2023-会计学第七讲-存货和折旧

合集下载
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。

三种方法的评价
• 同类商品只有在加权平均法下才有相同的记 帐价值。加权平均法防止了专项认定法的缺 陷。我们无需记录已售的或是仍在仓库里的 每个单位,同时,也不可能利用销售给客户 的特定单位操纵利润。加权平均法的缺陷是 不能反映存货现行重置本钱的变化,因为这 一本钱已经和较早的本钱平均了。因此无论 是期末存货计价还是销售本钱都无法及时反 映商品现行重置本钱的变化。
加权平均法
• 假设所有商品的价值,存货中已售和未 售的单位,都以平均单位本钱计价。事 实上,加权平均法假设从存货中提走的 单位是随机的。采用加权平均法时,每 次采购后就要计算存货中所有商品的平 均本钱,平均本钱的计算方法是用可销 售商品的总本钱除以存货的单位数。
历史成本数据
期初存货: 1 号电视机………………………………………………………………. $250 购买: 2 号电视机………………………………………………………………. 290
• 存货的实际本钱 • 存货的方案本钱
存货的实际本钱
• 外购存货的实际本钱 • 自制存货的实际本钱 • 委托加工存货的实际本钱
存货的计价
外购存货的实际本钱包括:〔1〕买价;〔2〕运 杂费〔包括运输费、装卸费、保险费、包装费、 仓储费等〕;〔3〕运输途中的合理损耗; 〔4〕 入库前的整理挑选费用; 〔5〕购入存货负担的 税金、外汇价差和其他费用。
三种方法的相较
方法 先进先出
销货成本 低
期末成本 可供销售的 商品

