第六章短期决策_1_

7、专属成本和联合成本
专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品， 或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。专属成本是 与特定的产品或部门相联系的特定成本。例如专门生产某 种产品的专用设备折旧费、保险费等。 • 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置 而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如 在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车 间成本等，都是联合成本。 • 在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本， 必须考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予 考虑。
y’ y’’
成本平衡点
〖分析〗设该公司每年计算机使用时间为x小时 y’表示购买方案的年使用成本； y’’表示租赁方案的年使用成本 则： y’ =a+bx= (10000 - 1000)÷5 + 10x y’’=a+bx= 0 + 50x=50x 令 y’=y’’,则：x = 45（小时） ∴当年计算机使用时间=45小时，两种方法任选其一。 当年计算机使用时间<45小时，应租赁为宜。 当年计算机使用时间>45小时，应外购为宜。
固定 成本 0.75 0.67 0.6
变动 成本 3 3 3

在相关范围内，产量不超过其最大生产能力10000件时，固 定成本总额不随产量的变动而变动，每增加生产1000件产品而追 加的成本额为变动成本3000元。单位成本中的固定部分则呈降低 的趋势。
•
方案而放弃其他次优方案所丧失的潜在收益。
6、 机会成本：决策分析过程中，选取某个最优
第六章：短期经营决策
学习目的与要求
熟练掌握差量分析法、贡献毛益法、 成本平衡点法在短期决策分析中的应用技 巧，熟悉短期决策分析的主要内容，重点 掌握生产决策分析和最佳经济批量的决策 分析。
重点与难点
1、新产品开发决策 2、亏损产品是否停产的决策 3、是否接受追加订货的决策 4、零件是自制还是外购的决策
2、沉没成本：是指过去已经发生并无法由现在或 将来的任何决策所改变的成本。是对现在或将来 的任何决策都无影响的成本。
• [例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为 10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。假 设处理这台旧设备有两个方案可予考虑： • 一是将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；
• 3、成本平衡点法：在确定成本平衡点的基础上，根 据预定的业务量和成本平衡点的关系（高于或低于 成本平衡点）来决定方案取舍的一种方法。该方法 主要适用于未知业务总量情ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ下的零件自制或外购 以及设备租赁或外购的决策分析。 • 【例】某公司需要用计算机，有两个方案：一是购 买，买价10000元，有效寿命5年，5年后残值1000元， 使用时营运成本为10元/小时；另一方案是租用租金 为50元/小时。用成本平衡点法确定应采用哪种方法。
• 二是经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但可得 1800元。
•
在进行决策时，只将这两个方案加以比较，直接出 售可得收入500元，而修理后可得净收入800元（18001000）显然，采用第二方案比采用第一方案可多得300 元。所以，应将旧设备修理后再出售。
3、付现成本：是指由现在或将来的任何决策所能 够改变其支出数额的成本。
• [例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租。如果用来生产A产品，其 收入为35000元，成本费用为18000元，可获净利 17000元；用于出租则可获租金收入12000元。 • 在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租方 案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000元应 作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。生产 A产品将比出租多获净利5000元。 • 在决策分析中考虑机会成本，才能对该方案的经 济效益做出全面的、合理的评价，最后正确判断被 选用的方案是否真正最优。
1、重置成本：是指目前从市场上购买同一项原有 资产所需支付的成本，亦称为现时成本或现行成 本
•
在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑 对象。 • [例]国华商场今年一月份购进牛仔裤10000条，购入价 45元。五月中旬有某顾客愿意单价50元全部买去。若 按历史成本为基础来考虑，似乎每条可获购销差价 5元， 共获毛利50000元。但按管理会计观点，要做出正确的 订价决策，必须以重置成本为根据。若五月份在市场上 该牛仔裤的现时成本需52元，那么现以单价50元出售， 不仅不获利，反而每条亏损2元。
•
8、可选择成本与约束性成本
可选择成本是由企业管理者的决策来决定其是 否发生的固定成本，如广告费、培训费、职工培训 费、管理人员奖金、研究开发费等。 • 约束性成本是为进行企业经营而必须负担的， 不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等 固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及 管理人员薪金等。 • 一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成 本是无关成本。
• 4、最优生产批量法：在生产决策分析过程中，要确 定一个使其全年的调整准备成本与全年的平均储存 成本之和达到最低的生产量，该生产量称为经济生 产批量。 • 调整准备成本：指在每批投产之前，需要进行一些 调整准备工作（调试机器、清理现场、布置生产线 等）而发生的成本。该项成本与生产批次多少成直 线关系，与每次生产多少无直接关系。 • 储存成本：指单位产品在储存过程中所发生的仓储 费、搬运费、保险费、资金占用利息费。该项费用 与生产批次无关，但与每次生产批量直接相关。
