《会计前沿问题研究》PPT课件

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三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
内容目录
（一）公允价值计量属性对金融稳定的影响
1.新会计准则计量属性的选择 2.怎样理解公允价值 3.公允价值计量引发的金融稳定担忧 4.公允价值计量在财务报告中应如何披露
（二）新会计准则体系对贷款业务的规定 （三）新准则对金融企业经营的影响 （四）从金融稳定视角关注金融企业执行企业
第二讲：会计前沿问题研究
目录 • 综合（全面）会计收益（简略） • 会计计量（简略） • 新企业会计准则体系对金融稳定的影响
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一、综合（全面）会计收益
• 关于收益的计算方法，一般认为有两种,即 “收入——费用”法和“资产——负债”法。 传统收益的计算适用“收入费用”法。 按照这种方法,收益被看作是所确认的收入与 相关的成本费用进行配比后的结果。
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新会计准则体系引入公允价值计量
• 新会计准则体系引入公允价值计量标志着对 会计信息相关性质量的重视，也标志着会计 计量重点从重视初始计量转移到重视后续计 量。
• 据统计，在我国发布的企业会计准则中，包 括金融资产、投资性房地产等17项具体准则 涉及到了公允价值，占总共30个会计要素计 量的57%。
• 只有销售了产品，取得了收入，用产品换回了现金，这 才表明产品的全部价值已通过销售价格而实现。实现的 金额是流入企业的现金，这才是价值增值的事实。
• 可见，历史（成本）是描述过去的，似乎同决策不相关， 因为决策是为了策划未来。 所以，历史（成本）易造成 某些会计信息与市场情况严重脱节的现实 ,已成为会计 信息参与经济决策的障碍。
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各种计量如何选择？
• 在现行概念框架和各国会计准则中，历史成 本、现行成本、可实现净值和公允价值都是 可以选用的资产计量属性，但是它们各有其 特点和各自的适用性，会计选择要求有很高 的专业判断能力。
• 选用什么属性来计量所持有、控制的资产， 首先要研究此项资产的用途和流动性，同时 还要考虑所采用的计量属性对于计量对象是 否具有相关性，能否保证计量数据的可靠性。
• 经济学家总是希望能从企业的财务报表中获 得企业持有的全部资产和净资产的价值信息；
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如何认识历史成本？
• 历史成本是当时的市场价格或交易双方互认为公平的交 换价格；生产过程尽管是价值增值的过程，而价值增值 在此时无凭无据，看不见、摸不到。会计人员不能对无 根据的东西去进行臆造。臆造是会计的大忌。
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金融危机引发的会计计量讨论
• 历史经验证明：每逢经济危机，市场产生动荡， 从而影响投资者和其他资本提供者的信心时，财 务会计所采用的计量属性都要经受一次考验。
• --20世纪60年代后பைடு நூலகம்至70年代，美国又出现高达 11%以上的通货膨胀率，于是责难历史成本计量 的声音纷至沓来，甚至指责以历史成本为计量基 础的财务报表正在报告无用的数字。
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• 核算过程中，为防止受托人与委托人利益取向 不一致而可能发生操纵利润的败德行为，会计 信息必须是客观的，以事实数据为基础并具有 可验证性。在这种观点下，对计量属性的选择 主要采用历史成本。
• “决策有用观”从管理决策理论出发，要求会 计不仅要为委托人服务，而且要为所有存在利 害关系的决策者服务，包括现实或潜在投资者、 债权人、政府、雇员、社会公众、上下游关联 企业等。决策总是立足现在、面向未来的，对 会计计量属性的选择就应更多考虑与决策相关 的现值或未来价值属性。
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三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
• “受托责任观”从委托代理理论出发，要求会 计主要服务于作为企业（单位）所有者的委托 人。
• 委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基 础上的。委托代理关系是随着生产力大发展和 规模化大生产的出现而产生的。世界——不管 是经济领域还是社会领域——都普遍存在委托 代理关系。
• 由于FASB巧妙地先发布了区分表内确认和表外披 露（表外公允价值，表内历史成本），这才避免 了历史成本计量被赶出会计舞台。
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• --21世纪初，在全球爆发了严重的金融危机， 在危机中，美国和欧盟竟引起关于公允价值会 计即调到市价会计是非功过的激烈争论。国际 金融界试图把他们由于决策失误、内控不严和 监管不力而导致金融危机的责任，推给按公允 价值计量的财务报告。
会计准则体系
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三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
（一）公允价值计量属性对金融稳定的影响 1．新会计准则计量属性的选择 • 从会计框架体系角度看，计量属性多样化取决
于会计目标的选择。
• 财务报告目标：基本准则规定，财务报 告的目标是向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有 关的会计信息，反映企业管理层受托责 任履行情况，有助于财务报告使用者作 出经济决策。
• 这显然与事实不符。
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• 但这也反过来说明：企业，尤其是金融企业 的会计计量与财务列报，对于市场经济与金 融的稳定，起着不可忽视的作用。
• 伦敦G-20首脑会议在讨论如何应付全球金融 危机时，就提到了会计。G-20首脑会议甚至 要求国际会计准则理事会( IASB)尽快制定高质 量的、可比的、全球一致应用的会计准则。 会计准则被各国政府认为关系到全球的经济 复苏，这在历史上还是第一次，这也雄辩地 证明：会计在市场经济中的作用举足轻重。
• 全面收益的计算适用“资产负债”法。收益 的计量取决于资产和负债的计量:收益表被视 为是反映企业一定期间内净资产变动情况的 报表;收益表成了资产负债表的副产品。
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二、会计计量
• 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金 额的确定基础，主要包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值等。
• 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制 造某项财产物资时所实际支付的现金或其他 等价物。
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2.怎样理解公允价值
• 公允价值的优势：财务报告中能够反映 资产负债报告日的价值（即市值），这 是历史成本所做不到的。
• 什么是公允价值？公允价值是以市场为 基础的。
• 我国现行基本准则对公允价值的定义：“公 允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 额。”
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• 美国会计准则对公允价值下的定义。FAS157认 为：公允价值，是指在计量日当天，市场参与 者在有序交易中出售资产所能收到的价格或转 移负债所愿意支付的价格。（FAS157，第5段）