(年度报告)第十九章财务报告(年中级讲义)

（年度报告）第十九章财务报告(年中级讲义)
第十九章财务报告
●考情分析
本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。

主观题主要考查调整、抵销分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合；客观题主要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等。

考生可将本章与长期股权投资一章相结合进行学习，重点关注调整、抵销分录的编制。

最近三年本章考试题型、分值分布年份
年份, 单项选择题, 多项选择题, 判断题, 计算分析题, 综合题, 合计
2011年, —, —, —, —, 15分, 15分
2010年, 1分, 2分, 1分, —, —, 4分
2009年, —, 2分, 1分, —, 13分, 16分
说明：2009年的部分考查内容因在2011年教材没有讲解，故不在统计范围内。

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。

（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。

母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：
1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

举例：
A公司对B公司投资，持股比例为70%，这种情况下，若没有特殊原因，则A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要纳入A公司的合并范围。

2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。

举例：
比如A公司对B公司投资，假定持股比例为70%，B公司要纳入A公司的合并范围。

B公
司对C公司投资，持股比例为60%。

则因为A公司控制B公司，所以间接拥有C公司的60%股权，所以C公司也要纳入A公司的合并范围。

3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。

举例：
比如A公司拥有B公司60%表决权资本，A公司拥有C公司30%的表决权资本，则若B公司拥有C公司40%的表决权资本，则A公司直接拥有C公司30%的表决权资本，间接拥有C公司40%表决权资本，两者合计拥有70%的表决权资本。

满足这种情况的前提是B公司一定是被A公司控制的。

（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况
在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。

1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

举例：
比如A公司拥有C公司40%的表决权资本，B公司拥有C公司20%表决权资本，则单从持股比例看，A公司和B公司都没有控制C公司，但若是B公司和A公司签订了协议，B公司拥有的C公司的20%表决权资本由A公司全权代管，则根据实质重于形式要求，则A公司直接和间接拥有C公司60%（40%＋20%）的表决权资本，则C公司要纳入A公司的合并范围（且A公司对C公司的长期股权投资要采用成本法核算）。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

举例：
比如A公司持有B公司40%的表决权资本，但对B公司来说，A公司是最大的股东，按双方协议，B公司的关键管理人员全部由A公司派出，则根据实质重于形式要求，则A公司是控制B公司的，B公司要纳入合并范围。

3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

【思考问题】XYZ集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。

甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：
（1）A公司。

A公司系XYZ集团财务公司，主要负责XYZ集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，XYZ 集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。

A公司纳入甲公司合并范围？
【答案】A公司不纳入甲公司合并范围。

（2）B公司。

甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司l8%的有表决权股份，其余为流通股股东。

B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。

B公司章程规定，该公司财务及生产经营
的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。

B公司纳入甲公司合并范围？
【答案】B公司纳入甲公司合并范围。

（3）C公司。

甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。

第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、ll%的有表决权股份。

甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

C公司纳入甲公司合并范围？
【答案】C公司不纳入甲公司合并范围。

（4）D公司。

甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D
公司的出资比例为50%。

D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派。

D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

D公司纳入甲公司合并范围？
【答案】D公司纳入甲公司合并范围。

（5）E公司。

E公司系中外合资公司。

甲公司对E公司的出资比例为50%。

E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。

E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

E公司纳入甲公司合并范围？
【答案】E公司不纳入甲公司合并范围。

（6）F公司。

甲公司对F公司的出资比例为36%。

甲公司有权利任免F公司由11人董事会组成的董事会的6名董事，但是公司章程规定，F公司使用日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经过第二大股东派的至少1名董事同意。

F公司纳入甲公司合并范围？
【答案】F公司不纳入甲公司合并范围。

F公司董事会决议的形成要得到第二大股东派的至少1名董事同意，实质上甲公司无法单方面主导F公司的董事会，也无法单方面控制F公司的财务政策。

（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在
任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。

（四）所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围
母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。

不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位
1.已宣告被清理整顿的原子公司。

2.已宣告破产的原子公司。

3.母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。

【例题】（2010年考题）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。

A.经营规模较小的子公司
B.已宣告破产的原子公司
C.资金调度受到限制的境外子公司
D.经营业务性质有显著差别的子公司
【答案】ACD
【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。

以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。

【例题】（2008年考题）甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。

A.主要从事金融业务的子公司
B.设在实行外汇管制国家的子公司
C.发生重大亏损的子公司
D.与乙公司共同控制的合营公司
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，按新准则规定，只要是由母公司控制的子公司，不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围；选项B，只要是由母公司控制的子公司，不论向母公司转移资金能力是否受到严格限制，都应当纳入合并财务报表的合并范围；选项C，只要子公司持续经营，都要纳入合并范围；选项D，对于合营企业或联营企业来说，属于共同控制的情况，没有达到控制，不能纳入合并范围。

