第七章 外币报表折算
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算外币财务报表折算是指企业在进行财务报表编制时，将外币资产负债表和利润表进行折算成本位货币（通常为本国货币）的过程。
这一过程在国际化的金融环境中显得尤为重要，特别是对于跨国公司而言，外币财务报表折算涉及到汇率风险管理、国际财务报告准则的遵循等重要问题。
本文将围绕外币财务报表折算的含义、方法、影响因素以及其在国际化背景下的重要性等方面进行较为详细的探讨。
一、外币财务报表折算的含义外币财务报表折算是指企业将外币的资产负债表和利润表折算成本位货币的过程。
通常来说，跨国公司会面临多个国家的货币和外币交易的情况，而且当前国际金融市场的汇率波动较大，这就使得外币财务报表折算成为必不可少的一项工作。
外币财务报表折算的目的是将外币账目转化为本国货币账目，以便公司的管理层和投资者更加清晰地了解企业的财务状况和经营业绩。
外币财务报表折算的方法主要有两种：光汇率法和外币计量法。
光汇率法是指按照汇率进行外币财务报表的转换，即按照当期或历史汇率将外币货币转换为本国货币。
这种方法简单直接，但是对于长期跨国公司而言，可能无法很好地反映实际的经济效果。
外币财务报表折算的影响因素主要包括汇率变动、通胀率、国际贸易、跨国投资等。
汇率变动是最为直接的影响因素，对于跨国公司而言，不同国家的货币之间的汇率波动将直接影响其财务报表的折算成本。
汇率上升将使得外币财务报表的折算成本减少，而汇率下降则会导致折算成本增加。
通胀率的变动也会影响外币财务报表折算的成本，特别是对于高通胀国家和地区的企业而言，通货膨胀可能会导致外币财务报表的折算成本增加。
国际贸易和跨国投资的增加也会使得跨国公司的外币财务报表折算成本增加，特别是在涉及到多个国家货币的跨国贸易和投资活动中，这一因素将变得尤为显著。
外币财务报表折算在国际化的金融环境中显得尤为重要，其重要性主要表现在以下几个方面。
外币财务报表折算是企业进行跨国运营和国际财务报告的必要过程，通过折算成本位货币，可以使得企业管理人员、投资者和其他利益相关方更加清晰地了解企业的财务状况，促进国际贸易和投资的开展。
外币业务与外币报表折算
外币业务与外币报表折算外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。
由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。
2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。
企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。
3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。
企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。
外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。
实际汇率是指市场上实际存在的汇率。
企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。
2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。
这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。
3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。
这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。
外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。
外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。
2. 财务报表的真实性和可比性：通过外币报表折算，企业可以更准确地反映其财务状况和经营业绩，并与其他企业进行比较和分析。
准确的财务报表对于投资者和股东等利益相关方来说具有重要意义。
变化来评估不同决策方案的风险和收益，并做出合理的决策。
外币报表折算
评价:
有利于分析子公司营运资金的情况；但没有理由充分说明报 表项目分类与折算汇率选择的关系。
？例如存货
设A公司2003年末需要折算其在美国的100％控股子公司B公司 ,A公司采用流动与 非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计价。 相关汇率如下: 12月31日 $1＝￥8.40 平均汇率为$1＝￥8.30 投入资本时汇率$1＝￥8.20 存货取得时汇率$1＝￥8.35 固定资产购入时汇率$1＝￥8.32 长期应付款承担日汇率$1＝￥8.25 股利支付日的汇率$1＝￥8.30
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
汇率
折合本位币金额
2 4 5 35 46
8.40 8.40 8.35 8.32
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
7.5 15 8 15.5 46
货币性项目 资产与负债 非货币性项目 资产 负债表 资本项目 未分配利润 折旧与 摊销费用 利润表 历史汇率 计算 历史汇率
现行汇率
历史汇率
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
折算程序
资产负债表
利润分配表
利润表
折算差额
净损益 当期利润表
理由: 货币性项目当汇率变动时，它们的母公司货 币等值会发生变化，因此按现行汇率折算。 评价: 与流动－非流动法相比，货币－非货币法更 恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的 影响，但仍没有触及外币报表折算的核心问 题——会计计量。
