虚假财务报告的特点参考PPT
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财务造假案例分析(PPT 47页)
——非经常性损益（2008）
• 一、非经常性损益的定义 • 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由 于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各 项交易和事项产生的损益。 • 二、非经常性损益通常包括以下项目： • （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； • （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； • （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、 按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； • （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； • （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值产生的收益； • （六）非货币性资产交换损益； • （七）委托他人投资或管理资产的损益； • （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； • （九）债务重组损益；
云南绿大地财务造假案例分析
*ST绿大地目前基本情况
二、造假手段分析
造假手段分析：一、虚增资产
造假手段分析：二、虚增收入
2004--2009年虚增资产、收入累计数额在2010年调整表
总资产增长及调整拆线图
造假手段分析：三、玩弄现金流
2010年第一季度现金流量表报告更正
造假手段分析：四、频繁更换会计事务所
• （十九）受托经营取得的托管费收入； • （二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出； • （二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。
2009年绿大地利润表
非经常性损益情况表
1、2009年净利润的亏损
2、关于苗木的损失
2010非经常性损益分析
• 一、非经常性损益的定义 • 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由 于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各 项交易和事项产生的损益。 • 二、非经常性损益通常包括以下项目： • （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； • （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； • （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、 按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； • （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； • （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值产生的收益； • （六）非货币性资产交换损益； • （七）委托他人投资或管理资产的损益； • （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； • （九）债务重组损益；
云南绿大地财务造假案例分析
*ST绿大地目前基本情况
二、造假手段分析
造假手段分析：一、虚增资产
造假手段分析：二、虚增收入
2004--2009年虚增资产、收入累计数额在2010年调整表
总资产增长及调整拆线图
造假手段分析：三、玩弄现金流
2010年第一季度现金流量表报告更正
造假手段分析：四、频繁更换会计事务所
• （十九）受托经营取得的托管费收入； • （二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出； • （二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。
2009年绿大地利润表
非经常性损益情况表
1、2009年净利润的亏损
2、关于苗木的损失
2010非经常性损益分析
财务报表分析及虚假财报识别ppt
• 定基发展速度=分析期某项指标/固定基期某项指 标*100%
• 环比发展速度=分析期某项指标/前期某项指标 *100%