【例题】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，AS公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有（）。

A.A公司（AS公司拥有其70%的表决权）
B.B公司（AS公司拥有其50.1%的表决权）
C.C公司（AS公司拥有其30%的表决权，A公司拥有其40%的表决权）
D.D公司（AS公司拥有其20%的表决权，B公司拥有其40%的表决权）
『正确答案』ABCD
【例题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投资企业
『答案』ABC
『解析』选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围。

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

（下列调整分录假定按应税合并处理）
, 第一年：, 第二年
（1）将子公司的账面价值调整为公允价值, 借：存货【评估增值】
固定资产【评估增值】
贷：资本公积
应收账款【评估减值】, 借：存货【评估增值】
固定资产【评估增值】
贷：资本公积
应收账款【评估减值】
（2）期末调整
, 借：营业成本【存货已对外销售】
应收账款【按减值后金额收回】
管理费用
贷：存货
资产减值损失
固定资产—累计折旧
, 借：未分配利润—年初
应收账款
未分配利润—年初
贷：存货
未分配利润—年初
固定资产—累计折旧
, , 借：管理费用【调整本年】
贷：固定资产——累计折旧
（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
1.第一年：
（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积
或做相反处理。

2.第二年以后
（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
资本公积
或做相反处理。

（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司期末数】
盈余公积【子公司期末数】
未分配利润——年末【子公司年初数+调整后的净利润-提取盈-分配现金股利】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】
少数股东权益
（四）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
【例题】2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。

合同规定：以丙公司2010年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司80%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下：
①2010年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司2010年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定丙公司80%股权的价格为18000万元，甲公司以银行存款18000万元为对价。

③甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

④甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

⑤丙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中：股本为12000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。

⑥丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值有下列资产存在差异，即：
项目, 账面价值, 公允价值, 评估增值
应收账款, 1000, 800, -200
存货, 2000, 2100, 100
固定资产, 6500, 6900, 400
无形资产, 8000, 9000, 1000
合计, －, －, 1300
丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。

丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

截至2010年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售。

（2）丙公司2010年7月1日至12月31日实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度现金股利1000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。

丙公司2011年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元；2011年宣告分派现金股利2000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。

（3）不考虑所得税影响。

【答案】
（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。

①2010年6月30日投资时
借：长期股权投资18000
贷：银行存款18000
计算购买日的合并商誉＝18000－（20000＋1300）×80%＝960（万元）②2010年分派2009年现金股利
借：应收股利800（1000×80%）
贷：投资收益800
③2011年分派2010年现金股利
借：应收股利1600（2000×80%）
贷：投资收益1600
（2）编制2010年抵销、调整分录, （3）编制2011年抵销、调整分录
①将子公司的账面价值调整为公允价值, ①将子公司的账面价值调整为公允价值
借：存货100
固定资产400
无形资产1000
贷：应收账款200
资本公积1300, 借：存货100
固定资产400
无形资产1000
贷：应收账款200
资本公积1300
期末调整：
借：营业成本100
应收账款200
管理费用60
贷：存货100
资产减值损失200
固定资产—累计折旧10（400/20×6/12）
无形资产—累计摊销50（1000/10×6/12）, 调整上年：
借：未分配利润－年初100
应收账款200
未分配利润－年初60
贷：存货100
未分配利润－年初200
固定资产—累计折旧10（400/20×6/12）
无形资产—累计摊销50（1000/10×6/12）
, 调整本年：
借：管理费用120
贷：固定资产—累计折旧20
无形资产—累计摊销100
②按照权益法调整长期股权投资, ②按照权益法调整长期股权投资
·2010年丙公司实现净利润
调整后的2010年12月31日净利润为：调整前净利润2000+对投资时点评估差额的调整（-100-60+200）＝2040（万元）
合并报表确认的投资收益＝2040×80%＝1632（万元）
借：长期股权投资1632
贷：投资收益1632
·分派现金股利1000万元，合并报表冲减的投资收益＝1000×80%＝800（万元）
借：投资收益800
贷：长期股权投资800
·丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元
借：长期股权投资80（100×80%）
贷：资本公积80
·2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值
＝18000＋1632－800＋80＝18912（万元）, 调整2010年
借：长期股权投资912
贷：未分配利润－年初（1632-800）832
资本公积80
, ·2011年丙公司实现净利润
调整后的2011年12月31日净利润为：调整前净利润5000+对投资时点评估差额的调整（-120）＝4880（万元）
合并报表确认的投资收益＝4880×80%＝3904（万元）
借：长期股权投资3904
贷：投资收益3904
·分派现金股利2000万元，合并报表冲减的投资收益＝2000×80%＝1600（万元）
借：投资收益1600
贷：长期股权投资1600
·丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元
借：资本公积64
贷：长期股权投资64（80×80%）
·2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值
＝18000+912+3904-1600-64＝21152（万元）
③长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销, ③长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销
借：股本12000
资本公积——年初3300（2000+1300）
——本年100
盈余公积——年初600
——本年200
未分配利润——年末6240
（5400+2040-200-1000）
商誉960（18912-22440×80%）
贷：长期股权投资18912
少数股东权益4488（22440×20%）
【思考问题】自购买日开始持续计算的至2010年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）＝22440万元, 借：股本12000
资本公积——年初3400
——本年-80
盈余公积——年初800
——本年500
未分配利润——年末8620（6240+4880-500-2000）
商誉960（21152－25240×80%）
贷：长期股权投资21152
少数股东权益5048（25240×20%）
【思考问题】自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）＝25240万元
④投资收益与利润分配抵销分录, ④投资收益与利润分配抵销分录
借：投资收益2040×80%
少数股东损益2040×20%
未分配利润——年初5400
贷：提取盈余公积200
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润——年末6240, 借：投资收益4880×80%
少数股东损益4880×20%
未分配利润——年初6240
贷：提取盈余公积500
对所有者（或股东）的分配2000
未分配利润——年末8620
（五）未实现内部销售利润的抵销
1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
【思考问题】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，子公司未对外销售。