63.42 19.92 43.5
期初留存收 益 可分配利润
股利 期末留存收 益
外币报表折算方法以及具体应用
外币报表折算方法以及具体应用
外币报表折算方法是指将外币报表中的各项账目（如资产、负债、收入、费用等）按照一定的汇率折算成本地货币的方法。
具体应用包括以下几种方法：
1. 平均汇率法，按照报告期内的平均汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于报告期内汇率波动较小的情况。
2. 期末汇率法，使用报告期末的汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于报告期内汇率波动较大的情况。
3. 实际汇率法，根据实际发生的每笔外币交易的汇率将外币报表项目折算成本地货币。
这种方法适用于个别外币交易的折算。
4. 货币资金折算法，将外币货币资金按期末汇率折算成本地货币。
这种方法适用于对外币货币资金进行折算。
在具体应用中，公司需要根据自身的情况和会计准则的要求选择合适的折算方法，并在财务报表中披露清楚使用的折算方法和相关的汇率变动对财务报表的影响。
同时，还需要注意外币报表折算
可能存在的汇兑损益，并根据会计准则的规定进行处理。
总的来说，外币报表折算方法和具体应用需要根据实际情况和会计准则的要求进行选择和处理，以确保财务报表的准确性和真实性。
外币财务报表折算
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
7
区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
3
现行汇率法
指导思想：按编表日“现行汇率”进行折算
汇率选择：
资产、负债
实收资本等权益
利润分配
损益
未分配利 年初
润
年末
现时汇率 发生日汇率（历史汇率） 发生日汇率（历史汇率）
平均汇率 上年度损益表折算转入
损益表计算转入
差额处理：递延（资） Page215例7-4 优缺点
4
现行汇率法优缺点
汇率选择 差额处理：递延或计入当期损益 例题P205例题7-1 优缺点
6
区分流动与非流动项目法汇率选择
资产、 流动性
现时汇率
负债 非流动性 历史汇率
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
非流动资产 折旧和摊销
资产取得日历史汇率
销售成本 现时汇率/平均汇率/倒挤
其他
递延 ①
综合 ②
做法 支持 反对 做法 支持 反对 做法 支持 反对
单设项目列示于损益表并反映于“未分配利润” 汇率变动是事实，它已改变资产、负债 损益随汇率变动，正常经营成果未准确反映。 单设项反映于资产负债表的股东权益，累计递延 折算损益仅仅是母公司重新表述子公司报表 掩盖了汇率变动现象 折算损失计当期损益，折算利得递延 谨慎性原则 折算差额是未实现损益，应同样处理
外币报表折算
•跨国公司在编制合并报表时，应如何进行外币报表折算，目前尚未形成一致公认的理论和方法，有四种方法可供选择：现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、时间量度法。
•一、现行汇率法•（一）定义：对所有资产负债项目都按编报日的现行汇率折算的一种外币报表折算方法。
•（二）折算特点：•1、对资产负债表的折算：•①所有外币资产负债项目都按现行汇率折算，•②投入资本按资本投入时的历史汇率折算•③留存收益的折算金额从已经折算的收益和留存收益表中取得•④折算差额作为累计折算调整额单独反映。
•2、对收益表的折算：所有收入和费用项目都按平均汇率折算。
•（三）优缺点及其评价•操作简便；能保持原外币报表各项目之间的比例关系不变；•折算汇率的选择不合理。
•在历史成本计量模式下，以现行汇率来折算一项历史成本金额，得出的结果既不是历史成本，也不是资产的现行市价，而是以外币表示的资产历史成本与编报日的现行汇率两个不同时点数字的乘积•可以从另外一个角度来解释现行汇率法。
•现行汇率法是以子公司的净资产为基准来衡量（反映）汇率变动的影响。
•因为采用现行汇率法折算外币报表，外币资产负债的所有项目都是乘上一个常数，只有投入资本例外。
所以折算差额反映的是母公司对子公司的投资净额受汇率变动的影响程度。
•正因为此，在现行汇率法下，才要求在合并资产负债表的股东权益中，以独立的项目列示折算调整额，而不转入留存收益中•二、流动与非流动项目法•（一）定义：以资产负债项目的流动与非流动性质作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法。
•（二）折算特点：•1、对资产负债表的折算：•①流动资产负债项目按现行汇率折算，•②非流动资产负债项目按历史汇率折算•③投入资本按资本投入时的历史汇率折算•④留存收益的折算金额为轧算的平衡数•2、对收益表的折算：。
•①固定资产折旧费和长期资产摊销费按取得有关资产时日的历史汇率折算•②其他收入和费用都用项目都按平均汇率折算•（三）优缺点•操作相对麻烦•只能部分保持原外币报表项目的比例关系不变。
外币报表折算
外币报表折算
(2) 满足各方面信息使用者的需要。编制会计报表的主要目的就 是为不同的信息使用者提供他们所需要的信息。概括来说，各种信息 使用者可以分为两类：一类是现实的投资者和债权人；另一类是潜在 的投资者和债权人。对于前者，企业有义务向他们提供所需要的会计 信息，并使之成为企业的一项基本会计工作；对于后者，随着企业在 国际投资、融资业务的不断扩大，会计信息在国际交流的重要性日益 增强。企业为了在国际金融市场上融资，就必须向各国潜在的投资者 和债权人提供相关的信息。也就是说，当企业需要在国外发行股票、 债券时，就要将以本国货币编制的会计报表折算为按某种外国货币表 述的会计报表，以便于国外潜在的投资者和债权人了解企业的财务状 况，有助于他们做出投资决策，从而达到企业国际融资的目的。