二、财务报表得分析方法
——本量利分析法
• 销售量(保本点)=固定成本/(单价-单位变动成本)
三、财报虚假信息得识别方法
• 种类 • 动机 • 类型 • 识别方法
三、财报虚假信息得识别方法
六、现金流量表得分析识别
——综合分析
• 1、希望总正,适度存量 • 2、希望主正,永远为正 • 3、希望有负,以正带负 • 4、正负相间,良性循环
六、现金流量表得分析识别
——构成形态
经营活动现金流量净额 投资活动现金流量净额 筹资活动现金流量净额
+
-
+
-
-
+
+
+
-
-
+
-
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-
六、现金流量表得分析识别
3000～ 30000
≥3000
≤500 ≤3000 ≤400 ≤3000
各行业资产分布参考指标
(单
位:万元)
项目
工业 行业 制造业
批发业
商业 零售业
服务业
资金密集
劳动密集
现金 应收账款
5～8 20～35
5～8 30～35
5～8 0～10
5～8 0～20
5～20 20～60
存货 固定资产
25～35 30～40
资产负债表与利润表
资产负债表与现金流量表
• 勾稽法
• 环比发展速度=分析期某项指标/前期某项指标 *100%
二、财务报表得分析方法
——本量利分析法
• 销售量(保本点)=固定成本/(单价-单位变动成本)
三、财报虚假信息得识别方法
• 种类 • 动机 • 类型 • 识别方法
三、财报虚假信息得识别方法
六、现金流量表得分析识别
——综合分析
• 1、希望总正,适度存量 • 2、希望主正,永远为正 • 3、希望有负,以正带负 • 4、正负相间,良性循环
六、现金流量表得分析识别
——构成形态
经营活动现金流量净额 投资活动现金流量净额 筹资活动现金流量净额
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六、现金流量表得分析识别
3000～ 30000
≥3000
≤500 ≤3000 ≤400 ≤3000
各行业资产分布参考指标
(单
位:万元)
项目
工业 行业 制造业
批发业
商业 零售业
服务业
资金密集
劳动密集
现金 应收账款
5～8 20～35
5～8 30～35
5～8 0～10
5～8 0～20
5～20 20～60
存货 固定资产
25～35 30～40
资产负债表与利润表
资产负债表与现金流量表
• 勾稽法
虚假财务报告特点、案例分析及识别
会计责任
第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应 当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算， 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私 设会计帐簿登记、核算。 第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人 和主管会计工作的负责人、会计机构负责人 （会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师 的单位，还须由总会计师签名并盖章。 单位 负责人应当保证财务会计报告真实、完整。
2003年南方保健公司案件
2003 年 3 月 18 日，美国最大的医疗保健公 司 —— 南方保健会计造假丑闻败露。该公司 在 1997 至 2002 年 上 半 年 期 间 ， 虚 构 了 24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期 间实际利润（ -1000 万美元）的 247 倍。南 方保健使用的最主要造假手段是通过“契 约调整”（Contractual Adjustment）这一收 入备抵账户进行利润操纵。
一、虚假财务报告的概念
（一）财务报告的概念和种类
（二）虚假财务报告
诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账
财务会计是什么？
财务会计是一个财务信息的生产与发布 系统。
财务会计的目的是提供对投资、信贷和 类似决策有用的全部财务信息。
财务会计对企业生产经营活动的反映所 起到的是一个“照相机”的功用。它必 须保证信息的真实性和客观性。
现金流量表 现金流量
• 现金流入 • 现金流出
虚假财务报告的概念
1、虚假财务报告的概念
2、虚假财务报告的形成性质
3、虚假财务报告的分类
理财活动的准绳：理财目标
为什么要经营企业？满足所有投资者——包括 股东，也包括债权人——财富的最大化。 理财目标的选择： 1、利润最大化； 2、股东财富最大化； 3、企业价值最大化。
虚假财务报告特点、案例分析及识别
专题：
虚假财务报告的特点、案例分析 及识别
主要内容
一、引言 二、虚假财务报告的概念 三、财务报告粉饰原理 四、粉饰报告的手段归类 五、财务报告粉饰手法的另一种分类及案例 六、财务报告舞弊和粉饰的识别
