管理会计学第5章PPT课件
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管理会计学
（第八版）
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1
第五章 经营决策
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2
目录
CONTENTS
5.1 产品功能成本决策
5.2 品种决策
5.3 产品组合优化决策
5.4 生产组织决策
5.5 定价决策
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3
5.1
产品功能成本决策
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4
• 产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起 的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比, 寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成 本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。
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28
例题5-18：某公司计划生产甲产品,共有A,B,C三个不同的工艺方案,其成本资料如 表5—25所示。
工艺方案 A B C
专属固定成本 700 600 800
单位变动成本 5 6 2
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29
5.4.3 根据成本分配生产任务的决策
➢根据相对成本分配生产任务
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该企业现有剩余机器工时8000小时。
项目
产品甲
产品乙
产品丙
单位产品定额工时(小时)
2
3
4
单位销售价格(元)
30
40
50
单位变动成本(元)
20
26
30
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10
根据已知数据编制分析表： 贡献毛益计算表
项目
生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品
最大产量(件)
8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
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25
1.一种零配件分批生产 的经济批量决策
• 经济批量的确定也可以利用数学模型计算求得,相关计算公式如下: 经济批量Q*=√(2AS/C(1-Y/X) ) 最优批次=A/Q^"*" =√((AC(1-Y/X ")" )/2S) 最低年成本合计T*=√(2ASC(1-Y/X) )
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19
例题5-14：某企业生产的甲产品在继续加工过程中,可分离出A,B两种联产品。甲产品售价200元,单位 变动成本140元。A产品分离后即予以销售,单位售价160元;B产品单位售价240元,可进一步加工成子产品销 售,子产品售价360元,需追加单位变动成本62元。
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20
工作思路
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35
如果同时存在几条关键路线,应在 这几条关键路线上同时安排赶工, 并且提前同样长时间。
安排赶工的工作的成本斜率原 则上应低于提前完成整个项目 一天的得益额。
注意1 注意2 注意3 注意4
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应在关键路线上寻找需要赶工的 工作, 只有在关键路线上提前完工 才能导致整个项目的提前完工。
提高经济效益。
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32
➢1.成本计划评审法原理
成本计划评审法要求运用一些符号画出工程或项目的网络图：
在图中,“→”或“⇒”表示某项工作;“○” 表示工作起止的时间点,可将顺序号填入,表示 工作的先后顺序;t表示工作所需要的时间;“ ⓪⇒①⇒②”表示关键路线,即所有加工线路 中所需时间最长的加工线路,稍有延误就会延 长整个项目的完成时间,如果能在此赶工将会 使整个项目提前完成。
安排赶工时,应先安排成本斜率 低的工作,后安排成本斜率较高 的工作。
36
5.5
定价决策
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37
5.5.1 影响价格的基本因素
成本因素
需求因素
商品的市场生命周期因素
实例
竞争因素
科学技术因素
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相关工业产品的销售量
38
5.5.2 以成本为基础的定价决策
计划成本定价法
成
本
加
成
5.3
产品组合优化决策
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21
两个概念
产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出 各种产品应生产多少,才能使各个生产因素得到 合理、充分的利用,并能获得最大利润的决策。
逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和 各种产品的情况及各项限制因素等数据资料, 分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加 以比较,在此基础上经过逐步测试,使各种产品 达到最优组合。
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33
应根据工程或项 目的内在工艺联 系,合理安排先后 顺序,务必使网络 图真实反映整个
工艺流程。
注意
网络图不能出现 闭环路线,即箭线 不能从某一点出 发,又回到该点。
任何一条箭线的首 尾都应有○点,不能 从箭线中间引出另
一条箭线。
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34
➢1.成本计划评审法的工作原则
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17
➢不分配订购费用、准备费用的决策
订购费用、准备费用通常更接近于固定成本,因此也可以将此类费用单独予以考虑。分析 时,应先计算自制方案和外购方案的总成本,然后再加以比较,择其低者。在计算自制方案 和外购方案总成本时,既要计算基本费用(如自制中的生产成本、外购中的购买价格),又要 计算附属费用(如自制中的生产准备费用、保管费用等,外购中的订购费用和保管费用)。