外币报表折算
一、 外币报表折算方法
外币报表折算方法是指针对企业外币报表所列示的 各项资产、负债、收入和费用等项目，采用何种汇率折 算以及对外币折算损益如何处理所采取的相应对策。
目前，世界各国对外币报表折算方法还未达成共识。 概括起来，企业主要有四种基本方法可供选择，分别是 现行汇率法、流动与非流动项目法、货币性与非货币性 项目法与时态法。
外币报表折算
外币报表折算
（3）保持报表原结构不变。采用单一 汇率对各资产、负债项目进行折算，实际上 相当于对所有项目乘上一个常数，因而折算 后资产负债表中的各项目仍能保持原外币报 表中各项目之间的比例关系，不会改变子公 司会计报表的各项财务比率。
外币报表折算
(3) 满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核 与评价的需要。子公司、分支机构的经营活动往往是母公司 经济活动整体中的一个组成部分。母公司为了统一管理和控 制整个公司的经营，必须考核、评价国外子公司的财务状况、 经营成果及财务状况的变动情况，需要将国外子公司用外币 编制的会计报表转换为按母公司报，在国外拥有多家子公司，且这些 子公司通常是以所在国货币作为其功能货币的，因此，要比 较各子公司的财务状况与经营业绩，就需要将以不同外币表 述的会计报表进行折算。
外币会计报表折算名词解释
外币会计报表折算名词解释一、折算方法选择外币会计报表折算是将以外币表示的会计报表折算为以本币表示的会计报表的过程。
在折算过程中，企业需要选择适当的折算方法。
常见的折算方法有历史成本法、现行汇率法和时态法等。
每种方法都有其特点和适用范围，企业应根据自身实际情况选择合适的折算方法，以保证报表折算的准确性和合理性。
二、折算汇率选择在会计报表折算过程中，企业需要选择适当的折算汇率。
折算汇率的选择对于报表折算的结果具有重要影响。
常用的折算汇率包括即期汇率和加权平均汇率等。
企业应根据自身实际情况选择合适的折算汇率，并在报表附注中披露所采用的汇率及选择该汇率的理由。
三、折算损益处理外币会计报表折算过程中会产生折算损益，包括汇兑损益和折算损益两部分。
汇兑损益是由于汇率波动而产生的损益，而折算损益是由于报表项目采用不同汇率进行折算而产生的损益。
企业应对折算损益进行合理处理，常见的处理方法有递延处理和当期处理两种。
企业应根据自身实际情况选择合适的处理方法，并在报表附注中披露相关的损益情况。
四、折算后报表披露外币会计报表折算完成后，企业需要在财务报表附注中披露相关信息，包括报表的编制基础、采用的折算方法、所选择的折算汇率、折算损益的处理方式等。
此外，企业还应充分披露汇率变动对报表的影响程度，以帮助报表使用者更好地理解和分析报表。
五、折算前后对比分析通过对折算前后的报表进行对比分析，可以帮助报表使用者了解汇率变动对财务状况和经营成果的影响程度。
通过对比分析，可以发现报表中的异常波动和潜在风险，进而对企业财务状况和经营成果进行全面评估。
六、折算风险控制外币会计报表折算是企业财务管理中的重要环节，而折算过程中存在一定的风险。
因此，企业应加强折算风险控制，包括建立健全的内部控制制度、定期对报表折算进行检查和审计、提高财务人员的专业素质等。
通过风险控制措施的实施，可以有效降低报表折算的误差和风险，提高报表的准确性和可靠性。
七、折算对财务分析的影响外币会计报表折算对财务分析的影响主要体现在以下几个方面：1) 影响企业偿债能力和获利能力分析；2) 影响企业资产、负债和所有者权益的构成；3) 影响企业经营效率和成长性分析。
外币报表折算方法及其应用
外币报表折算方法及其应用一、折算方法概述外币报表折算是将以外币计量的财务报表转换为以本币计量的财务报表的过程。
这个过程涉及到对报表中的资产、负债、收入和费用等项目进行货币转换。
折算方法的选择和应用对于报表的准确性和可靠性至关重要。
二、流动与非流动项目法流动与非流动项目法是将资产和负债分为流动和非流动两类，分别采用不同的汇率进行折算。
流动项目采用报告日的汇率，非流动项目采用历史汇率。
此方法简单易行，但可能无法反映货币时间价值。
三、货币与非货币项目法货币与非货币项目法是将资产和负债分为货币和非货币两类，前者采用现行汇率，后者采用历史汇率。
此方法旨在消除汇率变动对报表的影响，但可能忽略通货膨胀等因素。
四、单一汇率法单一汇率法采用单一汇率对所有资产和负债进行折算。
这种方法简单明了，但可能导致报表信息失真。
五、时态法时态法是根据各项目风险和报酬的特征确定折算汇率。
对于流动性项目，采用现行汇率；对于非流动性项目，采用历史汇率。
这种方法更符合货币时间价值，但计算较为复杂。
六、现行汇率法现行汇率法采用单一现行汇率对所有资产和负债进行折算。
这种方法简化了折算过程，但可能忽略了经济实质和交易特性。
七、区分流动与非流动及金融资产与负债的现值方法此方法基于金融资产和负债的特性进行折算，对于流动性项目和金融资产采用现行汇率，对于非流动性项目和负债采用历史汇率。
这种方法能够更准确地反映报表实质和经济价值。
八、国际会计准则的应用与影响国际会计准则委员会（IASC）制定了国际会计准则第21号《汇率变动的影响》，规范了外币报表折算的标准和处理方法。
该准则的应用有助于提高跨国公司财务报表的可比性和透明度，有利于投资者做出更准确的决策。
然而，在应用国际会计准则时，还需考虑各国会计准则和法律环境的差异，以及不同折算方法对报表的影响。
九、中国外币报表折算的现状与问题中国会计准则规定外币报表应采用资产负债表日的即期汇率进行折算。
然而，在实践中，由于汇率波动频繁，采用单一即期汇率进行折算可能无法反映报表实质和经济价值。
07-外币财务报表折算
收入——平均汇率 折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率
折算损益
计入当期损益
2020/1/23
All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty.