引
言
1、1720年英国南海公司案件 2、2001年的银广夏案件 3、2001年的安然事件 4、2002年世界通信公司事件 5、2002年施乐公司案件 6、2003年南方保健公司案件
财务报告的概念
财务报告是企业向外界传递自身经营活动
情况信息的一种载体，是企业对外提供的
反映企业某一特定日期财务状况和某一会
计期间经营成果、现金流量的文件，包括
数据化信息和非数据化信息。
财务报告的种类
财务报表 资产负债表 财务状况
• 资产 • 负债 • 所有者权益
损益表 经营成果
• 收入 • 成本费用 • 利润
会计责任
（2）保证资产的安全、完整。只要两权 分离，所有者将经营权交与经营者，经 营者就应责无旁贷地保证资产安全、完 整，因此会计不只是简单地核算，还要 承担起对企业资产保值增值监督的责任， 防止企业资源（对于国有企业，就是国 有资产）流失。
会计责任
（3）向企业外部各方提供真实、公允的 会计信息。正确的经济决策需要相关、 可靠的会计信息。国家宏观经济决策部 门、企业管理者、投资人、债权人需要 了解企业真实的会计信息以供决策。企 业集团要从总体上反映整个企业的财务 状况和经营成果，也要求独立核算的部 门提供真实、合法、完整的会计资料， 从而保证集团整体决策需要。
1720年英国南海公司案件
1720年，南海公司的股价从8月31日的775 英镑一路下跌，到10月1日，只剩下290英 镑。当时英国的财政部长在南海公司的内 幕交易中，为自己赚取了90万英镑的巨额 利润。 科学家牛顿赔了，他在南海泡沫中的损失 超过了2万英镑。事后，他不无伤感地写道： 我能计算出天体运行的轨迹，却难以预料 到人们的疯狂。
虚假财务报告的特点、案例分析 及识别
主要内容
一、引言 二、虚假财务报告的概念 三、财务报告粉饰原理 四、粉饰报告的手段归类 五、财务报告粉饰手法的另一种分类及案例 六、财务报告舞弊和粉饰的识别
引
言
1、1720年英国南海公司案件 2、2001年的银广夏案件 3、2001年的安然事件 4、2002年世界通信公司事件 5、2002年施乐公司案件 6、2003年南方保健公司案件
财务报告的概念
财务报告是企业向外界传递自身经营活动
情况信息的一种载体，是企业对外提供的
反映企业某一特定日期财务状况和某一会
计期间经营成果、现金流量的文件，包括
数据化信息和非数据化信息。
财务报告的种类
财务报表 资产负债表 财务状况
• 资产 • 负债 • 所有者权益
损益表 经营成果
• 收入 • 成本费用 • 利润
会计责任
（2）保证资产的安全、完整。只要两权 分离，所有者将经营权交与经营者，经 营者就应责无旁贷地保证资产安全、完 整，因此会计不只是简单地核算，还要 承担起对企业资产保值增值监督的责任， 防止企业资源（对于国有企业，就是国 有资产）流失。
会计责任
（3）向企业外部各方提供真实、公允的 会计信息。正确的经济决策需要相关、 可靠的会计信息。国家宏观经济决策部 门、企业管理者、投资人、债权人需要 了解企业真实的会计信息以供决策。企 业集团要从总体上反映整个企业的财务 状况和经营成果，也要求独立核算的部 门提供真实、合法、完整的会计资料， 从而保证集团整体决策需要。
1720年英国南海公司案件
1720年，南海公司的股价从8月31日的775 英镑一路下跌，到10月1日，只剩下290英 镑。当时英国的财政部长在南海公司的内 幕交易中，为自己赚取了90万英镑的巨额 利润。 科学家牛顿赔了，他在南海泡沫中的损失 超过了2万英镑。事后，他不无伤感地写道： 我能计算出天体运行的轨迹，却难以预料 到人们的疯狂。
财务造假案例分析(PPT 47页)
要通盘考虑。自然段是构成文章的基 本单位 ，恰当 划分自 然段， 自然就 成为分 解层次 的基本 要求。 该分段 处就分 段，不 要老是 开头、 正文、 结尾“ 三段式 ”，这 种老套 的层次 显得呆 板。二 要波澜 美。文 章内容 应该有 张有弛 ，有起 有伏， 如波如 澜。只 有 这样才能使文章起伏错落，一波三折 ，吸引 读者。 三要圆 合美。 文章的 开头与 结尾要 遥相照 应，把 开头描 写的事 物或提 出的问 题，在 结尾处 用各种 方式加 以深化 或回答 ，给人 首尾圆 合的感 觉。【 例文解 剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步 骤，每个人所忙的事务不同，但是不 能是碌 碌无为 地白忙 ，要忙 就忙得 精彩， 忙得不 亦乐乎 。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有 学问。 忙是人 生中不 可缺少 的一部 分，但 是怎么 才能忙 出精彩 ，忙得 不亦乐 乎，却 并不简 单。人 生如同 一张地 图，我 们 一直在自己的地图上行走，时不时我 们眼前 就出现 一个十 字路口 ，我们 该向哪 儿，面 对那纵 轴横轴 相交的 十字路 口，我 们该怎 样选择?不急， 静下心 来分析 一下， 选择适 合自己 的坐标 轴才是 最重要 的。忙 就是如 此，选 择自己 该忙的 才能忙 得有意 义。忙 是 问号，这个问号一直提醒我们要忙得 有意义 ，忙得 不亦乐 乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着 冷暖交 替，大 自然就 一直按 照这样 的规律 不停地 忙，人 们亦如 此。为 自己找 一个目 标，为 目标而 不停地 忙，让 这种忙 一直忙 下去。 当目标 已达成 ，那么 再