30
➢根据单位变动成本分配增产任务
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31
5.4.4 赶工决策
➢1.成本计划评审法原理
赶工？
对于某些一次性的工程 或生产缩短工作时间、 提前完成任务,不仅能够 降低固定成本(如制造费 用)和变动成本(如直接人 工),而且可以获得额外收 益-平衡增加收入和增加
成本
成本计划评审法
将一项工程或生产项目 分解为前后连接的若干 工作(或作业),并预计它们 所需的正常时间、赶工 时间、正常成本和赶工 成本,以求在赶工安排中
如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企 业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。
1
2
3
4
在生产、销售条件允许的情况下,大力发展 能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏 为盈,并使企业的利润大大增加。
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对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区
储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其 设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、 损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比, 与生产批次成反比。
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24
1.一种零配件分批生产 的经济批量决策
• 最优生产批量通常采用公式法计算确定。设: A为全年产量; Q为生产批量; A/Q为生产批次; S为每批准备成本;X为每日产量; Y为每日耗用量(或销售量); C为每单位零配件或产品的年储存成本; T为年储存成本和年准备成本之和(简称年成本合计)。 • 根据以上符号,年成本合计可计算如下: 每批生产终了时的最高储存量=生产批量-每批生产日数×每日耗用量或销售量=Q(1-Y/X) 年平均储存量=1/2Q(1-Y/X) 年储存成本=1/2Q(1-Y/X)C 年准备成本=A/Q·S 年成本合计T=1/2Q(1-Y/X)C+AS/Q
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22
5.4
生产组织决策
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23
5.4.1 最优生产批量决策
最优的生产批量应该是 生产准备成本与储存成本 总和最低时的生产批量。
生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工 作而发生的成本。在正常情况下,每次变更产品生产 所发生的生产准备成本基本上是相等的,因此,年准备 成本总额与生产批次成正比,与生产批量成反比。
26
2.几种零部件轮换分批 生产的经济批量决策
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27
5.4.2 生产工艺决策
生产工艺
• 生产工艺是指加工制造产品或零件所 使用的机器、设备及加工方法的总称 。
• 一般而言,生产工艺越先进,其固定成 本越高,单位变动成本越低;
• 确定不同生产工艺的成本分界点(不同 生产工艺总成本相等时的产量点),就 可以根据产量确定选择何种生产工艺 最为有利。
贡献毛益分析法
在成本性态分类的基础上,通过 比较各备选方案贡献毛益的大 小来确定最优方案的分析方法 。
贡献毛益的大小反映了备选方案
作业成本报告
对企业利润目标所做贡献的大小
。适用于收入成本型(收益型)方案
的择优可编决辑课策件PPT
8
5.2.1 生产何种新产品
不存在专属成本， 比较贡献毛益总额
某项资源受到限制， 比较单位资源贡献 毛益
• 产品功能与成本之间的比值关系称为价值,可用公式表示为: 价值(V)="功能(F)" /"成本(C)"
• 提高产品价值的五个途径
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5
功能成本决策的四个步骤
选
收围
择
集绕
功
分
各分
能
析
种析
评
对
资对
价
象
料象
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试 验 与 提 案
6
5.2
品种决策
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7
5.2.1 生产何种新产品
贡献毛 益分析 法注意
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存在专属成本，比 较剩余贡献毛益
决策中，不能只根据 单位贡献毛益进行择 优，注意产销量
9
5.2.1 生产何种新产品
例题5-5：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,利用程度为80%。现准备利用剩余生产能 力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表5—11所示。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增 加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析 法。
➢ 两个备选方案具有不同的 预期收入和预期成本时, 根据这两个备选方案间的 差量收入、差量成本计算 的差量损益进行最优方案 选择的方法
决策依据
2
1
差量分析法
➢ 差量损益,是指差量收入与差量成本之间 的数量差异。
➢ 如果差量损益为正(即为差量收益),说明 比较方案可取
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12
亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分 固定成本,除特殊情况，一般不应停产
单位销售价格(元)
30
40
50
单位变动成本(元)
20
26
30
单位贡献毛益(元)
10
14
20
专属成本(元)
—
—
5000
贡献毛益总额(元)
40000
37324
40000
剩余贡献毛益总额(元)
—
—
35000
单位产品定额工时(小时)
2
3
4
单位工时贡献毛益(元)
5可编辑课件PPT
4.67
4.375
11
5.2.2 亏损产品决策
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41
➢非标准产品的定价