• [例]：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台， 原值50000元，已提折旧35000元，折余净值15000元。 生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此须追 加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与 改造后的甲设备相同，售价为20000元。在是否改造旧 设备的决策中，因为旧设备的折余净值属于沉没成本， 不影响决策。应将改造旧设备的付现成本10000元与购 买新设备的20000元进行比较，从而作出正确的抉择： 选择改造旧设备将比购买新设备节约支出10000元。
产量
总成本
产量增加 1000件的差 异成本 固定 成本 — 0 0 变动成 本 — +3000 +3000
单位成本
产量增加 1000件的差 别单位成本 固定 成本 — -0.08 -0.07 变动 成本 — 0 0
固定 成本 8000 6000 9000 6000 10000 6000
变动 成本 24000 27000 30000
决策分析—基本概念
一、经济决策的意义及种类
1、决策：指人们为了达到预期目标，从两个或两个 以上的备选方案中通过比较分析，选择一个最优方案 的过程。 2、经济决策指在任何经济组织内，为了实现预定目 标，在科学预测的基础上，结合本单位的内外部条件， 对未来经济活动的各种备选方案，通过计算和分析， 最终选出最优方案的过程。
一、生产决策分析的内容： ●生产什么产品或提供什么劳务； ●生产多少产品或提供多少劳务； ●如何组织和安排生产或提供劳务。
• 二、短期决策分析方法 • 1、差量分析法：根据两个备选方案的差量 收入与差量成本的比较来确定哪个方案较 优的方法。 • 选优标准： • 若 差量收入－差量成本＞0；前者为优。 • 差量收入－差量成本＜0；后者为优。
二、经济决策的分类： 1、按决策时间长短：短期决策和长期决策 2、按决策范围广狭：微观经济决策和宏观 经济决策 3、按决策者掌握的信息不同：确定型决策 和不确型决策 4、按决策本身的不同性质：采纳或否决决 策、互斥决策、最优组合决策 5、按决策的基本职能：规划的决策、控制 的决策
• • • • • • •
三、决策分析的一般程序： 1、确定决策目标 2、收集有关信息 3、提出备选方案 4、通过定量分析对备选方案作出初步评价 5、考虑其他因素的影响，确定最优方案 6、评估决策的执行情况和信息反馈
四、决策中的成本概念 经营决策中，需要通过比较不同备选方 案经济效益的大小进行最优化选择。而影响 经济效益大小的一个重要因素就是成本的高 低，成本的高低决定了备选方案的优劣。因 此，必须熟悉经营决策中常用的成本概念。
单一产品最优生产批量的决策分析 年调整准备成本=每次调整准备成本×全年生产批次 年平均储存成本=单位零件的年平均储存成本×年平均储 存量 全年总成本= 年调整准备成本 + 年平均储存成本
项目
方案
外购
1200*5=6000
自制
差量成本
采购成本 变动成本
1200*3=3600
固定成本
总成本 6000 4100
500
1900
• 外购总成本比自制总成本高1900元，在其他条件相同时，应选 择自制方案。
狭义的差量成本：是指由于生产能力利 用程度的不同而形成的成本差异，亦称增量 成本。
[例]某企业生产A产品，最大生产能力为年产 10000件，正常利用率为最大生产能力的80%， A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6000 元,按生产能力正常利用率可达到的产量8000件 分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产 量8000件为基础，每增加1000件产品的生产量 而追加的差异成本计算如表。
4、边际成本：就是指在企业的生产能量的相关 范围内每增加或减少1个单位产量所引起的成本 变动数额。
产量（件） 总成本（元） 边际成本（元）
100
101 102 103 104 105 106 107
800
802 804 806 808 918 920 922
—
2 2 2 2 110 2 2
• 从100增加到104件时，在相关范围内固定成本不随产量 变化而只是变动成本随产量变化；104—105超出了原来的相 关范围，增加固定成本，边际成本又以固定数值2，在新的相 关范围内随单位产量的增加而增加。
•
9、相关成本与无关成本
相关成本是对决策有影响的各种形式的未来 成本，如差量成本、机会成本、重置成本、边际 成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。
•
• 无关成本是对决策没有影响的成本，这类成 本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而 不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本 等。
第一节：生产决策
• • 该方法应用于各种类型的决策分析，尤其应用 于不同产品的生产决策分析、零件自制或外购的 决策分析、是否接受追加订货的决策分析。
• 【例】某厂利用现有设备既可生产A产品，也可生产B 产品，有关资料如下表，用差量分析法，确定生产哪种 产品更好。
项目 产销量（件） 销售单价 单位变动成本 固定总成本 A 产品 1000 15 8 5000 B 产品 1500 10 4 5000
5、差量成本：两个不同的决策方案所引起的成本差异。 广义的差量成本：是指企业在进行经营决策时，根据 不同备选方案计算出来的成本差异。亦称差别成本或 差额成本。
• [例]：某公司全年需要1200件甲零件，可以外购也可以自制。如 果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成 本500元。外购或自制决策的成本计算如表所示。
差量收入=15×1000-10×1500=0(元) 差量成本=8×1000-4×1500=2000(元) 差量损益=0-2000=-2000<0 后者为优 ∴选择B产品生产,可多获利润2000元。
2、贡献毛益法：根据备选方案提供的贡献毛益总额大小 确定最优方案。或根据备选方案单位机器小时提供的单位 贡献毛益大小确定最优方案。大者为优。
【接上例】上例中，若现有生产能力为15000机器小时， 生产A产品每件需15小时，B产品需要10小时，用贡献毛 益法确定生产哪种产品。
• ①用贡献毛益总额法决策： • A产品贡献毛益总额=（15-8）×（15000÷15）=7000 （元） • B产品贡献毛益总额=（10-4）×（15000 ÷10）=9000 （元） • ∴应选择B产品生产。 • ②用机器小时贡献毛益法决策： • A产品单位机器小时创造的贡献毛益=（15-8） ÷15=0.47（元/小时） • B产品单位机器小时创造的贡献毛益=（10-4） ÷10=0.6（元/小时） • ∴应选择B产品生产。 • 贡献毛益法主要用于亏损产品是否停产和是否接受追 加订货的决策分析。