2010PASS中级会计实务考前大题解析

2010盛戈-中级会计实务实验班课程2010PASS中级会计实务考前押题讲座暨盛戈考前大题解析一、关于考前大题的解析：考点1：教材新增内容，难度不大但很重要，关键点有两个：一是授予日公允价值，注意与现金结算股份支付的差异；二是第一年乘以1/3，与教材例题不同。

考点2：教材新增了成本法和权益法的转换，长期股权投资章节单独出综合性大题就有了可能。

如果此处出题，15分－18分。

本例题是因追加投资，导致权益法变成本法，要防止考试时是反向的，因处置部分投资，改成本法为权益法。

这样出题，又考查到了会计政策变更问题。

考点3、4：收入章节向来是个重点，尤其是商品销售收入中特殊销售部分，一定要熟悉。

其他几个考点，如投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、或有事项等，本身不足以出主观题，但结合近年出题思路看，常以多考点并列方式（资料1、2、3、4）出大题，题目难度不大，但涉及面较广，基础性考点多，要求考生熟练掌握。

此题分值不小。

考点5、6：可转换债券和建造合同，是近年考试大题中的盲点，从平衡考点的角度看，有可能出题。

考点7、8：这两个点在07年曾经单独考过，属于教材中的难点章节，考生相对比较害怕，考前提醒一下，引起足够重视。

考点9：合并报表部分一直是考试大题热点，今年这部分又有变化，在净利润的调整一块。

如果今年此处出题，该在计算题部分，难度不会太大。

注：更多关键解析，请听语音讲解。

二、关于最后一周的复习：1、与以上考点相关的知识点复习要充分，不可简单记忆大题答案。

2、将教材从头到尾看一下，学好基础，收益会很大，不要再攻难题。

3、调整好心态，为60分不是100分而努力奋斗！附考前大题：考点1：以权益结算的股份支付的处理20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。

协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。

20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。

（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。

该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。

（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。

（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。

该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

【答案】（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

借：库存股4025贷：银行存款4025（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。

20×6年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10万股×15×1/3＝2400（万元）借：管理费用2400贷：资本公积－其他资本公积240020×7年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（万元）借：管理费用2300贷：资本公积－其他资本公积230020×8年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（万元）借：管理费用2500贷：资本公积－其他资本公积2500（3）行权时借：银行存款48×5×10万股＝2400资本公积－其他资本公积2400＋2300＋2500＝7200贷：库存股3864（4025×480/500）资本公积－股本溢价5736考点2：长期股权投资的权益法核算及权益法与成本法的转换甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：（1）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。

②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。

③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。

2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：项目成本预计使用年限公允价值预计尚可使用年限固定资产2000 10 3200 8无形资产1200 6 1800 5（2）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。

除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。

2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。

（3）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。

相关资料如下：①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。

20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。

上述资产在20×8年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：项目历史成本累计摊销已计提减值准备公允价值土地使用8000 1000 0 13000项目成本累计已确认公允价值变动收益公允价值交易性金融资产800 200 1200②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。

乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。

乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。

③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。

（4）其他有关资料：①本题不考虑所得税及其他影响。

②本题假定甲公司与丙公司、丁公司均不存在关联方关系。

③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。

④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：（1）就资料（1）与（2）所述的交易或事项：①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。

③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。

（2）就资料（3）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。

【答案】（1）①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。

分录为：借：长期股权投资――乙公司（成本）3800贷：银行存款3800初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15％＝3300万元，不需要调整长期股权投资账面价值②20×7年末：乙公司调整后的净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元），甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。

借：长期股权投资――乙公司（损益调整）153贷：投资收益153借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45贷：资本公积45（本题不考虑所得税）长期股权投资20×7年末的账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）③20×8年6月30日：乙公司调整后的净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元），甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。

借：长期股权投资――乙公司（损益调整）213贷：投资收益213借：资本公积[（910－950）×15％＝－6]6贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动） 6长期股权投资20×8年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元）（2）借：长期股权投资――乙公司14200（13000+1200）累计摊销1000公允价值变动损益200贷：无形资产8000营业外收入13000－7000＝6000交易性金融资产――成本800――公允价值变动200投资收益1200－800＝400购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：调整20×7年借：长期股权投资――乙公司3800贷：长期股权投资――乙公司（成本）3800借：盈余公积153×10％＝利润分配――未分配利润153×90％＝贷：长期股权投资――乙公司（损益调整）153借：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）（950－650）×15%＝45贷：资本公积45（本题不考虑所得税）调整2008年借：投资收益213贷：长期股权投资――乙公司（损益调整）213借：资本公积[（910－950）×15％＝－6] 6贷：长期股权投资――乙公司（其他权益变动）6借：长期股权投资――乙公司 3800盈余公积 15.3利润分配――未分配利润 137.7投资收益 213资本公积 39贷：长期股权投资――成本 3800――（损益调整） 366――（其他权益变动） 39考点3：商品销售收入的处理、非货币性资产交换的处理甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2008年发生的部分交易或事项如下：（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。