• （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； • （十六）对外委托贷款取得的损益；
• （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生 的损益；
• （十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； • （十六）对外委托贷款取得的损益；
• （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生 的损益；
财务报表的舞弊甄别与防范ppt课件
Where & When
• 舞弊线索的寻找和判定贯穿于整个报表分析过程； • 舞弊的预警信号：
–管理层面的预警信号 –关系层面的预警信号 –组织结构和行业层面的预警信号 –财务成果与经营层面的预警信号
＿＿第99号审计准则和Albrecht教授
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
防范舞弊的防线
业务经营过 程内部控制
外部独立审计
潜在的重大错误或舞弊
高管层的管 理理念
内部审计
Treadway委员会的观点
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
道德品质 个别风险因子：
动机
舞弊机会 一般风险因子：发现可能性
You can consider your money GONE
事后受惩罚性 质与程度
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
发现报表舞弊的思路
需要平 时关
注—— 多管闲
事
预警信号分类
预警信号
外围信号
交往信号
会计信号
管理层 关系层 组织层
执着， 内部信 息沟通， 敏感 Nhomakorabea审计过 程中获 知，易 于获得
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
• 舞弊线索的寻找和判定贯穿于整个报表分析过程； • 舞弊的预警信号：
–管理层面的预警信号 –关系层面的预警信号 –组织结构和行业层面的预警信号 –财务成果与经营层面的预警信号
＿＿第99号审计准则和Albrecht教授
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
防范舞弊的防线
业务经营过 程内部控制
外部独立审计
潜在的重大错误或舞弊
高管层的管 理理念
内部审计
Treadway委员会的观点
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
道德品质 个别风险因子：
动机
舞弊机会 一般风险因子：发现可能性
You can consider your money GONE
事后受惩罚性 质与程度
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
发现报表舞弊的思路
需要平 时关
注—— 多管闲
事
预警信号分类
预警信号
外围信号
交往信号
会计信号
管理层 关系层 组织层
执着， 内部信 息沟通， 敏感 Nhomakorabea审计过 程中获 知，易 于获得
认识到了贫困户贫困的根本原因，才 能开始 对症下 药，然 后药到 病除。 近年来 国家对 扶贫工 作高度 重视， 已经展 开了“ 精准扶 贫”项 目
虚假财务报告特点、案例分析及识别
1720年英国南海公司案件
1720年，南海公司的股价从8月31日的775 英镑一路下跌，到10月1日，只剩下290英 镑。当时英国的财政部长在南海公司的内 幕交易中，为自己赚取了90万英镑的巨额 利润。 科学家牛顿赔了，他在南海泡沫中的损失 超过了2万英镑。事后，他不无伤感地写道： 我能计算出天体运行的轨迹，却难以预料 到人现金流入 • 现金流出
虚假财务报告的概念
1、虚假财务报告的概念
2、虚假财务报告的形成性质
3、虚假财务报告的分类
2001年的银广夏案件