借：营业收入100（母公司）
贷：营业成本80（母公司）
存货20（子公司）
（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】
【思考问题】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，则抵销分录为：
借：营业收入100
贷：营业成本100
（2）期末抵销未实现内部销售利润
借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
贷：存货
【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵销分录为：
借：营业成本20[100×（100－80）/100]
贷：存货20
（3）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
借：未分配利润——年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】贷：营业成本
（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
借：营业收入
贷：营业成本
（3）期末抵销未实现内部销售利润
借：营业成本
贷：存货
（4）确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
所得税费用【差额】
贷：未分配利润——年初
所得税费用【差额】
【例题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。

（1）2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2010年末已对外销售甲产品800件。

, （2）2011年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2011年末已对外销售甲产品100件。

借：营业收入2000（1000×2）
贷：营业成本2000, --
--
借：营业成本80[200×（2-1.6）]
贷：存货80, 借：未分配利润—年初80[200×（2-1.6）]
贷：营业成本80
, 借：营业收入2700（900×3）
贷：营业成本2700
借：营业成本940
[100×（2-1.6）＋900×（3-2）]
贷：存货940
借：递延所得税资产20（80×25%）
贷：所得税费用20
2010年, 个别报表, 合并报表, 抵销分录
存货账面价值, 200×2
＝400（计税基础）, 200×1.6
＝320, 320-400
＝-80
递延所得税资产, 0, （计税基础400-账面价值320）×25%＝20, 20
, 借：递延所得税资产20[80×25%]
贷：未分配利润—年初20
借：递延所得税资产215（940×25%-20）
贷：所得税费用215
所得税合并编制：
借：递延所得税资产235（940×25%）
贷：未分配利润—年初20（80×25%）
所得税费用215
【归纳】
A商品400
销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。

2011年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。

借：营业收入3200（400×8）
贷：营业成本3200
借：营业成本200[（8－6）×100]
贷：存货200
存货跌价准备—集团
, 2011年初：0
2011年计提=0
, 2011年末：0[100×（6-7.2）＜0]
存货跌价准备—购进企业
, 2011年初：0
2011年计提=80
, 2011年末：100×（8-7.2）=80
借：存货——存货跌价准备80[100×（8－7.2）]
贷：资产减值损失80
借：递延所得税资产30
贷：所得税费用30
方法一:（200－80）×25%＝30
方法二:见表
2011年, 个别报表, 合并报表, 抵销分录
存货账面余额, 100×8＝800（计税基础）, 100×6＝600, 600－800＝－200
存货跌价准备, 100×（8－7.2）＝80, 0, 0－80＝－80
存货账面价值, 720, 600－0＝600,
递延所得税资产, 80×25%＝20, （计税基础800－账面价值600）×25%＝50, 50－20＝30
2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销
第一年
（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销
借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
贷：营业成本【内部销售企业的成本】
固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】
【思考问题】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。

借：营业收入100（母公司）
贷：营业成本80（母公司）
固定资产20（子公司）
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产
①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销
借：营业外收入【内部销售企业的利得】
贷：固定资产——原价【内部购进企业多计的原价】
②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
第二年：
①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配。