可转换公司债券一般公司债券业务的会计分录处理

可转换公司债券一般公司债券业务的会计
分录处理
我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。

企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。

企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。

负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。

其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率确定。

发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。

企业发行可转换公司债券的有关账务处理如下：
企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。

企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份
面值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。

对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券或应付利息，差额作为利息调整。

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例11-3】甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。

假定2x11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司
债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。

该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
(1) 2x10年1月1日，发行可转换公司债券时
首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：
100 000 000×(P/S, 9%, 5)＋100 000 000×6%×(P/A, 9%, 5) = 100 000 000×＋100 000 000×6%× = 88 328 200(元) 可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000－88 328 200 = 11 671 800(元)
借：银行存款100 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整11 671 800
贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000 资本公积——其他资本公积——可转换公司债券11 671 800
(2) 2x10年12月31日，确认利息费用时
应计入财务费用的利息= 88 328 200×9% = 7 949 538(元)
当期应付未付的利息费用= 100 000 000×6% = 6 000 000(元)
借：财务费用7 949 538
贷：应付债券——可转换公司债券——应计利息 6 000 000
——利息调整 1 949 538
(3) 2x11年1月1日，债券持有人行使转换权时
债券持有人在当期付息前转换股票，应按债券面值和应计利息之和除以10，计算转换的股份数。