舞弊审计案例分析ppt课件
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女王吸尘器公司的审计人员要求希兰先生提供本人的个人所 得税交纳清单并加以复核，他们就会知晓总裁先生曾经债台 高筑，他们自然而然地就会开场疑心舞弊发生的能够性，从 而改动整个审计范围，将更多的时间用于审计主要的资产和 收益工程，因此就能够会揭开该公司的截期舞弊。 〔2〕对客户业务不了解。在上述案例中，假设审计人员 注重所谓的利润剧增都来自和新产品这一现实的话，他们必 然会加强对该种新产品的调查和认知，从而重新评价审计风 险。
而且由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售这是截期舞弊的典型征兆所以那些具有多年从业经验的审计人员并未发现该公司的造假行为
美国女王真空吸尘器舞弊案例
❖案例简介
美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以消费耐用 的吸尘器著称，唐·希兰先生是该吸尘器公司的首席执行 官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了 其一切的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的 股票。能归还该债务的独一方法，就是从女王公司获得收 益。假设女王公司的利润假设没有急剧增长的话，他那么 将堕入更大的财务姿态之中。因此在这种压力下，希兰和 他指点的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断 地认定旧的消费线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才 是大幅提高利润的最正确途径。
❖案例分析---舞弊缘
由 就客观的人为要素而言，
(1)管理者的盲目与决策武断：希兰和他指点的新的管理小组在不动吸尘器行 业的情况下，武断地认定旧的消费线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才 是大幅度提高利润的最正确途径； (2)管理者的短视：希兰贪婪的追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分交 换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。有关新产品的问题接踵而来 。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮零落，要退还产品；接着 四处有报道说吸尘器的内脏会受热融化； (3)个人利益与集体利益的抉择：财务经理听了希兰的计划后，对此夸张利润 的非法手段同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他置信希兰先生有关新 产品的创意，并且还天真地以为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外 ，他还必需保住他的饭碗。 这些都使舞弊的后果雪上加霜。
❖案例启示
〔3〕现场勘察和讯问必不可少。对于审计制造业、零售和 零售业的审计人员而言，对其客户的现场勘察和讯问是尤 其重要的。任何存贷工程，不论是发货还是收货，最终都 是要经由装卸码头直至仓库才干完成的。因此，存货方面 能否存在财务造假一定瞒不过关键的装运人员。在上述案 例中，假设审计人员在审计存货工程时，多破费一部分时 间在现场勘察，有技巧地讯问那些在仓库任务的相关人员 牵涉舞弊和滥用职权方面的新问题，置信不难发现新产品 有大量销售退回这一现实，从而进一步提示公司利用截期 来虚拟利润的舞弊行为。
❖案例启示
〔2〕当客户业务构造发生变动时，应加强对客户的业务的 了解。虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了 ，但是该公司自希兰先生接手后发生了宏大的变化。原先 传统的金属制吸尘器不再消费了，代之以全新的未经实验 过的产品，而且公司的全部收入都来源于该新产品。由于 公司产品。销售构造和人事发生了猛烈变动，对审计人员 而言，应将现今的公司视同为和以往的女王公司不同的一 家公司。审计人员应在现有的销售构造下，重新衡量这种 变化给企业带来的影响。
❖案例分析---舞弊行 我为们以为在本案例中，有以下舞弊行为：