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14
➢自制增加固定成本的决策
成本无差别点法任何方案的
总成本都可以用y=a+bx表述。 所谓成本无差别点,是指在该业 务量水平上,两个不同方案的总 成本相等,但当高于或低于该业 务量水平时,不同方案则具有不 同的业务量优势区域。
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15
例题5-11：某公司生产需要一种零件,若自制,单位变动成本为1元,并需购置一台年折旧额为2200元的 设备;若外购,供应商规定,凡一次购买量在 3000 件以下时,单位售价2元,超过3000件时,单位售价1.55元。根 据以上资料,可绘制下图：
整个需求量被划分为四个区域 :2200件以下、2200~3000件、 3000~4000件、4000件以上。至于各 个区域自制有利还是外购有利,可设 值代入自制方案成本公式和外购方案 成本公式进行计算确定
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16
➢外购时有租金收入的决策
在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(如出租、转产其他产品), 由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方 案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作为自制方案的一项机会 成本,并构成自制方案增量成本的一部分。
别地予以停产，考虑是否能扭亏为盈。
13
5.2.3 自制还是外购
➢外购不减少固定成本的决策
在由自制转为外购,而且其剩余生产能力不能利用(固定成本并不因停产外购而减少) 的情况下,正确的分析方法是:将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比,单 位增量成本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少,这样,自制时的单位 变动成本就是自制方案的单位增量成本。
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18
5.2.4半成品(或联产品)是否进一步加工
半成品进一步 加工的条件：
进一步加工后产成品的 销售收入-半成品的销售 收入>进一步加工后产成 品的成本-半成品的成本
联产品进一步加工
的条件：进一步加工后
的销售收入-分离后的销售收 入>可分成本（联产品在分离 后继续加工的追加变动成本 和专属固定成本）
成本利润率定价法
定
价
方
销售利润率定价法
法
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39
➢损益平衡法
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40
➢边际成本定价法
• 当总成本线和总收入线的斜率相等或接近时,意味着边际成本与边际收入相等或近似相等,边际利 润等于零(连续函数)或接近于零(非连续函数)。此时,如果再增加产品销售量,由于边际收入小于边 际成本,将不能再为企业提供新增利润,因此企业利润总额不会增加反而减少。由此可见,边际收入 等于边际成本时的利润总额最大。这时的价格和销售量就是最优价格和最优销售量。
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1
第五章 经营决策
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目录
CONTENTS
5.1 产品功能成本决策
5.2 品种决策
5.3 产品组合优化决策
5.4 生产组织决策
5.5 定价决策
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3
5.1
产品功能成本决策
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4
• 产品功能成本决策是将产品的功能(产品所担负的职能或所起 的作用)与成本(为获得产品一定的功能必须支出的费用)对比, 寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成 本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。
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28
例题5-18：某公司计划生产甲产品,共有A,B,C三个不同的工艺方案,其成本资料如 表5—25所示。
工艺方案 A B C
专属固定成本 700 600 800
单位变动成本 5 6 2
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29
5.4.3 根据成本分配生产任务的决策
➢根据相对成本分配生产任务
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该企业现有剩余机器工时8000小时。
项目
产品甲
产品乙
产品丙
单位产品定额工时(小时)
2
3
4
单位销售价格(元)
30
40
50
单位变动成本(元)
20
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根据已知数据编制分析表： 贡献毛益计算表
项目
生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品
最大产量(件)
8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000
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25
1.一种零配件分批生产 的经济批量决策
• 经济批量的确定也可以利用数学模型计算求得,相关计算公式如下: 经济批量Q*=√(2AS/C(1-Y/X) ) 最优批次=A/Q^"*" =√((AC(1-Y/X ")" )/2S) 最低年成本合计T*=√(2ASC(1-Y/X) )
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例题5-14：某企业生产的甲产品在继续加工过程中,可分离出A,B两种联产品。甲产品售价200元,单位 变动成本140元。A产品分离后即予以销售,单位售价160元;B产品单位售价240元,可进一步加工成子产品销 售,子产品售价360元,需追加单位变动成本62元。
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20
工作思路
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35
如果同时存在几条关键路线,应在 这几条关键路线上同时安排赶工, 并且提前同样长时间。
安排赶工的工作的成本斜率原 则上应低于提前完成整个项目 一天的得益额。
