新形势下央企背景的建筑企业分公司模式下税务处理常见问题及应对策略探析

新形势下央企背景的建筑企业分公司模式下税务处理

常见问题及应对策略探析

张㊀欢

(中铁电气化局集团有限公司西安电气化工程分公司ꎬ陕西㊀西安㊀７１００３２)

摘㊀要:随着时代的发展和科技的进步ꎬ在新形势下基于建筑企业分公司的管理模式朝着精细化方向发展ꎮ建筑企业是国民经济发展的重要支柱产业ꎬ与人民生活有着密切的联系ꎬ通过推进其业财融合充分发挥业务与财务的协同ꎬ从而提升其经营管理的效率与效益ꎮ其所承建的项目具有种类比较多㊁地域比较分散㊁施工周期较长等特点ꎻ在其承接施工项目时ꎬ分公司因没有独立的法人资格ꎬ通常需要以具有独立法人资格的集团公司的建筑资质进行投标ꎬ这就使许多央企采取设立建筑企业分公司的管理运营模式ꎮ文章在新形势下央企背景的建筑企业分公司模式下的基础上ꎬ对建筑企业及其分公司应当如何进行税务处理的常见问题进行研究ꎬ希望能够对目前建筑企业的税务处理水平得到提高做出贡献ꎮ

关键词:央企背景ꎻ建筑企业ꎻ分公司模式ꎻ税务处理

中图分类号:Ｆ２７５㊀㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀㊀文章编号:１６７１－６７２８(２０２３)０４－０１２１－０４

㊀㊀央企背景的建筑企业在分公司设置过程中ꎬ根据具体的业务种类和不同的项目所在区域范围设置分公司ꎬ以便对各施工项目进行更加高效的管理ꎮ建筑企业的分公司不具备独立法人资格ꎬ在各施工区域范围内ꎬ由集团公司统一管理ꎬ包括分公司的施工项目的承接㊁人员的配备㊁日常的管理㊁最后的验收㊁经济业务的核算㊁资金流转㊁实现纳税义务等方面ꎮ因此ꎬ在财税处理这方面ꎬ要有明确的标准参考以及可靠的过程控制ꎬ是企业财税管理的关键所在ꎮ建筑企业分公司模式容易在工作中出现财税处理不当㊁账目不清及管理不严等问题ꎮ这些问题将会给财税管理和控制等方面带来各种风险ꎬ从而影响其财务管理工作的稳健运行ꎮ

一㊁央企背景的建筑企业所面临的新形势

我国建筑市场持续经历了一个高速增长时段后ꎬ建筑企业间的竞争逐渐加剧ꎮ特别是对央企背景的建筑企业来说ꎬ既要满足市场竞争的需要ꎬ又要满足企业运营的合规性要求及集团公司对分公司的业绩考核的新形势ꎮ具体来看ꎬ央企背景的建筑企业所面临的新形势体现在以下几方面:

(一)集团公司对分公司的经营业绩考核力度越来越大

在我国ꎬ央企背景的建筑企业是指由国务院国有资产管理委员会全资控股的㊁从事建筑安装等领域施工的㊁自负盈亏能独立履行法人责任义务的企业ꎮ近３年来ꎬ为了切实履行出资人职能义务㊁更好地发挥经营业绩考核的指挥棒作用㊁确实实现国有资产的增值保值ꎬ各级央企背景的建筑企业都在不断加大对其分公司的经营业绩考核力度ꎮ央企背景的建筑企业分公司为了应对上级公司的考核ꎬ除了发挥主观能动性㊁主动担责㊁克服困难完成企业经营目标外ꎬ对企业自身的税务管理也愈发重视ꎬ以期待在承担企业应有的纳税义务的前提下ꎬ通过规范企业的税务处理实现经营业绩的最大化[１]ꎮ

(二)整体建筑市场企业资金压力和成本管控需求

虽然我国经济形势总体朝着好的方向发展ꎬ但是仍然存在着不稳定的因素ꎬ经济下行的压力仍然比较大ꎮ且在２０２２年为了抵御新冠疫情的影响ꎬ国家又

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作者简介:张欢(１９８８—㊀)ꎬ女ꎬ汉族ꎬ陕西西安人ꎮ主要研究方向:财务管理㊁税务管理ꎮ