（ 4 ）签下总金额达 60 亿元合同的德国诚信公司 （Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系， 据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅 为 10 万马克的一家小型贸易公司。（ 5 ）原材料 购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨 桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、 工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗 电，但水电费 1999 年仅 20 万元， 2000 年仅 70 万 元。（ 7 ） 1998 年及之前的财务资料全部神秘 “消失”。
2001年的安然事件
安然公司的破产导致作为世界“五大”之一的 安达信会计师事务所的终结，并引发了注册会 计师行业的诚信危机和未来一系列重大变革的 出台。究其原因，最根本的还是公司虚假经营， 虚构利润、隐瞒亏损所致。如：利用“特别目 的实体”高估利润、低估负债；通过空挂应收 票据，高估资产和股东权益；通过合伙企业， 操纵利润；利用合伙企业网络组织，自我交易， 隐藏巨额亏损。
会计责任
根据我国独立审计准则的要求，被审计 单位的会计责任涉及以下三方面的内容。 （1）建立健全企业内部控制制度。随着 企业规模、业务量逐步加大，交易处理 逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部 门，在会计核算程序上可能发生的错误、 舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全 企业内控制度，才能保证企业有效运营。
虚假财务报告的特点与审计对策共152张PPT.ppt
1、虚假财务报告的概念(gàiniàn) 2、虚假财务报告的形成性质 3、虚假财务报告的分类 4、虚假财务报告的后果 5、对中小会计师事务所的启示
第十六页，共一百五十二页。
虚假(xūjiǎ)财务报告的概念
虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告 标准，无意识或有意识地采用各种方式和 手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果和现金流量， 对企业的经营活动情况(qíngkuàng)作出不实陈述 的财务会计报告。
公司没有问题并不代表审计是成功的
第三十四页，共一百五十二页。
注册会计师承担法律责任(fǎ lǜ 的原因 zérèn)
被审计单位方面的原因 ：
1、错误、舞弊(wǔbì)和违反法规的行为 2、经营失败 注册会计师方面的原因： 1、违约
2、过失
3、欺诈
第三十五页，共一百五十二页。
中天勤在银广夏案件中的责任 （重大过失或推定(tuī 欺诈） dìnɡ)
第二十六页，共一百五十二页。
“给我足够(zúgòu)的钱，我也可以拍 出一部《泰坦尼克号》！”
在所有的财务决策(juécè)中，投资决策(juécè)是最根本的 财务决策(juécè)，因为只有这种决策(juécè)才能够对企业 未来的营业活动现金流量产生决定性影响。
企业价值的大小，最终取决于企业的投资决策。
第二十三页，共一百五十二页。
The Coca-Cola Compony 1998 Annual Report
“Our mission is to maximize share-owner value over time.”
“我们的目标就是(jiùshì)持续地实现股东价值 的最大化。”
第二十四页，共一百五十二页。
第十六页，共一百五十二页。
虚假(xūjiǎ)财务报告的概念
虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告 标准，无意识或有意识地采用各种方式和 手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果和现金流量， 对企业的经营活动情况(qíngkuàng)作出不实陈述 的财务会计报告。
公司没有问题并不代表审计是成功的
第三十四页，共一百五十二页。
注册会计师承担法律责任(fǎ lǜ 的原因 zérèn)
被审计单位方面的原因 ：
1、错误、舞弊(wǔbì)和违反法规的行为 2、经营失败 注册会计师方面的原因： 1、违约
2、过失
3、欺诈
第三十五页，共一百五十二页。
中天勤在银广夏案件中的责任 （重大过失或推定(tuī 欺诈） dìnɡ)
第二十六页，共一百五十二页。
“给我足够(zúgòu)的钱，我也可以拍 出一部《泰坦尼克号》！”
在所有的财务决策(juécè)中，投资决策(juécè)是最根本的 财务决策(juécè)，因为只有这种决策(juécè)才能够对企业 未来的营业活动现金流量产生决定性影响。
企业价值的大小，最终取决于企业的投资决策。
第二十三页，共一百五十二页。
The Coca-Cola Compony 1998 Annual Report
“Our mission is to maximize share-owner value over time.”