注意1 注意2 注意3 注意4
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应在关键路线上寻找需要赶工的 工作, 只有在关键路线上提前完工 才能导致整个项目的提前完工。
提高经济效益。
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32
➢1.成本计划评审法原理
成本计划评审法要求运用一些符号画出工程或项目的网络图：
在图中,“→”或“⇒”表示某项工作;“○” 表示工作起止的时间点,可将顺序号填入,表示 工作的先后顺序;t表示工作所需要的时间;“ ⓪⇒①⇒②”表示关键路线,即所有加工线路 中所需时间最长的加工线路,稍有延误就会延 长整个项目的完成时间,如果能在此赶工将会 使整个项目提前完成。
安排赶工时,应先安排成本斜率 低的工作,后安排成本斜率较高 的工作。
36
5.5
定价决策
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37
5.5.1 影响价格的基本因素
成本因素
需求因素
商品的市场生命周期因素
实例
竞争因素
科学技术因素
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相关工业产品的销售量
38
5.5.2 以成本为基础的定价决策
计划成本定价法
成
本
加
成
5.3
产品组合优化决策
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21
两个概念
产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出 各种产品应生产多少,才能使各个生产因素得到 合理、充分的利用,并能获得最大利润的决策。
逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和 各种产品的情况及各项限制因素等数据资料, 分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加 以比较,在此基础上经过逐步测试,使各种产品 达到最优组合。
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33
应根据工程或项 目的内在工艺联 系,合理安排先后 顺序,务必使网络 图真实反映整个
工艺流程。
注意
网络图不能出现 闭环路线,即箭线 不能从某一点出 发,又回到该点。
任何一条箭线的首 尾都应有○点,不能 从箭线中间引出另
一条箭线。
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34
➢1.成本计划评审法的工作原则
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17
➢不分配订购费用、准备费用的决策
订购费用、准备费用通常更接近于固定成本,因此也可以将此类费用单独予以考虑。分析 时,应先计算自制方案和外购方案的总成本,然后再加以比较,择其低者。在计算自制方案 和外购方案总成本时,既要计算基本费用(如自制中的生产成本、外购中的购买价格),又要 计算附属费用(如自制中的生产准备费用、保管费用等,外购中的订购费用和保管费用)。
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➢根据单位变动成本分配增产任务
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31
5.4.4 赶工决策
➢1.成本计划评审法原理
赶工？
对于某些一次性的工程 或生产缩短工作时间、 提前完成任务,不仅能够 降低固定成本(如制造费 用)和变动成本(如直接人 工),而且可以获得额外收 益-平衡增加收入和增加
成本
成本计划评审法
将一项工程或生产项目 分解为前后连接的若干 工作(或作业),并预计它们 所需的正常时间、赶工 时间、正常成本和赶工 成本,以求在赶工安排中
如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企 业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。
1
2
3
4
在生产、销售条件允许的情况下,大力发展 能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏 为盈,并使企业的利润大大增加。
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对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区
储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其 设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、 损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比, 与生产批次成反比。
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1.一种零配件分批生产 的经济批量决策
• 最优生产批量通常采用公式法计算确定。设: A为全年产量; Q为生产批量; A/Q为生产批次; S为每批准备成本;X为每日产量; Y为每日耗用量(或销售量); C为每单位零配件或产品的年储存成本; T为年储存成本和年准备成本之和(简称年成本合计)。 • 根据以上符号,年成本合计可计算如下: 每批生产终了时的最高储存量=生产批量-每批生产日数×每日耗用量或销售量=Q(1-Y/X) 年平均储存量=1/2Q(1-Y/X) 年储存成本=1/2Q(1-Y/X)C 年准备成本=A/Q·S 年成本合计T=1/2Q(1-Y/X)C+AS/Q
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5.4
生产组织决策
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5.4.1 最优生产批量决策
最优的生产批量应该是 生产准备成本与储存成本 总和最低时的生产批量。
生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工 作而发生的成本。在正常情况下,每次变更产品生产 所发生的生产准备成本基本上是相等的,因此,年准备 成本总额与生产批次成正比,与生产批量成反比。
26
2.几种零部件轮换分批 生产的经济批量决策
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27
5.4.2 生产工艺决策
生产工艺
• 生产工艺是指加工制造产品或零件所 使用的机器、设备及加工方法的总称 。
• 一般而言,生产工艺越先进,其固定成 本越高,单位变动成本越低;
• 确定不同生产工艺的成本分界点(不同 生产工艺总成本相等时的产量点),就 可以根据产量确定选择何种生产工艺 最为有利。
贡献毛益分析法