24
第二节 外币财务报表折算方法
列报货币
是指企业编制财务报表时所采用的货币
记账本位币与列报货币的关系
同一企业的记账本位币与列报货币可能一致， 也可能不一致
记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
2020/1/23
All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty.
66
例1-续
如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币 计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时 直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率 波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇 率波动对企业取得的外币销售收入的影响
甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。
现行汇率法 区分流动与非流动项目法 区分货币与非货币项目法 时态法
外币财务报表折算方法的运用
2020/1/23
All hard work brings a profit, but mere talk leads only to poverty.
2
第一节 外币财务报表折算概述
记账本位币 功能货币 列报货币
折算损益
折算损失计入当期损益 折算利得予以递延
2020/1/23
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算随着全球化的发展，企业间的跨国合作日益频繁，跨国企业也越来越多，因此外币财务报表折算成为了一个重要的财务问题。
外币财务报表是指企业在跨国经营中使用的外币编制的财务报表，而折算则是将外币财务报表转换为本国货币的财务报表。
本文将就外币财务报表折算进行探讨，包括其意义、方法以及应用中的注意事项。
一、外币财务报表折算的意义1.降低汇率风险企业在进行跨国经营时，常常需要将外币财务报表转换为本国货币的财务报表。
这样做的主要目的是为了降低由于汇率波动所带来的风险。
汇率波动可能会对企业的财务状况和利润水平产生影响，因此通过折算外币财务报表，企业可以更好地了解自己的财务状况。
2.满足国际会计准则国际会计准则要求跨国企业根据不同的国家和地区的法律规定编制财务报表，包括将外币财务报表折算为本国货币的财务报表。
外币财务报表折算也是企业遵守国际会计准则的一个重要环节。
3.便于决策分析通过折算外币财务报表，企业可以更好地进行财务比较和分析，为企业的决策提供更准确的财务数据支持。
这样可以避免因为外币财务报表的汇率问题而导致的数据失真，从而影响企业的决策结果。
1.历史汇率法历史汇率法是一种较为简单的外币财务报表折算方法，其主要思想是以当期的历史汇率作为折算依据。
具体来说，企业可以选择一个固定的历史汇率，将外币财务报表的货币金额按照该历史汇率进行折算，从而得到本国货币的财务报表。
2.平均汇率法3.年末汇率法1.合理选择汇率在进行外币财务报表折算时，企业需要合理选择汇率。
不同的汇率选择会对财务报表的折算结果产生影响，因此企业需要根据实际情况进行合理选择。
在进行外币财务报表折算时，企业需要严格遵守国际会计准则或当地的会计准则，保证折算过程的合规性和准确性。
通过上述分析，我们可以看出外币财务报表折算在企业财务管理中的重要性和应用价值。
合理选择折算方法、注意折算过程中的汇率风险以及遵守会计准则都是外币财务报表折算过程中需要重点关注的问题。
高级财务会计 第七章 外币报表折算
·
具体项目的折算要求： 先折算“资产负债表”，再折算“利润表”。 1、流动项目按报表日现行汇率折算 2、非流动项目按取得时的历史汇率折算 3、股本按发行时汇率折算，留存收益为平衡数。 4、利润表项目，固定资产折旧和无形资产摊销费 按历史汇率折算，其他项目按年平均汇率折算。 销货成本需根据“期初存货＋本期购货－期末存 货”的关系式分别折算后确定，期初、期末存货 按不同时日的历史汇率折算，本期购货按年平均 汇率折算。 例7-1(P205-208)
