2.内部信息 （1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 （3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或
（2）无销售协议，但存在活跃市场：市场价格（买方出价）处置费用
（3）无销售协议，无活跃市场：获取的最佳信息为基础，熟 悉情况的交易双方自愿公平交易下的交易价格-处置费用
【提示】可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果
如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允 价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未 来现金流量的现值作为其可收回金额。
×
在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑 （不需要同时估计的情形）
（1）如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计 未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值， 就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
（2）如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流 量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以 将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回 金额。
第一节 资产减值概述
3
一、资产减值的特征及其范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价 值。
本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和 资产组。
下列各项适用其他相关会计准则： 存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。 采用公允价值模式计量的投资性房地产，适用《企业会计准
三、资产预计未来现金流量现值的确定
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使 用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选 择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
（一）资产未来现金流量的预计
1.预计资产未来现金流量的基础
（1）建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预 测数据的基础上。出于数据可靠性和便于操作等方面 的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流 量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是 合理的，可以涵盖更长的期间。
者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营 业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等
【练一练】
（2014年多选）下列各项中，属于固定资产减值
迹象的有（ABC）D。
A.固定资产将被闲置 B.计划提前处置固定资产 C.有证据表明资产已经陈旧过时 D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对
准备，在未来会计期间不得转回的有（ABC）。
A.商誉减值准备 B.无形资产减值准备 C.固定资产减值准备 D.债权投资减值准备
【练一练】
（2014年多选改）下列资产中，资产减值损失一
经确认，在以后会计期间不得转回的有（ABD）。
A.在建工程 B.长期股权投资 C.其他债权投资 D.以成本模式计量的投资性房地产
√
（二）资产减值迹象的判断
资产存在减值的迹象判断原则： 1.公允价值减去处置费用后的净额下降； 2.预计未来现金流量现值下降。
资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来 源两方面加以判断：
1.外部信息 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或
者正常使用而预计的下跌（公允价值下降） （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市
A.860
B.900
C.960
D.1 000
【解析】
公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900 （万元）
预计未来现金流量现值为960万元， 可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计
未来现金流量的现值两者之间较高者，所以该固定资 产的可收回金额为960万元
【练一练】
（2018年判断）固定资产的可收回金额，应当根 据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来 现金流量现值两者之中的较低确定。
（3）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高 于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事 项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（4）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对 于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值 迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可 收回金额。
企业产生不利影响
第二节 资产可收回金额的计 量和减值损失的确定
19
一、资产可收回金额计量的基本要求
【练一练】
（2013年单选）2012年12月31日，企业某项固
定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为
100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。
C 当日，该项固定资产的可收回金额为（ ）万元。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资 产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。
包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费 以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，
但是财务费用和所得税费用等不包括在内
应当按照下列顺序进行确定： （1）有销售协议：销售协议价格-处置费用 【提示】应当优先采用，但内部持续使用不易取得
则第3号——投资性房地产》。 递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——
所得税》。 以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入
其他综合收益的金融资产、合同资产、租赁应收款，适用《 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
【练一练】
（2013年多选改编）下列各项已计提的资产减值
二、】
（2013年单选）下列各项资产中，无论是否存在 减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值
A 测试的是（ ）。
A.商誉 B.固定资产 C.长期股权投资 D.投资性房地产
【练一练】
（2018年判断）企业合并形成的商誉至少应当于 每年年末进行减值测试。
场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响
企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回 金额大幅度降低（折现率提高）
2.内部信息 （1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 （3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或
（2）无销售协议，但存在活跃市场：市场价格（买方出价）处置费用
（3）无销售协议，无活跃市场：获取的最佳信息为基础，熟 悉情况的交易双方自愿公平交易下的交易价格-处置费用
【提示】可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果
如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允 价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未 来现金流量的现值作为其可收回金额。
×
在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑 （不需要同时估计的情形）
（1）如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计 未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值， 就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
（2）如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流 量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以 将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回 金额。