审计案例练习题

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练习题
第1章审计业务承接与审计计划案例
1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司董事长是张某的哥哥，请问张某可否承接该家公司的审计业务？该
事务所可否承接该家公司的审计业务？该事务所应如何处理此等事宜？
2.天地会计师事务所接受委托审计大成集团2022年度财务报表业务。

大成集团由1家母公司，4家子公司、3家采用权益法核算的合营企业、
以及其他投资实体15家构成。

天地会计师事务所委派注册会计师甄沙担
任集团项目合伙人。

集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分内容如下：
（1）在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表
的合并范围以及控制为基础加以确定，将大成集团中1家母公司和所下设
的4家子公司作为集团财务报表的组成部分。

（2）集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在下列特征之一的
组成部分即为重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②
单个组成虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重
大错报的风险。

（3）为保证审计质量，集团项目组在与组成部分的注册会计师沟通
中明确各自的责任：组成部分的注册会计师对组成部分所有发现的问题、
得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所
对集团审计意见负责，如果因为组成部分的注册会计师没有发现组成部分
存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。

（4）基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分的注册会计师
执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注
册会计师，如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，
就无须了解这些组成部分的注册会计师。

（5）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整
体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。

（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进
一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成
部分实施在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、
适当的审计证据时，再追加某些重要的组成部分进行审计。

要求：
针对上述（1）至（6）项，分别指出集团项目审计组在所拟定的审计
计划中是否存在不当之处，并简要说明理由。

第2章审计风险评估案例
1.2022年初，注册会计师贾承负责审计立众公司2022年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的立众公司情况及其环境，部分内容摘录
如下：
（1）由于2022年销售业绩未达到董事会制定的目标，立众公司于2022年2月更换了公司负责销售的副总经理。

立众公司董事会计划2022
年实现销售收入在2022年度销售收入的基础上增长15%。

立众公司管理
层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

立众公司所处行业2022年的平均销售增长率是10%。

（2）立众公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2022年开始采用与国内团购网站合作，开展网络营销，虽然销售量很大，但是利润率非常的低，给扩大市场占有率奠定了基础。

（3）为了缓解资金紧张的压力，立众公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。

同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。

（4）立众公司于2022年11月3日收到法院通知，被告知天达公司状告立众公司侵犯其专利权。

天达公司认为，立众公司未经其同意，在试销的新产品中采用了天达公司的专利技术，要求立众公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。

至12月31日，诉讼尚在进行中。

立众公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。

（5）注册会计师贾承在审计工作底稿中记录了所获取的立众公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
2.立多公司为食品制造行业的上市公司。

智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司2022年度财务报表实施连续审计，注册会计师王继对立多公司2022年度财务报表出具了无保留意见审计报告。

该项审计注册会计师王继在审计工作底稿中记载了与立多公司及其环境相关的具体情况如下
(1)2022年，因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了20%。

不少企业严重亏损。

受全行业销售价格平均提高20%的影响，行业销售量平均下降了17%。

(2)受国家紧缩银根政策导致的流动资金短缺的影响，立多公司加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。

(3)由于2022年储备了大量的用于生产A产品的原材料，立多公司在A产品销售价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了13.5%；
(4)由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2022年度没有增加新的专用生产设备。

(5)因竞争对手推出了C产品的改良产品，立多公司决定2022年1月1日起对库存的C产品采取买一赠一的营销策略。

(6)立多公司2022年度部分未审财务数据及2022年对应数据如下(货币单位：万元)。

年份产品应收账款年末余额期末库存产成品账面余额A 产品3392302022年未审数B产品143150C产品126400合计608780A产品3373302022年已审数B产品132250C产品123200合计592780减：存货跌价准备期末库存产成品账面价值营业收入营业成本1229397129703147351126250400304524054776105278000033039683358025 0310023250200295723600780100258043专用设备及累计折旧增减情况专用设备累计折旧年初余额100083080本年增加额040本年减少额1820年末余额99903100
第3章销售与收款循环审计案例
1.诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内
部控制时，了解到如下情况：
（1）希望公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，
委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派
财务人员孙某前往担任。

为满足经营需要，希望公司在工商银行洛阳分行
开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。

公司规定，孙某主持网点
工作，并负责审核凭证、保管财务处长个人名章、保管销售网点的支票；
赵某负责登记明细账和总账；使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续；作为会计人员，孙某除登
记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。

支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。

孙某每月必须编制现金支出报告
送交公司总部。

（2）在销售与收款业务活动中，希望公司收到比尔商场订单，要求
赊购2000套化妆品，产品销售价格约150万元。

比尔商场是希望公司的
老客户，商业信誉和财务状况都很好，经营销部经理审核同意，全权委托
业务员王某负责此项业务。

在进行了相关谈判后，双方签订了销售合同；
营销部经理审批同意了该销售合同，王某口头通知发货部门组织发货，发
货部门按照王某的口头通知发货；王某编制了销售通知单，经公司经理批
准给财务部，财务部据此向比尔商场开具销售发票。

请回答：假如你是注册会计师周瑾，了解希望公司内部控制后，你发
现了希望公司内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷？
2.诚信会计师事务所接受委托，审计天翼公司2022年度的财务报表。