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• • • • 1、《企业会计准则第19号——外币折算》 2、《企业会计准则——应用指南》 3、《企业会计准则讲解》 4、IASB 2004：IAS21 汇率变动的影响（中译文 《国际 财务报告准则(2004)》 中国财政经济出版社 2005年） • 5、常勋 2006：《财务会计四大难题》 立信会计出版社 第三版 • 6、FASB 1981：FAS52 外币折算 (中译文《美国财务会 计准则第1-137号》 经济科学出版社 2002年） • 7、Beams & Anthony & Clement & Lowensohn 2006: Advanced Accounting 9th ed Prentice Hall（中译本： 《高级会计学》 第7版 上海财经大学出版社 2002年 储一 昀译）
高级财务会计
主讲：满彩云
第七章 外币报表折算
• 教学时间：4课时 • 教学目的与要求：理解外币报表折算的意义； 掌握外币报表折算的现行汇率法和时态法； 了解外币报表折算的流动与非流动项目法和 货币与非货币项目法；掌握外币报表折算差 额的会计处理方法。 • 教学难点与重点：几种外币报表折算方法的 了解和理解；外币报表折算程序的掌握。 • 主要参考资料：《国际会计学》、《财务会 计的三大难题》、《企业会计准则》。
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算随着全球化进程的加速，跨国企业之间的经济往来越来越频繁，外币财务报表折算成为了财务会计中一个重要的环节。
外币财务报表折算是指将外币表示的财务报表项目转换成本公司报告货币的过程。
这一过程在国际财务报告准则体系（IFRS）以及中国财务报告准则体系（CAS）中都有详细的规定。
本文将从外币折算的概念、方法、会计处理和风险管理等方面进行探讨。
一、外币折算的概念外币折算是指企业在进行财务报告时，需要把外币计价的财务报表项目转换成本公司报告货币的过程。
在跨国经营的企业中，由于可能涉及多种货币，需要将各个货币单位折算成本公司的货币单位，以制定统一的财务报表。
在进行外币折算时，需要使用相应的汇率进行折算。
常见的外币折算方法主要有两种，一种是当期法，一种是历史法。
当期法是指在每个会计期间结束时，以当时的汇率折算外币货币项目，将其计入利润表或资产负债表中。
而历史法则是在货币项目发生时，以当时的汇率折算外币货币项目，并保持该折算汇率不变，直至该货币项目从财务报表中消失。
三、外币折算的会计处理在进行外币折算时，需要对涉及的外币货币项目做相应的会计处理。
主要有以下几点需要注意：1. 外币货币项目期末折算差额的处理在进行外币折算时，由于不同期的汇率不同，可能会造成货币项目的期末折算差额。
对于货币兑换损益的会计处理，通常有两种方式：一种是全面进行会计确认，将汇兑损益计入当期损益表中；另一种是选择性进行会计确认，将部分汇兑损益计入外币货币项目的价值，其他部分则计入“汇兑损益”项目中。
2. 在外币折算过程中可能带来的财务风险外币折算是一个涉及货币折算和企业财务报告的重要环节，在折算过程中可能会带来一定的财务风险。
企业在进行外币折算时，需要仔细审慎，对可能涉及的风险进行评估和管理。
外币折算可能带来的风险主要包括汇率风险、资产负债表项目的变动带来的风险等。
企业在进行外币折算时，需要采取相应的风险管理措施，以规避潜在的风险。
外币报表折算方法及其具体应用
外币报表折算是指将以外币计价的财务报表，转换为以本国货币为计价单位的报表。
这种转换通常需要进行货币兑换，因此折算汇率的选择和计算方法对折算结果有着重要的影响。
以下是一些常见的外币报表折算方法及其应用：
1.平均汇率法：按照会计期间内汇率的平均值进行折算。
适用于汇率波动较小的情况。
2.最后汇率法：按照会计期末的汇率进行折算。
适用于汇率波动较大的情况。
3.历史汇率法：按照每个交易的汇率进行折算，适用于对历史数据进行分析的情况。
4.实时汇率法：按照实时汇率进行折算，适用于即时汇率变化对业务产生较大影响的情况。
具体应用上，外币报表折算的目的是将外币财务报表转换为本国货币计价的报表，以便于投资者、管理层和其他利益相关方进行比较和分析。
举例来说，如果某公司在海外市场赚取了大量的外币收入，但其本国货币却处于贬值状态，那么将外币报表折算为本国货币计价的报表，可以更准确地反映公司的经营状况和业绩表现。
第07章 外币报表折算
2.