〔1〕提早确认收入：将期后的发票提早到会计 年度前开； 〔2〕记录不存在的收入：积存的商品发送到别 处，同时视为销售计入销售收入； 〔3〕高估收入：将未付的账单锁在橱柜里不确 认负债。
❖案例分析---审计失败缘
由 〔1〕不注重对高层管理人员财务情况的调查。假设审计
❖案例分析---舞弊做 法 当上市公司有夸耀利润或减少损失的迫切需求时，通常有五
种根本的造假方法，利用时间性差别来实现舞弊就是其中的 一种，也称之为截期舞弊。上述案例就是运用截期舞弊来制 造虚伪利润的典型案例。
普通而言，截期舞弊通常有两种方式：一种是提早确认 收益，另一种是延迟记录费用或负债。但是，不论采取其中 的哪一种，只需是经过时间要素实施舞弊的，造假者所选用 的舞弊手法无非是以下三类〔下述手法以提早确认收益为例 ，延迟记录费用或负债的手法也可以此类推〕：
❖案例分析---舞弊缘 由 从构成舞弊的三个要素---压力、时机、借口来看，压力无
疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股 权，希兰先生不惜抵押了其一切的私人资产，以获得巨额 借款用于购买女王公司的股票。能归还该债务的独一方法 ，就是从女王公司获得收益。假设女王公司的利润假设没 有急剧增长的话，他那么将堕入更大的财务姿态之中。因 此，它具备了最主要的要素。对一个公司而言，虽然其产 权是由股东拥有，但日常运营权却在管理者的手中，本质 上构成了“内部人控制〞，产权和运营权分别，给予制假 者以可乘之机。这些为客观要素。
谢谢观看
@木木制造
❖案例分析---审计失败缘
由〔5〕不擅长分析数据。在上述案例中，审计女王吸尘器公
司的审计人员假设能运用同样的方法和准那么，就能够发现 公司外租仓库的存储本钱有显著增长，从而进一步疑心到退 回的劣质商品能够没有在销售退回中予以反映，巨额的利润 也许只是一个泡沫。
❖案例启示
针对上述案例而言，假设注册会计师能在审计过程中加强以下几 个方面的调查和审计，那么就可以在事态扩展到不可拾掇之前， 发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的艰苦舞弊事项，使投 资者免受巨额损失之苦。 〔1〕注重对高层管理人员财务情况的调查。从构成舞弊的三个要 素——压力、时机、藉口来看，压力无疑是舞弊发生的最原始动 力，而且大多数利用财务报表进展舞弊的案例也无不阐明了解舞 弊的内在动机是发现舞弊最有力的要素。因此，调查公司从客户 有无从资本市场上融资的需求或管理层有无粉饰利润的压力入手 ，往往可以在审计伊始时，就会加强注册会计师对舞弊的敏感度 ，从而尽早发现隐藏的舞弊事项。
❖案例分析---舞弊做
法 〔1〕玩时间游戏：即为了到达一定的销售目的或利润目
的，公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提早 计入上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。 〔2〕未完成全部效力前确认全部收益：这种手法罔顾会 计准那么有关“完工百分比法〞的规定，在效力未完全提供 终了之前，即在账上确认了该效力带来的一切收益，而且还 不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。 〔3〕凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确 认销售收入。更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货 物发运到本人的私人仓库或分公司并记之为销售。
❖案例简介
制造虚伪利润有很多种方法，但财务经理以为在销售和费 用的截期上玩花样的方法风险最小。他指示销售经理将期后 的销售发票提早到会计年度终了前开，那么这也意味着财务 经理同样必需吩咐仓库将货物的发运提早。而在会计上，这 都需求编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了 经过截期舞弊之外，还采取了另一种手段：将积存的商品发 运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜 里不确认负债。
❖案例启示