在成本性态分类的基础上,通过 比较各备选方案贡献毛益的大 小来确定最优方案的分析方法 。
贡献毛益的大小反映了备选方案
作业成本报告
对企业利润目标所做贡献的大小
。适用于收入成本型(收益型)方案
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5.2.1 生产何种新产品
不存在专属成本， 比较贡献毛益总额
某项资源受到限制， 比较单位资源贡献 毛益
• 产品功能与成本之间的比值关系称为价值,可用公式表示为: 价值(V)="功能(F)" /"成本(C)"
• 提高产品价值的五个途径
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功能成本决策的四个步骤
选
收围
择
集绕
功
分
各分
能
析
种析
评
对
资对
价
象
料象
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试 验 与 提 案
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5.2
品种决策
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5.2.1 生产何种新产品
贡献毛 益分析 法注意
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存在专属成本，比 较剩余贡献毛益
决策中，不能只根据 单位贡献毛益进行择 优，注意产销量
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5.2.1 生产何种新产品
例题5-5：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,利用程度为80%。现准备利用剩余生产能 力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表5—11所示。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增 加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析 法。
➢ 两个备选方案具有不同的 预期收入和预期成本时, 根据这两个备选方案间的 差量收入、差量成本计算 的差量损益进行最优方案 选择的方法
决策依据
2
1
差量分析法
➢ 差量损益,是指差量收入与差量成本之间 的数量差异。
➢ 如果差量损益为正(即为差量收益),说明 比较方案可取
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亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分 固定成本,除特殊情况，一般不应停产
单位销售价格(元)
30
40
50
单位变动成本(元)
20
26
30
单位贡献毛益(元)
10
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20
专属成本(元)
—
—
5000
贡献毛益总额(元)
40000
37324
40000
剩余贡献毛益总额(元)
—
—
35000
单位产品定额工时(小时)
2
3
4
单位工时贡献毛益(元)
5可编辑课件PPT
4.67
4.375
11
5.2.2 亏损产品决策
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41
➢非标准产品的定价
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14
➢自制增加固定成本的决策
成本无差别点法任何方案的
总成本都可以用y=a+bx表述。 所谓成本无差别点,是指在该业 务量水平上,两个不同方案的总 成本相等,但当高于或低于该业 务量水平时,不同方案则具有不 同的业务量优势区域。
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例题5-11：某公司生产需要一种零件,若自制,单位变动成本为1元,并需购置一台年折旧额为2200元的 设备;若外购,供应商规定,凡一次购买量在 3000 件以下时,单位售价2元,超过3000件时,单位售价1.55元。根 据以上资料,可绘制下图：
整个需求量被划分为四个区域 :2200件以下、2200~3000件、 3000~4000件、4000件以上。至于各 个区域自制有利还是外购有利,可设 值代入自制方案成本公式和外购方案 成本公式进行计算确定
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➢外购时有租金收入的决策
在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(如出租、转产其他产品), 由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方 案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作为自制方案的一项机会 成本,并构成自制方案增量成本的一部分。
别地予以停产，考虑是否能扭亏为盈。
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5.2.3 自制还是外购
➢外购不减少固定成本的决策
在由自制转为外购,而且其剩余生产能力不能利用(固定成本并不因停产外购而减少) 的情况下,正确的分析方法是:将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比,单 位增量成本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少,这样,自制时的单位 变动成本就是自制方案的单位增量成本。
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5.2.4半成品(或联产品)是否进一步加工
半成品进一步 加工的条件：
进一步加工后产成品的 销售收入-半成品的销售 收入>进一步加工后产成 品的成本-半成品的成本
联产品进一步加工
的条件：进一步加工后
的销售收入-分离后的销售收 入>可分成本（联产品在分离 后继续加工的追加变动成本 和专属固定成本）
成本利润率定价法
定
价
方
销售利润率定价法
法
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39
➢损益平衡法
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40
➢边际成本定价法
• 当总成本线和总收入线的斜率相等或接近时,意味着边际成本与边际收入相等或近似相等,边际利 润等于零(连续函数)或接近于零(非连续函数)。此时,如果再增加产品销售量,由于边际收入小于边 际成本,将不能再为企业提供新增利润,因此企业利润总额不会增加反而减少。由此可见,边际收入 等于边际成本时的利润总额最大。这时的价格和销售量就是最优价格和最优销售量。