“我们的目标就是(jiùshì)持续地实现股东价值 的最大化。”
第二十四页，共一百五十二页。
财务造假案例分析(PPT 47页)
• （十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等； • （十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； • （十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益； • （十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；
• （十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金 融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资 产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值 钱。7/26/2020 1:16:59 AM01:16:592020/7/26
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由 信心跨出第一步。7/26/2020 1:16 AM7/26/2020 1:16 A
M20.7.2620.7.26
•
2、
。0 1:16:59 01:16:5 901:167 /26/20 20 1:16:59 AM
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。20.7 .2601:1 6:5901: 16Jul-2 026-Jul-20
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。01:1 6:5901: 16:590 1:16Sunday, July 26, 2020
——非经常性损益（2008）
• 一、非经常性损益的定义 • 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由 于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各 项交易和事项产生的损益。 • 二、非经常性损益通常包括以下项目： • （一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分； • （二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免； • （三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、 按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外； • （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； • （五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值产生的收益； • （六）非货币性资产交换损益； • （七）委托他人投资或管理资产的损益； • （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； • （九）债务重组损益；
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2
引言
1、 1720年英国南海公司案件。 2、1931年的厄特马斯法案。 3、1983年的罗森布勒姆法案。 4、2001年的银广夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC) 7、2002年施乐公司案件 8、2003年南方保健公司案件
3
虚假财务报告的概念
总经理 (首 席 运 营 官 ， C O O )
营销副总经理
财务总经理 （ 首 席 财 务 官 ， CFO）
生产副总经理
财务长
会计长
22
迪斯尼公司
公司的使命是：“提供人们所追求的高 质量娱乐服务”。
公司的理财目标是：“从创造性的战略 财务角度，保持住世界第一娱乐公司的 桂冠，创造股东价值”。
23
16பைடு நூலகம்
虚假财务报告的概念
虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告 标准，无意识或有意识地采用各种方式和 手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果和现金流量， 对企业的经营活动情况作出不实陈述的财 务会计报告。
17
虚假财务报告的形成性质
错误型虚假财务报告
舞弊型财务报告
18
虚假财务报告的分类（内容）
11
会计责任
根据我国独立审计准则的要求，被审计 单位的会计责任涉及以下三方面的内容。 （1）建立健全企业内部控制制度。随着 企业规模、业务量逐步加大，交易处理 逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部 门，在会计核算程序上可能发生的错误、 舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全 企业内控制度，才能保证企业有效运营。
6
理财活动的准绳：理财目标
为什么要经营企业？满足所有投资者——包括 股东，也包括债权人——财富的最大化。
理财目标的选择： 1、利润最大化； 2、股东财富最大化； 3、企业价值最大化。
企业价值最大化是现代企业追求的基本目标。 这一目标兼容了时间性、风险性等重要因素。
7
财务会计与金融市场的关系
美国1929~1933年的经济大危机对于财务会计 的演变起到了重大而深远的影响。
在这次大危机之前，会计工作被认为是一门技 巧，是一门艺术。会计人员可以随心所欲地进 行会计操作。会计所提供的信息也非常少。
大危机之后：（1）会计信息量加大了；（2） 会计规范加强了；（3）会计成为一门科学； （4）会计的社会性达到了前所未有的高度。
财务数据虚假的财务报告
非财务数据虚假的财务报告
19
虚假财务报告的后果
1、对社会经济的影响 2、对注册会计师的影响：
导致注册会计师承担法律责任
20
三、对我国上市公司虚假财务报 告的分析
类型分析 内容分析
21
股份有限公司组织机构图
股东大会
董事会
董事会主席 （ 首 席 执 行 官 ， CEO）
10
会计责任
第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应当 在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不 得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设 会计帐簿登记、核算。
第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人和 主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会 计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单 位，还须由总会计师签名并盖章。 单位负责人 应当保证财务会计报告真实、完整。
虚假财务报告的特点、 案例分析及审计对策
王介玉
1
主要内容
一、引言 二、虚假财务报告的概念 三、对我国上市公司虚假财务报告的分析 四、财务报告粉饰原理 五、粉饰报告的手段归类 六、粉饰报告的手段及案例分析 七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因 八、对虚假财务报告的基本审计原则 九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序
The Coca-Cola Compony 1998 Annual Report
“Our mission is to maximize share-owner value over time.”