把 新基建 作为经济新锚点ꎮ央企背景的建筑企业在业务开展中的垫资较大㊁资金回笼周期较慢㊁新基建带来的基建项目资金需求较大等因素的影响ꎬ导致了央企背景的建筑企业资金压力加大ꎮ另外ꎬ总体来看ꎬ建筑市场的企业竞争激烈程度愈发加剧ꎬ如何通过有效地成本管控提升央企背景的建筑企业的市场竞争力ꎬ从而在国家推进 新基建 建设的大背景下谋求企业的更大发展ꎬ成为摆在央企背景的建筑企业面前亟待解决的难题ꎮ这些因素都对央企背景的建筑企业的税务处理提出了更高的要求[２]ꎮ(三)建设项目精细化管理的需求对项目财务核算提出了更高的要求

建设项目精细化管理有助于央企背景的建筑企业利用财务管理这一有效工具推动企业财务目标的实现ꎬ而建设项目的精细化管理与建设项目财务核算的有着密切关系ꎬ且对项目财务核算提出了更高的要求ꎮ建设项目精细化管理主要以项目为财务核算单位有助于项目的成本控制ꎻ通过项目预算管理有助于项目施工进度控制ꎻ通过对项目的绩效考核有利于央企背景的建筑企业项目间的评价及对项目负责人的考核ꎮ作为央企背景的建筑企业的项目负责人更乐于也更应该提升项目财务核算管理水平ꎬ通过财务管理工具有效实施项目管控ꎮ

二㊁新形势下央企背景的建筑企业分公司模式下现有的会计核算及税务处理方法(一)新形势下央企背景的建筑企业分公司模式下的独立核算

央企背景的建筑企业分公司作为独立的会计核算主体对其资金状况和经营成果进行全面㊁系统的会计核算ꎮ作为央企背景的建筑企业分公司是没有独立法人资格的ꎬ民事责任由集团公司承担ꎬ但是他们设置有独立的财务部门及专职的财务人员ꎬ可以开立独立的银行账户ꎬ可以对建筑企业分公司发生的业务进行独立的日常会计核算ꎬ可以收取业主款项及与供应商进行价款结算ꎬ季末出具分公司财务报表ꎬ资金可以由建筑企业分公司自主调配ꎬ由建筑企业财务部门统一汇总纳税[３]ꎮ(二)新形势下央企背景的建筑企业分公司模式下的非独立核算

非独立核算的央企背景的建筑企业分公司由集团公司按照规定下拨运营资金ꎬ业主拨付的工程款项直接支付至集团公司账户ꎮ作为央企背景的建筑企业分公司也可以不作为一个独立核算的会计主体ꎬ他们不用设置独立的财务部门及相应的财务人员ꎬ不用开立独立的银行户头ꎬ其收支等财务往来账务均由集团公司来管理ꎬ发生的收入㊁费用等凭证经整理汇总统一交于集团公司的财务部门来核算ꎬ同样也由集团公司进行财务部门统一核算纳税ꎮ

(三)两种核算方式的税务处理

独立核算的建筑企业分公司增值税可以选择向业务所在地或机构所在地的主管税务机关申报并缴纳ꎬ而企业所得税由集团公司的财务部门汇总计算ꎬ总分机构之间分配缴纳ꎮ非独立核算方式的建筑企业分公司不具备以上独立核算的建筑企业分公司的灵活性ꎬ他们的增值税和企业所得税均由建筑企业汇总缴纳[４]ꎮ

三㊁新形势下央企背景的建筑企业分公司模式下税务处理的优势(一)独立核算:保证财税处理与施工项目的紧密连接ꎬ有利于业财融合

央企背景的建筑企业分公司作为独立核算主体时ꎬ通过建筑企业分公司自己的财务管理部门进行独立的财务核算和税务管理ꎬ有利于建筑企业分公司对施工项目进行实时完整的会计核算和税务管理ꎬ最大限度地保证财税处理和施工项目的同步结合ꎬ方便分公司自主经营ꎮ同时建筑企业分公司的财务管理部门也能够密切地关注着施工项目的实时的发展情况ꎬ科学准确地进行会计核算和税务管理ꎬ充分提高建筑企业财税处理的质量ꎬ更有利于建筑企业分公司业务和财务的相互融合ꎬ对提升建设项目的成本管控㊁施工进度及质量控制㊁合同管理与信息管理发挥了独立核算的优势ꎮ(二)非独立核算:有利于促进财税处理的体系化和全面化

央企背景的建筑企业分公司在建筑企业的控制范围内从事业务活动ꎬ所有资金集中由建筑企业管控ꎬ只是进行简易的核算ꎬ以便建筑企业全面有效地控制ꎮ建筑企业分公司采用非独立核算的模式处理财税㊁资金等运营管理时ꎬ由于资金由建筑企业统一进行调配ꎬ能够最大程度上促进资金集中管控ꎬ促进

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