一样
后进先出


一样
加权平均


一样
是否在任何情况下都是正确?
三种方法的评价
• 过去50年中,经济的通货膨胀一直持续,也就是 价格持续上涨。当采购价格不断上涨时,先进先 出法将较低的本钱指派给销售本钱,而将较高的 本钱留在存货中。因为销售本钱较低,企业采用 先进先出法报告的利润要比其他存货计价法报告 的利润高。有些企业乐于在财务报告中采用先进 先出法,因为他们的目的是尽量抬高净利润,而 在所得税问题上,多报利润就要多交纳税金。先 进先出法的优点是存货以最近的采购价格计价, 因此资产负债表的存货资产价值就更接近其现行 重置本钱。
加权平均
$550 280 270 560
后进先出
$550 300 250 540
1号电视机的本钱为$250 三台电视机的平均本钱为 $280 〔= $840/3〕 3号电视机的本钱为$300 2号和3号电视机的总本钱为 $290 + $300 = $590 两台电视机的平均本钱为 2×$280 = $560 1号电视机和2号电视机的总本钱为 $250 + $290 = $540
第九项中损失的利润不能纳入资产本钱,应归入 时机本钱。
折旧
• 会计中的折旧就是在有形厂场资产提供 效劳的期间将其本钱分配到费用。折旧 最根本的目的就是遵守配比原那么,即 用产生收入所消耗的销售本钱和效劳来 抵消某一会计期的收入。
折旧
– 厂场资产的本钱被分配至多个会计期间主要有 两个原因:〔1〕损耗;〔2〕陈旧。
• 例如:某企业用30 000美圆投资购入一设 备,可使用5年,无残值。该设备生产的 产品,每年销售收入30 000美圆,销售本 钱12 000美圆〔不包括折旧〕。假设所得 税为50%,折现率为10%。
以直线法计提折旧
三种方法的评价
• 后进先出法下,销售本钱接近于现时的情况, 因为它源自于最近的采购。然而所得税考虑是 后后进先出法报告的销售本钱比其他方法都高 进先出法广泛使用的最主要的原因。,所以应 税利润降低了。总之,如果存货本钱上涨,企 业使用后进先出法申报所得税可以减少税收负 担。后进先出法也有一个显著的缺点,即存货 资产的计价以企业最早的存货采购本钱为根底, 企业经营数年后存货的现行重置本钱就大大低 估了。因此采用后进先出法进行存货计价的企 业需要在报表附注中披露存货的现行重置本钱。
• 永续盘存制的日常核算相较复杂,存货明细记录的工作量 较大。其优点在于随时反映存货的增减变化及结存情况, 可以进行实物与金额两方面的控制,有利于加强对存货的 管理。
分配存货本钱
• 销售存货时,相应的存货本钱转为销售本钱,转入的局部为 商品本钱。
• 当存货能够被逐一认定时,并且它们的本钱可以单独记录时, 会计人员可以采用“专项认定法〞。例如一家家电商店的存 货是3台电视机,每台电视机都有一个标识号码,号码记录在 购货发票上。有了标识号码,会计部门便能够记录每一台发 动机的本钱。在销售中,能够准确记录所发生的实际本钱。
• 根本公式为:期末结存数量 = 期初结存数量 + 本期收入数量 - 本期发出数量
实地盘存制与永续盘存制的相较
• 实地盘存制方法日常核算简单,因为它不需要日常设置明 细帐来反映存货的减少和结存情况。但是这种方法不能随 时反映存货的收入、发出和结存的动态;同时容易掩盖存 货管理中存在的自然和人为的损失。 由于企业销售或耗用 的数量是倒挤出来的,所以日常的计量、收集和保管中产 生的错误以及被盗、浪费等减少的存货,也包括在了本期 销售本钱或已耗用的本钱中了,影响了本钱核算的正确性, 也不利于存货控制。一般来说,实地盘存制只用于品种多、 收发频繁、价值较小、数量不稳定的鲜活商品等。
– 产成品,指企业加工生产并已完成全部生产过程,可以对外销售的制 成产品。
存货
• 商品流通企业存货指商品流通企业在其 经营过程中为销售而购入或储藏的物品 。存货主要分为:商品、材料物资、低 值易耗品、包装物等,其中商品存货是 商业企业存货的主要组成局部。
存货
• 其他行业存货指除了制造业和商品流通 企业之外的其他效劳性企业,既不生产 产品也不经销产品。其拥有的各种办公 用品、物资材料、家具等是该类企业的 存货。
存货的盘存制度
– 企业确定存货的实物数量有两种方法 – 实地盘存制; – 永续盘存制。 – 确定存货数量的根本公式为: – 期初结存数量 + 本期收入数量 = 本期发出数
量 + 期末结存数量
实地盘存制
• 实地盘存制也称定期盘存制,指会计期末通过 对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的 结存数量,然后分别乘以各项存货的单价,计 算出期末存货的总金额,记入各有关存货科目, 并计算本期已耗用或已销售存货的本钱。采用 这种方法的企业,平时的存货核算只登记存货 的增加数量,不登记减少数,在会计期末通过 实地盘点确定实地存货数量,并据此计算出本 期发出的数量。
3 号电视机………………………………………………………………. 300 存货成本………………………………………………………………………………… 840 销售收入:一台电视机………………………………………………………………….. 550
成本流转假设
先进先出 财务报表 销售收入…………………………………………….$550 销售成本………………………………………….. 250 毛利……………………………………………….. 300 期末存货………………………………………….. 590