“我们的目标就是持续地实现股东价值的 最大化。”
24
企业价值最大化目标分析
企业未来经营活动创造现金流量越多， 企业价值越大；
8
会计责任
会计核算 第九条 各单位必须根据实际发生的经济
业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计帐簿，编制财务会计报告。任 何单位不得以虚假的经济业务事项或者 资料进行会计核算。
9
会计责任
第十三条 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告 和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制 度的规定。使用电子计算机进行会计核算的， 其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务 会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统 一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪 造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料， 不得提供虚假的财务会计报告。
（一）财务报告的概念和种类 （二）虚假财务报告
4
诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账
5
财务会计是什么？
财务会计是一个财务信息的生产与发布 系统。
财务会计的目的是提供对投资、信贷和 类似决策有用的全部财务信息。
财务会计对企业生产经营活动的反映所 起到的是一个“照相机”的功用。它必 须保证信息的真实性和客观性。
能够创造现金流量的经营活动期间越长， 企业价值越大；
14
财务报告的概念
财务报告是企业向外界传递自身经营活动 情况信息的一种载体，是企业对外提供的 反映企业某一特定日期财务状况和某一会 计期间经营成果、现金流量的文件，包括 数据化信息和非数据化信息。
15
虚假财务报告的概念
1、虚假财务报告的概念 2、虚假财务报告的形成性质 3、虚假财务报告的分类 4、虚假财务报告的后果 5、对中小会计师事务所的启示
12
会计责任
（2）保证资产的安全、完整。只要两权 分离，所有者将经营权交与经营者，经 营者就应责无旁贷地保证资产安全、完 整，因此会计不只是简单地核算，还要 承担起对企业资产保值增值监督的责任， 防止企业资源（对于国有企业，就是国 有资产）流失。
13
会计责任
（3）向企业外部各方提供真实、公允的 会计信息。正确的经济决策需要相关、 可靠的会计信息。国家宏观经济决策部 门、企业管理者、投资人、债权人需要 了解企业真实的会计信息以供决策。企 业集团要从总体上反映整个企业的财务 状况和经营成果，也要求独立核算的部 门提供真实、合法、完整的会计资料， 从而保证集团整体决策需要。
引言
1、 1720年英国南海公司案件。 2、1931年的厄特马斯法案。 3、1983年的罗森布勒姆法案。 4、2001年的银广夏案件。 5、2001年的安然事件。 6、2002年世界通信公司事件。(WorldCom,简称WC) 7、2002年施乐公司案件 8、2003年南方保健公司案件
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虚假财务报告的概念
总经理 (首 席 运 营 官 ， C O O )
营销副总经理
财务总经理 （ 首 席 财 务 官 ， CFO）
生产副总经理
财务长
会计长
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迪斯尼公司
公司的使命是：“提供人们所追求的高 质量娱乐服务”。
公司的理财目标是：“从创造性的战略 财务角度，保持住世界第一娱乐公司的 桂冠，创造股东价值”。
23
16பைடு நூலகம்
虚假财务报告的概念
虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告 标准，无意识或有意识地采用各种方式和 手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状 况和某一会计期间经营成果和现金流量， 对企业的经营活动情况作出不实陈述的财 务会计报告。
17
虚假财务报告的形成性质
错误型虚假财务报告
舞弊型财务报告
18
虚假财务报告的分类（内容）
11
会计责任
根据我国独立审计准则的要求，被审计 单位的会计责任涉及以下三方面的内容。 （1）建立健全企业内部控制制度。随着 企业规模、业务量逐步加大，交易处理 逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部 门，在会计核算程序上可能发生的错误、 舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全 企业内控制度，才能保证企业有效运营。
6
理财活动的准绳：理财目标
为什么要经营企业？满足所有投资者——包括 股东，也包括债权人——财富的最大化。
理财目标的选择： 1、利润最大化； 2、股东财富最大化； 3、企业价值最大化。
企业价值最大化是现代企业追求的基本目标。 这一目标兼容了时间性、风险性等重要因素。
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财务会计与金融市场的关系
美国1929~1933年的经济大危机对于财务会计 的演变起到了重大而深远的影响。
在这次大危机之前，会计工作被认为是一门技 巧，是一门艺术。会计人员可以随心所欲地进 行会计操作。会计所提供的信息也非常少。