〔4〕善用分析性复核。对着大量单一、枯燥的数字，注册 会计师难免会有云里雾里的觉得。然而这些简单的数字背 后却隐藏着复杂的勾稽关系，其往往能协助注册会计师确 定报表的合理性。一旦这些勾稽关系被破坏，通常就预示 着有一些不平常的事项出现，需引起注册会计师的注重， 以便更好地抓住主要矛盾，提高职业警惕性。比如说要提 早确认收入的话，货物经常在发运之前就曾经被开单记账 了，因此，货物的发运数量能够和开单记账的数量不一致 。注册会计师经过实施对两者一致性的测试就可以验证利 润的正确性了。
❖案例简介
但是建造新的消费线需求资金，而希兰先生本身的债务就 已自顾不暇，更不能够经过其本身去融资，那么该笔资金出 处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想 出一个方案：授意他的财务经理人为地夸张几个季度的利润 从而使股票价钱上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生 资金，以此来开发这条新的消费线。财务经理听了希兰的计 划后，对此夸张利润的非法手段同样持支持态度。他的动机 很简单摘要：他置信希兰先生有关新产品的创意，并且还天 真地以为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还 必需保住他的饭碗。
❖案Fra Baidu bibliotek分析---审计失败缘 由〔3〕现场勘察和讯问不够仔细仔细。在上述案例中，假设
审计人员在审计存货工程时，多破费一部分时间在现场勘察 ，有技巧地讯问那些在仓库任务的相关人员牵涉舞弊和滥用 职权方面的新问题，置信不难发现新产品有大量销售退回这 一现实，从而进一步提示公司利用截期来虚拟利润的舞弊行 为。 (4)没有坚持了合理的谨慎和职业疑心态度。针对上述案 例而言，假设注册会计师能在审计过程中加强调查和审计， 那么就可以在事态扩展到不可拾掇之前，发现女王真空吸尘 器公司财务报表上存在的艰苦舞弊事项，使投资者免受巨额 损失之苦。
❖案例简介
这个方案确实发生了效果，给希兰带来了他急需的现金流。而且 由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚伪的销售——这是截期舞 弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业阅历的审计人员并未发现 该公司的造假行为. 很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模消费。数百万 美圆的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。 销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前的财务假象。但不久，有关新产 品的新问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的 齿轮零落，要退还产品；接着四处有报道说吸尘器的内脏会受热融 化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要：融化新问题是由于塑料引 起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分 交换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。
而且由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假的销售这是截期舞弊的典型征兆所以那些具有多年从业经验的审计人员并未发现该公司的造假行为
美国女王真空吸尘器舞弊案例
❖案例简介
美国女王真空吸尘器公司是一家上市公司，以消费耐用 的吸尘器著称，唐·希兰先生是该吸尘器公司的首席执行 官。当初为了获取该公司的控股权，希兰先生不惜抵押了 其一切的私人资产，以获得巨额借款用于购买女王公司的 股票。能归还该债务的独一方法，就是从女王公司获得收 益。假设女王公司的利润假设没有急剧增长的话，他那么 将堕入更大的财务姿态之中。因此在这种压力下，希兰和 他指点的新的管理小组在不懂吸尘器行业的情况下，武断 地认定旧的消费线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才 是大幅提高利润的最正确途径。
❖案例分析---舞弊缘
由 就客观的人为要素而言，