满足各方面信息使用者的需要
3. 满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核 与评价的需要
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二、外币报表折算的主要会计问题
1. 外币报表折算汇率的选择
同一时间条件下的不同汇率 现行汇率 历史汇率 平均汇率
不同会计项目发生的时间不同
2. 外币报表折算损益的处理
现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折 算，而区别于其他方法
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第三节 外币报表折算损益的处理
一、外Байду номын сангаас报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别
外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行折算 时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。
外币报表折算损益与外 币交易汇兑损益的不同 1. 二者产生的途径不同。
缺陷：
在未改变计价原则的条件下，折算结果失去意义
将资产与负债受汇率变动的影响同等看待
二、流动与非流动项目法(Current-noncurrent
Method)
将资产与负债项目分为流动性项目与非流动性项目两大类 流动性项目按现行汇率折算 非流动性项目按历史汇率折算 理论依据:非流动资产在短期内不会转变为现金，非流动 负债在短期内也不需偿还，所以它们不受现行汇率的影响。
第七章 外币报表折算
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•第一节 •第二节 •第三节 •第四节 •第五节
外币报表折算的意义及其主要会计问题 外币报表折算方法 外币报表折算损益的处理 外币报表折算举例 各国对外币报表折算的有关规定
本章范围
本章首先阐述了外币报表折算的含义及其意义， 在此基础上，介绍了两项主要内容。一是外币报表 的折算方法，分别介绍了现行汇率法、流动与非流 动项目法、货币与非货币性项目法以及时态法。对 四种方法的优、缺点进行了分析和比较；二是外币 报表折算差额的处理，总结了三种处理报表折算差 额的方法。
外币报表折算方法探讨【会计实务操作教程】
两种方法的折算损益计算如下: 时态法: -200×（4.10-4.15）=10（万元）（利得） 现行汇率法: 2100×（4.10-4.15）=-105（万元）（损失） 由于两种报表折算方法不同，产生的折算损益就不同。时态法产生的 是利得，而现行汇率法产生的是折算损失。可见，用时态法折算报表其 折算风险低于现行汇率法。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更验也不是一天两天可以学到的, 坚持一天 学一点, 然后在学习的过程中找到自己的缺陷, 你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案, 只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
固定资产取得时汇率: 1A元=4.19港币，2007年 12月 31日汇率: 1A=4.10港币。 2007年的平均汇率: 1A元=4.13港币，股利支付日汇率: 1A元=4.05 港币。 2006年第四季度平均汇率: 1A元=4.165港币，2007年第四季度平均 汇率: 1A元=4.12港币。 由表 1表 2知: 在两种不同的折算方法下各项目的受险资产和受险负 债不同（随着功能货币的升值或者贬值，用报告货币度量的资产和负债 也升值或者贬值，这些承受折算风险的资产和负债称为受险资产），如两 种方法下各项目的受险情况见表 3。
会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是 税务局还是银行, 任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说, 不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了, 社会是不断向前进步的, 具体到 我们的工作中也是会不断发展的, 我们学到的东西不可能会一直有用, 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它, 这就是专业能力 的保持。因此, 那些只把会计当门砖的人, 到最后是很难在岗位上立足
外币报表折算练习题
第七章外币报表折算一、单项选择题1．在四种外币报表折算方法中（）最有利于保持原会计报表各项目之间的比例关系。
A．现行汇率法B．流动与非流动项目法C．时态法D．货币与非货币性项目法2．不论采用何种外币报表折算方法，折算后的数值都无差异的是（）A．存货B．设备C．应收账款D．长期借款3．按我国会计准则规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（）。
A．按资产负债表日即期汇率折算B．按历史汇率折算C．根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定D．按年初和年末汇率的算术平均数折算4．某公司的境外子公司的记账本位币为美元。
本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，当期即期汇率近似汇率（采用平均汇率确定）为1美元=6.50元人民币。
子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1320万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。
A．2340 B．2360C．2344 D．13205．我国会计准则规定，外币财务报表折算差额在财务报表中应作为（）A．在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B．在长期投资项下列示C．作为管理费用列示D．作为长期负债列示二、多项选择题1．企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）A．预收款项B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．资本公积2．企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有（）A．固定资产B．实收资本C．管理费用D．营业外收入3．下列项目中属于货币性项目的有（）A．短期借款B．应收账款C．应付账款D．可供出售金融资产4．下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）A．企业在境外的子公司B．企业在境外的合营企业C．采用不同于企业记账本位币，在境内的子公司D．采用相同于企业记账本位币，在境内的子公司三、判断题1．企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述。
外币报表的折算
折算后资产类项目合计数与负债及所有者权益类 项目合计数之间的差额，在所有者权益项目下单 独列示。
期初余额按上年折算后的资产负债表的期末余额 列示。
我国对外币报表折算方法的规定
利润表折算的规定
利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率折算；也可 以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的 汇率折算。
二、我国外币报表折算举例
