应收账款错弊审计及调整

应收账款错弊审计及调整
2019-04-06
应收账款是企业流动资产的重要组成部分，但由于其没有实物形式，很容易成为某些单位或个⼈虚构业务从⽽进⾏各种舞弊活动的⼯具。

这就需要审计⼈员运⽤相关⽅法对企业会计信息及相关资料进⾏审查，确定其经济业务是否合法，并分析违法违规的原因，将错账、假账进⾏更正和调整。

⼀、应收账款的审计要点
第⼀，应收账款的内部控制是否健全有效。

有效的内部控制应包括以下⼏个⽅⾯：(1)业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单。

(2)信⽤部门根据销货通知单进⾏资信调查并批准赊销。

(3)仓库根据运输部门持有的经信⽤部门批准的销货单核发货物。

(4)会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进⾏总分类核算。

(5)出纳⼈员在收到货款后，登记银⾏存款⽇记账。

(6)对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。

第⼆，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。

包括有⽆虚列应收账款、虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利⽤坏账损失进⾏舞弊活动。

发现应收账款有贷⽅余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。

第三，外币应收账款的折算是否正确。

包括所选折算汇率是否前后各期⼀致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币⾦额；折算差额的会计处理是否正确。

第四，应收账款项⽬在会计报表上披露的恰当性。

会计报表中应收账款项⽬是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借⽅余额的合计数填列。

⼆、应收账款核算的错弊形式及审计思路
⼀是应收账款⼊账⾦额不准确。

《企业会计制度》规定，在存在销售折扣与折让的情况下，应收账款的⼊账⾦额应采⽤总价法。

审查中要注意是否有按净价法⼊账从⽽推迟纳税或将正常销售收⼊转为营业外收⼊的情况，对此，审计⼈员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收⼊等账户记录是否⼀致。

⼆是应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法。

在实际⼯作中，部分企业通过“应收账款”账户虚列收⼊，或将未经批准
的“应收票据”、“预付账款”等账户的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备⾦的⽬的。

对此，审计⼈员应查阅“应收账款”明细账及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收⼊，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否⼀致；必要时还需查阅相关业务的原始凭证。

三是应收账款回收期过长，周转速度过慢。

应收账款是变现能⼒较强的流动资产之⼀，其回收期不能过长，否则会影响企业正常的⽣产经营活动。

但在实际⼯作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。

因此，审计⼈员应审查企业是否建⽴定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，是否对应收账款进⾏分析，对于账龄在1年以上的款项要查明其拖⽋的原因，是否存在款项收回后某些⼈员通过不正当⼿段私分的情况。

四是坏账准备⾦的计提不正确、对坏账损失的处理不合理。

我国⽬前普遍采⽤的是应收账款余额百分⽐法，因此要审查坏账准备的计提依据，即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确，计提⽐例是否正确；计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额；审查计提坏账准备的会计处理是否正确。

同时，企业在核算坏账损失时是否采⽤备抵法；不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在⼤量账外资产。

三、对“利⽤应收账款虚列当期收⼊”的审计调整
如查阅某承包企业账⽬时，发现12⽉份“主营业务收⼊”及“应收账款”账户与以往各期相⽐，其发⽣额较⼤。

调阅有关记账凭证，发现12⽉25⽇18号凭证内容是：
借：应收账款　1053000
贷：主营业务收⼊　900000
应交税⾦――应交增值税(销项税额)153000
12⽉28⽇25号凭证的内容是：
借：应收账款　702000
贷：主营业务收⼊　600000
应交税⾦――应交增值税(销项税额)　102000
12⽉29⽇30号凭证的内容是：
借：应交税⾦――应交增值税(销项税额)　255000
贷：应收账款　255000
按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后⾯不附原始凭证，但在查阅上述三张记账凭证时，发现均未附任何原始凭证。

查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，发现这些明细账中也均未做登记。

说明该企业存在虚构主营业务收⼊、利⽤年终虚增收⼊从⽽虚增当年利润的现象。

因此应分别情况对上述问题进⾏审计调整：
若上述问题在年终结账前发现，则
借：主营业务收⼊　1500000
贷：应收账款　1500000
若上述问题在次年被发现(假定所得税率是33％)，则
借：以前年度损益调整　1005000
应交税⾦――应交所得税　495000
贷：应收账款　1500000
借：利润分配　1005000
贷：以前年度损益调整　1005000
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