(1)管理者的盲目与决策武断：希兰和他指点的新的管理小组在不动吸尘器行 业的情况下，武断地认定旧的消费线过于老化，开发新一代的真空吸尘器才 是大幅度提高利润的最正确途径； (2)管理者的短视：希兰贪婪的追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分交 换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。有关新产品的问题接踵而来 。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的齿轮零落，要退还产品；接着 四处有报道说吸尘器的内脏会受热融化； (3)个人利益与集体利益的抉择：财务经理听了希兰的计划后，对此夸张利润 的非法手段同样持支持态度。他的动机很简单摘要：他置信希兰先生有关新 产品的创意，并且还天真地以为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外 ，他还必需保住他的饭碗。 这些都使舞弊的后果雪上加霜。
❖案例启示
〔3〕现场勘察和讯问必不可少。对于审计制造业、零售和 零售业的审计人员而言，对其客户的现场勘察和讯问是尤 其重要的。任何存贷工程，不论是发货还是收货，最终都 是要经由装卸码头直至仓库才干完成的。因此，存货方面 能否存在财务造假一定瞒不过关键的装运人员。在上述案 例中，假设审计人员在审计存货工程时，多破费一部分时 间在现场勘察，有技巧地讯问那些在仓库任务的相关人员 牵涉舞弊和滥用职权方面的新问题，置信不难发现新产品 有大量销售退回这一现实，从而进一步提示公司利用截期 来虚拟利润的舞弊行为。
❖案例启示
〔2〕当客户业务构造发生变动时，应加强对客户的业务的 了解。虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了 ，但是该公司自希兰先生接手后发生了宏大的变化。原先 传统的金属制吸尘器不再消费了，代之以全新的未经实验 过的产品，而且公司的全部收入都来源于该新产品。由于 公司产品。销售构造和人事发生了猛烈变动，对审计人员 而言，应将现今的公司视同为和以往的女王公司不同的一 家公司。审计人员应在现有的销售构造下，重新衡量这种 变化给企业带来的影响。
❖案例分析---舞弊行 我为们以为在本案例中，有以下舞弊行为：
〔1〕提早确认收入：将期后的发票提早到会计 年度前开； 〔2〕记录不存在的收入：积存的商品发送到别 处，同时视为销售计入销售收入； 〔3〕高估收入：将未付的账单锁在橱柜里不确 认负债。
❖案例分析---审计失败缘
由 〔1〕不注重对高层管理人员财务情况的调查。假设审计
❖案例分析---舞弊做 法 当上市公司有夸耀利润或减少损失的迫切需求时，通常有五
种根本的造假方法，利用时间性差别来实现舞弊就是其中的 一种，也称之为截期舞弊。上述案例就是运用截期舞弊来制 造虚伪利润的典型案例。
普通而言，截期舞弊通常有两种方式：一种是提早确认 收益，另一种是延迟记录费用或负债。但是，不论采取其中 的哪一种，只需是经过时间要素实施舞弊的，造假者所选用 的舞弊手法无非是以下三类〔下述手法以提早确认收益为例 ，延迟记录费用或负债的手法也可以此类推〕：
❖案例分析---舞弊缘 由 从构成舞弊的三个要素---压力、时机、借口来看，压力无
疑使舞弊发生的最原始动力。当初为了获取该公司的控股 权，希兰先生不惜抵押了其一切的私人资产，以获得巨额 借款用于购买女王公司的股票。能归还该债务的独一方法 ，就是从女王公司获得收益。假设女王公司的利润假设没 有急剧增长的话，他那么将堕入更大的财务姿态之中。因 此，它具备了最主要的要素。对一个公司而言，虽然其产 权是由股东拥有，但日常运营权却在管理者的手中，本质 上构成了“内部人控制〞，产权和运营权分别，给予制假 者以可乘之机。这些为客观要素。
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由〔5〕不擅长分析数据。在上述案例中，审计女王吸尘器公
司的审计人员假设能运用同样的方法和准那么，就能够发现 公司外租仓库的存储本钱有显著增长，从而进一步疑心到退 回的劣质商品能够没有在销售退回中予以反映，巨额的利润 也许只是一个泡沫。
❖案例启示