先进先出法 〔FIFO〕
• 假设最先采购,即存放时间最久的商品 最先出售,因此,余下的存货由最近采 购的商品组成。用先进先出wenku.baidu.com假设,该 商店卖了1号电视机,而2号和3号电视机 仍为存货。
后进先出法 〔LIFO〕
• 假设最近采购的商品最先出售,因此, 余下的存货由最早采购的商品组成。用 后进先出的假设,该商店卖了3号电视机 ,而1号电视机和2号电视机仍为存货。
折旧
• 资产的取得本钱并不都是全部都要在其 使用期内分摊掉。如果一项资产在其使 用期末有剩余价值,其折旧金额可表示 为:
• 折旧金额 = 取得本钱 - 剩余价值
折旧
• 所有的折旧方法都是把折旧金额系统地 分配到资产的使用期里。归纳起来有以 下几种方法:
直线法 年数比例法 定率递减法 偿债基金法
举例
• 根本公式为:本期发出数量 = 期初结存数量 + 本期收入数量 - 期末结存数量
永续盘存制
• 永续盘存制也称帐面盘存制,指存货工程项目 应做经常性的库存记录,它需要对每一种品种、 规格的存货设置明细分类帐户,通过这些明细 帐的记录确定销售或耗用的本钱及期末结存的 本钱。在没有发生丧失和被盗的情况下,存货 帐户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘 存制也要定期进行实地盘点每年至少应对存货 进行一次全面盘点,具体盘点次数视企业内部 控制要求而定。
存货的计价
• 自制存货的实际本钱,包括自制过程中 发生的材料费、人工费等直接费用和间 接费用〔即制造费用〕。
存货的计价
• 委托外单位加工的存货本钱包括加工过 程中发生的各种实际本钱,包括:〔l〕 加工中耗用的材料物资的实际本钱;〔2 〕支付的加工费用;〔3〕支付的往返运 杂费。
存货的方案本钱
• 存货的方案本钱是为估计存货的实际本 钱而预先制定的。因此,存货的方案本 钱与实际本钱的组成是一致的,而且在 制定方案本钱时,应尽可能与实际本钱 接近,以便考核存货方案本钱的执行情 况,分析节约和超支的原因。
– 委托加工材料,指存放于他处,但所有权属于本企业,委托其他单位 代为加工的各种材料。
– 包装物和低值易耗品,指为了包装本企业产品或商品而储存的各种容 器和由于价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料。
– 在产品及自制半成品,指正处于生产过程中或者尚未最后完工的产品 和已经完成一定的生产过程,但尚未完成全部生产工艺而收入半成品 库中,既可以取出继续加工,又可以直接售出的产品。
– 委托加工存货,指由于某些原因而委托外单位加工的各种材料、商 品和半成品等。
存货的计价
• 企业的存货本钱是指存货本钱的构成内容而言, 我国会计准那么规定,各种存货应当按照取得时 的实际本钱计价。采用方案本钱法或定额本钱法 进行日常核算时,应当按期结转其本钱差异,将 方案本钱或者定额本钱调整为实际本钱,即企业 的存货不管采用什么方法进行日常核算,最终将 反映实际本钱。
会计学第七讲 存货和折旧
存货
存货
• 存货按其经济用途通常可以分为制造业存 货、商品流通企业存货和其他行业存货。
存货
• 制造业存货是指为了从事产品的生产而购入或拥有 的库存物品。具体可分为:
– 原材料,指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品 实体的物品,以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、 修理用备件、燃料等。
存货
• 存货按存放地点分类可分为库存存货、在途存货、 委托加工存货。
– 库存存货,指已经到达企业,并已验收入库的各种材料、商品、产 成品等。
– 在途存货,包括运入在途存货和运出在途存货。运入在途存货是指 货款已经支付或虽未付款但已经取得所有权、正在运输途中的各种 从外部购入的存货。运出在途存货是指按合同已经发出或送出,但 尚未转让所有权也未确认销售收入的存货。
• 如果存货工程项目系同类商品,销售方就不必使用“专项认 定法〞,而是采用更方便的做法,即“本钱流转假设〞。以 下为“本钱流转假设〞的三种假设:
• 先进先出法 〔FIFO〕 • 后进先出法 〔LIFO〕 • 加权平均法
举例
• 例如,一家家电商店期初存货有一台电视机, 称为1号电视机,购入价格为250美圆。假设它 在一段时期内购入两台电视机,2号电视机和3 号电视机。2号电视机的购入价格为290美圆, 后来购入的3号电视机的价格为300美圆。然后 该商店卖了一台电视机,卖出价为550美圆。 该商店购入的三台电视机是完全相同的产品, 由于购入时间的不同,产生了购入价的差异。
– 有形损耗:厂场资产的有形损耗是使用和日晒 雨淋等自然力侵蚀的结果。好的维修保养政策 会大大延长资产的使用年限,但一项资产最终 总会被废弃。维修并没有消除计提折旧的必要 性。
– 陈旧:陈旧是指逐渐过时或陈旧的过程。例如, 一台电脑尽管性能良好,但可能已经陈旧了, 因为市场上已出现了性能更佳的电脑。
折旧
厂场资产的购置
• 厂场资产的本钱包括为使该资产到达指 定地点和可使用状态所发生的一切合理 和必要的支出。因此,所有附带费用都 应包括在厂场资产的本钱中,例如采购 价款的销售税金、运输费和安装费等。
厂场资产的购置
第七项中的工程师的报告费用只与建筑有关,因此这项费 用应归入建筑这项资产的本钱。
相关文档
最新文档