注册会计师于2022年1月15日采用积极式函证方式对天翼公司应收账款
发出102份询证函。

注册会计师收到回函的情况如下：
1）收到101份询证函回函，其中95份回答是肯定的，6份存在问题，分别为：(1)A公司：购买天翼公司30万元的货物属实，但款项已于2022
年12月25日用支票支付。

(2)B公司：购买天翼公司20万元的货物尚未收到。

(3)C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2022年12
月28日将货物退回。

(4)D公司：2022年12月8日收到天翼公司委托本公司代销的货物
34万元，尚未销售。

(5)E公司已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司做出答复，
天翼公司已将邮件转发给会计师事务所；经查，寄发给E公司的函件是一
封消极式函件。

(6)F公司将积极式函证的回函直接寄到天翼公司，要求天翼公司转
交会计师事务所。

天翼公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转
交给审计小组。

2）没有收到回函的有1份，即：
(7)寄发给客户G公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无
此单位”为由退回天翼公司。

请回答：
针对以上(1)-(7)种情况，为获取充分、适当的审计证据，注册会计
师应采取哪些进一步审计程序？
第4章购货与付款循环审计案例
1．注册会计师陈真按照审计小组的人员分工，专门负责审查穗新公
司2022年度会计报表中的固定资产及累计折旧项目。

在审计开始时，陈
真通过实施实质性分析程序，发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有
显著上升。

根据他对其他企业固定资产项目的审计经验，陈真确定了以下
两个重要审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。

陈真在审计时发现：
在2022年度，穗新公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程，其中有三项已
完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但
产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计
生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，
其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理
验收手续。

请回答：
（2）对于固定资产的外购业务，陈真要证实固定资产外购业务的真
实性，应当检查哪些文件与凭证？
2.注册会计师程实负责审计穗成公司2022年度会计报表中的应付款
项项目，在审计时，程实注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。

程实怀疑穗成公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应
付账款。

于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

同时，程
实根据穗成公司应付账款内部控制测试的结果，决定从其中的四个应付账
款明细账户中挑选两户进行函证，四个应付账款明细账户的情况见下表：
客户名称A公司B公司C公司D公司应付账款年末余额5200005000280000本年度供货总额600002000000950003000000请回答：（1）注册会计师程实应如何查找未入账的应付账款？
（2）注册会计师程实应选择的函证对象是哪两家？对已经偿付的应
付账款还需要实施什么审计程序？
第5章生产与存货循环审计案例
1.注册会计师王丽、李东负责金石公司存货项目的审计工作，金石公
司对存货实行永续盘存制，每年全面盘点一次，金石公司有30%的存货储
存在偏远山区的防空洞里，考虑到交通不便，王丽、李东决定对这30%的
存货不进行监盘，请问这样的处理是否正确？注册会计师可以不进行存货
监盘吗？如果不实行监盘，要实行哪些替代程序？如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，对审计报告有影响吗？
2.在对红光公司2022年度会计报表进行审计时，注册会计师王哲和
陈泓在实施截止性测试时发现的情况如下：
（1）以2022年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺
序选取并检查购货发票和验收报告，发现：
①2022年12月26日已验收入库的甲材料，由于其购货发票2022年
1月8日收到，记入2022年1月账内，其会计处理为：借记“存货——
甲材料”300000元，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”51000元，贷记“应付账款”351000元。

②2022年12月28日收到南方公司的发票，记入账内，增加购进存
货100000元，但对应的原材料2022年2月才收到并验收入库，该原材料
采用实地盘存制，并以个别计价法核算。

（2）以2022年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取
并检查销售发票和货运凭证，发现：
③2022年12月8日确认销售给北方公司的会计处理仅有销售发票，
没有发运凭证；但该笔销售在2022年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。

④2022年11月23日确认销售给东方公司的交易，销售发票与发运
凭证核对无误，会计记录为：借记“应收账款”468000元，贷记“主营
业务收入”400000元，贷记“应交税费——应交增值税(销项税
额)”68000元。

同时，借记“主营业务成本”220000元，贷记“库存商品”220000元。

但该笔销售在2022年1月18日退回。

⑤2022年12月29日以红字发票销售退回2022年8月销售给西方公
司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。

要求：对于情况①~⑤，分别指出红光公司的处理是否正确，并指出
对会计报表的影响及注册会计师的建议。

第6章筹资与投资循环审计案例
1.三通会计师事务所接受委托，对金家上市公司2022年度财务报表
进行审计。

注册会计师于2022年12月12日对该公司的内部控制进行了
解和测试，并在审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。

部分内容如下：（1）该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会
决定由总经理负责实施。

总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股
票买卖。

公司在营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准
后划转入公司在营业部开立的资金账户。

经总经理批准，证券部在某营业
部资金账户支取款项。

证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。

注
册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有
关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。

根据总经理的批准，会计
部已将8000万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证
券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

（2）该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，
总经理是聘任的。

在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。

经了解，该公司由财务部负责融资，2022年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

要求：
（1）根据上述内容，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指
出该公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（2）根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控
制缺陷与哪些财务报表项目和科目的何种认定相关。