针对上述案例而言，假设注册会计师能在审计过程中加强以下几 个方面的调查和审计，那么就可以在事态扩展到不可拾掇之前， 发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在的艰苦舞弊事项，使投 资者免受巨额损失之苦。 〔1〕注重对高层管理人员财务情况的调查。从构成舞弊的三个要 素——压力、时机、藉口来看，压力无疑是舞弊发生的最原始动 力，而且大多数利用财务报表进展舞弊的案例也无不阐明了解舞 弊的内在动机是发现舞弊最有力的要素。因此，调查公司从客户 有无从资本市场上融资的需求或管理层有无粉饰利润的压力入手 ，往往可以在审计伊始时，就会加强注册会计师对舞弊的敏感度 ，从而尽早发现隐藏的舞弊事项。
❖案例分析---舞弊做
法 〔1〕玩时间游戏：即为了到达一定的销售目的或利润目
的，公司往往在年底不及时结账，将下一期的销售业务提早 计入上一个会计年度，这是最普遍采用的一种手法。 〔2〕未完成全部效力前确认全部收益：这种手法罔顾会 计准那么有关“完工百分比法〞的规定，在效力未完全提供 终了之前，即在账上确认了该效力带来的一切收益，而且还 不转销预提费用，并将需抵偿的保证金计入利润。 〔3〕凭订单确认销售：即在接到商品或货物订单时就确 认销售收入。更有甚者，为数不少的公司在审计前后，将货 物发运到本人的私人仓库或分公司并记之为销售。
❖案例简介
制造虚伪利润有很多种方法，但财务经理以为在销售和费 用的截期上玩花样的方法风险最小。他指示销售经理将期后 的销售发票提早到会计年度终了前开，那么这也意味着财务 经理同样必需吩咐仓库将货物的发运提早。而在会计上，这 都需求编造大量的非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了 经过截期舞弊之外，还采取了另一种手段：将积存的商品发 运他处，视之为销售记入销售收入；将未付的账单锁在橱柜 里不确认负债。
❖案例启示
〔4〕善用分析性复核。对着大量单一、枯燥的数字，注册 会计师难免会有云里雾里的觉得。然而这些简单的数字背 后却隐藏着复杂的勾稽关系，其往往能协助注册会计师确 定报表的合理性。一旦这些勾稽关系被破坏，通常就预示 着有一些不平常的事项出现，需引起注册会计师的注重， 以便更好地抓住主要矛盾，提高职业警惕性。比如说要提 早确认收入的话，货物经常在发运之前就曾经被开单记账 了，因此，货物的发运数量能够和开单记账的数量不一致 。注册会计师经过实施对两者一致性的测试就可以验证利 润的正确性了。
❖案例简介
但是建造新的消费线需求资金，而希兰先生本身的债务就 已自顾不暇，更不能够经过其本身去融资，那么该笔资金出 处就只能从女王公司的利润上做文章。因此，希兰先生就想 出一个方案：授意他的财务经理人为地夸张几个季度的利润 从而使股票价钱上涨，用股价上涨抛售部分股票的方法产生 资金，以此来开发这条新的消费线。财务经理听了希兰的计 划后，对此夸张利润的非法手段同样持支持态度。他的动机 很简单摘要：他置信希兰先生有关新产品的创意，并且还天 真地以为，这种做假账的行为只是暂时的；除此之外，他还 必需保住他的饭碗。
❖案Fra Baidu bibliotek分析---审计失败缘 由〔3〕现场勘察和讯问不够仔细仔细。在上述案例中，假设
审计人员在审计存货工程时，多破费一部分时间在现场勘察 ，有技巧地讯问那些在仓库任务的相关人员牵涉舞弊和滥用 职权方面的新问题，置信不难发现新产品有大量销售退回这 一现实，从而进一步提示公司利用截期来虚拟利润的舞弊行 为。 (4)没有坚持了合理的谨慎和职业疑心态度。针对上述案 例而言，假设注册会计师能在审计过程中加强调查和审计， 那么就可以在事态扩展到不可拾掇之前，发现女王真空吸尘 器公司财务报表上存在的艰苦舞弊事项，使投资者免受巨额 损失之苦。
❖案例简介
这个方案确实发生了效果，给希兰带来了他急需的现金流。而且 由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚伪的销售——这是截期舞 弊的典型征兆，所以，那些具有多年从业阅历的审计人员并未发现 该公司的造假行为. 很快地，新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模消费。数百万 美圆的销售攻势使新的女王吸尘器尽人皆知，吸引了大批消费者。 销售伊始，利润飞涨，掩盖了先前的财务假象。但不久，有关新产 品的新问题接踵而来。首先，有一部分消费者声称，吸尘器内部的 齿轮零落，要退还产品；接着四处有报道说吸尘器的内脏会受热融 化。女王公司的专家们鉴定后指出摘要：融化新问题是由于塑料引 起的。由于希兰贪婪地追逐高利润，将吸尘器原先坚实的金属部分 交换成塑料装配，从而导致了新的吸尘器不耐热。