根据《企业会计准则第19号――外币折算》的规定， 我国的外币报表折算方法，基本同于现行汇率法。 现举例说明我国外币报表的折算。
【例11-5】通宇公司在境外设有全资子公司T，T公 司以美元为记账本位币，其会计报表也按美元编制。 20×8年度通宇公司对T公司的外币报表折算时，取 得相关的汇率资料如下：20×8年1月1日的即期汇 率为1美元＝7.82元人民币；20×8年12月31日的即 期汇率为1美元＝7.90元人民币；20×8年度的平均 汇率为1美元＝7.86元人民币； T公司取得实收资本 时的即期汇率为1美元＝8.12元人民币。折算过程 见教材。
采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；计 入当期损益的汇兑差额；
处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
高级财务会计
三、恶性通货膨胀经济中外币报表的折算
恶性通货膨胀经济的判断 境外经营企业是否处于恶性通货膨胀经济，通常可
以从以下五个方面的特征进行判断：
3年的累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率与工资等和物价与物价指数挂钩； 一般公众采用相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额
的基础，而不是当地的货币； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保
存自己的财富，持有的当地倾向立即用于投资以保持购 买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预 计购买力损失的价格成交。
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现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
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现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
(三)现行汇率法与时态法 的对立
两类折算方法的流行程度，
在国际对比中是不相上下的。 现行汇率法与时态法的对立， 突出地表现为西欧国家与北 美国家的外币折算准则和惯 例的对立。
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现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
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区分流动与非流动项目法的例解
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区分流动与非流动项目法的例解
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区分流动与非流动项目法的例解
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区分流动与非流动项目法的例解
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递延折算利得会掩盖汇率变动真相
现假设20×5年度未计入折算损益的已折算净收益 也是US＄5 760，并假设这一年在折算中形成折算 净损失US＄1 120。按照美国第43号会计研究公报 的规定，此项折算净损失将与上年结转的递延折 算利得US＄1 050互抵，只把互抵后的余额US＄70 列为20×5年度的折算损失，计入这一年的已折算 净收益，故20×5年度的已折算净收益将为US＄5 690。如果不遵循递延折算利得以抵消未来年度可 能发生的折算损失的程序，则20×5年度的已折算 净收益只是US＄4 640。列表对比如表１3-５。
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区分货币性与非货币性项目法的 折算程序
在股东权益部分，公司的实收资本是按股份 发行时日的历史汇率折算的，也可以把它归 入非货币性项目。 留存收益则是利用资产负债表平衡原理轧算 的数字。 对于收益表项目，除固定资产折旧费和无形 资产摊销费应按取得有关资产时日的历史汇 率折算外，所有费用及收入项目都是按报告 期的平均汇率(加权平均或简单平均)折算的。
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时态法的折算程序
大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均 或简单平均)折算。 对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按 取得有关资产时日的历史汇率折算。 销货成本需应用“年初存货＋本年购货-期末 存货”的关系式，在对存货和购货按不同的适 用汇率折算后算出。 所有资产负债表项目和收益表项目在折算过程 中形成的折算净损益，应计入当年的合并收益。
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第二节 区分货币性与非货币性项目法
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区分货币性与非货币性项目法的 折算程序
外币报表折算的区分货币性与非货币性项 目法(monetary-non-monetary method)， 是由美国S.R.赫普华斯(Hepworth)教授在1 957年发表的《对国外经营活动的报告》一 文中创议的。 货币性项目的特征是：它们的价值是按外 币的固定金额表述的，汇率一有变动，它 们的本国货币等值就会发生变动。
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美国第52号财务会计准则及“功能货币” 概念
在美国第52号财务会计准则公告《外币折算》 (1981年)中，为外币报表的折算规定了应该达 到的两项目标：
1.在合并报表中反映按照每一个被合并的主体从
时态法的例解
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时态法的例解
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折算损益的验证程序
在时态法下，承受汇率变动影响的，是货币性资 产和负债项目以及按现行成本计价的非货币项目。 所承受的影响可从以下三方面来计算：
1.在年初货币性资产(或负债)净额上所承受的汇率变 动影响； 2.在本年度净货币性资产(或负债)的增加(或减少)额 上所承受的汇率变动影响； 3.在年初、年末存货中按市价计价的部分所承受的汇 率变动影响。 对例子中的折算损失US＄1 535验证如表13-12。
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递延折算利得会掩盖汇率变动真相
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区分流动与非流动项目法的缺陷
区分流动与非流动资产和负债的定义不能说明为
什么这种分类方案将决定在折算程序中应用什么 汇率。 按期末现行汇率折算流动资产意味着现金、应收 款和存货都同样承受汇率风险，这对按历史成本 计价的存货来说是不恰当的。相反地，存货却和 固定资产一样，在按取得日的历史成本用历史汇 率折算后，就与今后的汇率变动脱钩了。 此外，按历史汇率折算属于非流动负债的长期银 行借款和应付公司债等项目，则由于它们按当地 货币表述的金额是固定的，从而抹杀了它们应承 受的汇率变动影响。