大危机之后：（1）会计信息量加大了；（2） 会计规范加强了；（3）会计成为一门科学； （4）会计的社会性达到了前所未有的高度。
财务数据虚假的财务报告
非财务数据虚假的财务报告
19
虚假财务报告的后果
1、对社会经济的影响 2、对注册会计师的影响：
导致注册会计师承担法律责任
20
三、对我国上市公司虚假财务报 告的分析
类型分析 内容分析
21
股份有限公司组织机构图
股东大会
董事会
董事会主席 （ 首 席 执 行 官 ， CEO）
10
会计责任
第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应当 在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不 得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设 会计帐簿登记、核算。
第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人和 主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会 计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单 位，还须由总会计师签名并盖章。 单位负责人 应当保证财务会计报告真实、完整。
虚假财务报告的特点、 案例分析及审计对策
王介玉
1
主要内容
一、引言 二、虚假财务报告的概念 三、对我国上市公司虚假财务报告的分析 四、财务报告粉饰原理 五、粉饰报告的手段归类 六、粉饰报告的手段及案例分析 七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因 八、对虚假财务报告的基本审计原则 九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序
The Coca-Cola Compony 1998 Annual Report
“Our mission is to maximize share-owner value over time.”
“我们的目标就是持续地实现股东价值的 最大化。”
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企业价值最大化目标分析
企业未来经营活动创造现金流量越多， 企业价值越大；
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会计责任
会计核算 第九条 各单位必须根据实际发生的经济
业务事项进行会计核算，填制会计凭证， 登记会计帐簿，编制财务会计报告。任 何单位不得以虚假的经济业务事项或者 资料进行会计核算。
9
会计责任
第十三条 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告 和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制 度的规定。使用电子计算机进行会计核算的， 其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务 会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统 一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪 造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料， 不得提供虚假的财务会计报告。
（一）财务报告的概念和种类 （二）虚假财务报告
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诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账
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财务会计是什么？
财务会计是一个财务信息的生产与发布 系统。
财务会计的目的是提供对投资、信贷和 类似决策有用的全部财务信息。
财务会计对企业生产经营活动的反映所 起到的是一个“照相机”的功用。它必 须保证信息的真实性和客观性。
能够创造现金流量的经营活动期间越长， 企业价值越大；
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财务报告的概念
财务报告是企业向外界传递自身经营活动 情况信息的一种载体，是企业对外提供的 反映企业某一特定日期财务状况和某一会 计期间经营成果、现金流量的文件，包括 数据化信息和非数据化信息。
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虚假财务报告的概念
1、虚假财务报告的概念 2、虚假财务报告的形成性质 3、虚假财务报告的分类 4、虚假财务报告的后果 5、对中小会计师事务所的启示
12
会计责任
（2）保证资产的安全、完整。只要两权 分离，所有者将经营权交与经营者，经 营者就应责无旁贷地保证资产安全、完 整，因此会计不只是简单地核算，还要 承担起对企业资产保值增值监督的责任， 防止企业资源（对于国有企业，就是国 有资产）流失。
13
会计责任
（3）向企业外部各方提供真实、公允的 会计信息。正确的经济决策需要相关、 可靠的会计信息。国家宏观经济决策部 门、企业管理者、投资人、债权人需要 了解企业真实的会计信息以供决策。企 业集团要从总体上反映整个企业的财务 状况和经营成果，也要求独立核算的部 门提供真实、合法、完整的会计资料， 从而保证集团整体决策需要。