负债项目的外币金额，应按报表日期(年末)的 现行汇率折算； 非流动资产和非流动负债项目的外币金额则按 取得各该资产或承担各该负债时日的历史汇率 折算； 公司实收资本的外币金额，应按股份发行时日 的历史汇率折算； 留存收益则可利用资产负债表的平衡原理轧算 而得。
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区分流动与非流动项目法的折算程序
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区分货币性与非货币性项目法的 折算程序
对于销货成本，则要按“期初存货＋本期购 货-期末存货”的关系式，对存货和购货分 别按它们的适用汇率折算后确定。 在所有资产负债表项目和收益表项目的折算 过程中形成的折算损益，都计入当年的已折 算净收益，包括在合并净收益中。
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区分货币性与非货币性项目法的例解
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区分流动与非流动项目法的例解
［例1］新宇宙国际公司100%控股的国外子公司亚 达公司以当地货币(LC，local currency)表述的2 0×4年12月31日的结账前试算表列在表13-２第一 栏。其20×3年12月31日的已折算资产负债表则如 表13-1所示。 20×4年度购货假设为LC 61 500。有关的折算汇 率假设如下： 折算程序如表13-2所示。据以编制的已折算收益 及留存收益表为13-3，已折算资产负债表为表134。
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折算损益的验证程序
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时态法是区分货币性与非货币性项目法 的进一步完善
时态法是在区分货币性与非货币性项目的 基础上，用会计计量概念阐明了外币报表 折算的全面原则。
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第四节 现行汇率法
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现行汇率法的折算程序
在现行汇率法下，对外币报表中的所有资产和负债 项目，都按期末的现行汇率折算。 对于收益表内的收入和费用项目，则一律按确认这 些项目的现行汇率折算。 对外币报表的所有项目，实际上都是乘上一个常数， 因而它是最简便的折算方法。 只有实收资本仍按股份发行时日的汇率折算，以便 以此为基准，把折算过程中形成的差额确认为包括 在合并股东权益内的“折算调整额”，而不是计入 各期合并净收益的“折算损益”。折算调整额将逐 年累积，并与留存收益分开列示。
２１世纪会计学系列教材
第七章 外币报表折算
–第一节 区分流动与非流动项目法
–第二节 区分货币性与非货币性项目法
–第三节 时态法 –第四节 现行汇率法 –第五节 时态法和现行汇率法剖析 –第六节 尚未解决的难题
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第一节 区分流动与非流动项目法
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区分流动与非流动项目法的折算程序
对国外子公司资产负债表中的流动资产和流动
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区分货币性与非货币性项目法的例解
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区分货币性与非货币性项目法的例解
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区分货币性与非货币性项目法的例解
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区分货币性与非货币性项目法的缺陷
外币报表折算(和外币交易折算)涉及的是会计计量 问题而不是分类问题，区分货币性与非货币性项目 法未能触及外币折算问题的实质。 赫普华斯的分析是以“纯”的历史成本计量模式为 前提的，但是当今流行的会计计量模式是“不纯” 的历史成本计量模式，非货币性资产项目在按历史 成本计价时，选用历史汇率将其外币价值折合为本 国货币等值是合适的，但在按现行成本计价时就不 合适了。 区分货币性与非货币性项目法只是把存货归入非货 币性项目一类，而无视其计量属性(它们的会计计 量基础)的差别。
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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现行汇率法的例解
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累计折算调整额的验证程序
在现行汇率法的折算程序下，所有构成净资产的 资产和负债项目都承受汇率变动的影响。同样可 以从两方面来计算：
1.在年初净资产(负债)额上所承受的汇率变动影响； 2.在本年度净资产(负债)增减(减增)额上所承受的汇 率变动影响。 以上算得的是本年度的折算调整额。而后，在本年度 折算调整额上，再加上年初累计的折算调整额，以计 算截至年末的累计折算调整额。详见表13-16。
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第三节 时态法
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时态法的折算程序
现金和应收款、应付款，不论在历史成本计量 模式下还是在现行成本计量模式下，都要按现 行汇率(期末汇率)折算。按历史成本表述的非 货币性资产(和负债)要按历史汇率折算，按现 行成本表述的非货币性资产(和负债)要按现行 汇率折算。 对于股东权益，实收资本总是按股份发行时日 的历史汇率折算，留存收益则为利用资产负债 表平衡原理折算的数字。 收入和费用项目要按交易发生时日的实际汇率 折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且
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累计折算调整额的验证程序
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现行汇率法与时态法等折算方法的 对比和综述
(一)多种汇率法与单一汇率法
在这四种不同的折算方法下对资产负债表项目
选用的折算汇率，可列表综述如表13-17。 流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目 法或时态法这三种折算方法可以统称为多种汇 率法(multiple rate method)，它与着眼于折 算国外子公司的净资产而对所有的资产负债表 项目都采用年末现行汇率折算的现行汇率法在 构思上是完全不同的，在这个意义上，现行汇 率法可以称为单一汇率法(single rate method)。
(四)实际采用的折算方法往往是上述四种 方法的交叉与变形
在当今的浮动汇率体制下，汇率多变，走向互
异。各国的经济和政治体制等方面各具特征， 各类产品的资本结构又有很大的差别。因此， 跨国公司往往会根据它们的特定经营环境和管 理思想，采用与上述四种折算方法略有变异或 互相交叉的方法。
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第五节 时态法和现行汇率法剖析