2015会计实务考试辅导29

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1.公益性捐赠支出税前扣除限额应如何计算？
高顿网校友情提示，最新博尔塔拉蒙古自治州高级会计实务相关内容会计实务考试辅导公益性捐赠支出税前扣除限额应如何计算总结如下：
企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

举例计算：
1、某企业2008年度实现利润总额为10000元，公益性捐赠支出10000元，假设除此之外，无其他纳税调整事项。

计算方法（1）：该企业2008年度应纳税所得额＝10000＋（10000－10000×12%）＝18800（元）
计算方法（2）：该企业2008年度应纳税所得额＝10000＋10000－（10000＋10000）×12%＝17600（元）
2、某企业2008年度实现利润总额为0元，公益性捐赠支出10000元，假设除此之外，无其他纳税调整事项。

计算方法（1）：该企业2008年度应纳税所得额＝0＋（10000-0×12%）＝10000元
计算方法（2）：该企业2008年度应纳税所得额＝0＋10000-（0＋10000）×12%＝8800元
3、某企业2008年度实现利润总额为-10000元，公益性捐赠支出10000元，假设除此之外，无其他纳税调整事项。

计算方法（1）：该企业2008年度应纳税所得额＝-10000＋（10000－（－10000×12%））＝1200（元）计算方法（2）：该企业2008年度应纳税所得额＝－10000＋10000－（－10000＋10000）×12%＝0（元）请问上述三例中，哪种计算应纳税所得额的方法正确。

答：《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）第一条规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。

根据上述规定，年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

应是企业依照国家统一会计制度的规定扣除全部公益性捐赠支出后计算的年度会计利润。

1、某企业2008年度实现利润总额为10000元，公益性捐赠支出10000元，假设除此之外，无其他纳税调整事项。

计算方法：该企业2008年度应纳税所得额＝10000＋（10000－10000×12%）＝18800（元）
2、某企业2008年度实现利润总额为0元，公益性捐赠支出10000元，假设除此之外，无其他纳税调整事项。

计算方法：该企业2008年度应纳税所得额＝0＋（10000－0×12%）＝10000（元）
3、某企业2008年度实现利润总额为－10000元，公益性捐赠支出10000元，假设除此之外，无其他纳税调整事项。

计算方法：该企业2008年度应纳税所得额＝－10000＋（10000－0×12%）＝0（元）
2.金融企业贷款利息收入应如何缴纳企业所得税
高顿网校友情提示，最新亳州账务实务相关内容金融企业贷款利息收入应如何缴纳企业所得税总结如下：
金融企业提供贷款业务收取的利息在确认利息收入缴纳企业所得税时应根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》(国家税务总局公告2010年第23号)的规定，分三种情况：
1、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款(含展期，下同)，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现。

2、属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。

3、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

3.集团公司财务集中管理如何实施
高顿网校友情提示，最新博尔塔拉蒙古自治州会计从业资格网上公布相关集团公司财务集中管理如何实施等内容总结如下：
财务集中管理的具体实施包括授权控制、预算管理、会计核算、审计监督等方式，建立有效的授权控制制度、预算管理制度、会计核算和控制制度以及审计控制制度，形成对子公司有效的财务管理体系。

这个体系的四个主要方面相互关联，授权制度是组织安排，预算管理是事前控制，会计核算控制是事中和事后控制，审计控制是检查监督整个财务系统。

这个体系的核心是科学的逐级责权利安排，必须保证各级责权利安排得明确、有效。

明确就是目标尽可能量化;有效就是权责利对等，监控全面，激励和约束机制完备。

具体来说主要是加强以下三个方面的工作：
1.对下属公司的适当授权。

授权是财务集中管理的核心，集中管理不是集权管理，它必须建立在母子公司对下属公司的适当分权基础上，下属公司也只有被赋予适当的自主权才能完成自身的工作内容。

2.集团公司与子公司协调确定目标，以量化规范集团公司对子公司的责权利安排。

子公司应据此编定销售、生产、成本、费用、采购等业务年度和各月预算，并把各业务预算分级归口落实到车间、班组直至个人，形成有效的子公司内部各级责权利体系。

集团公司检查并考核其年度经营目标，通过合理的人事和薪酬制度，激励和约束子公司总体经营同时要对子公司制订责权相匹配的劳动人事制度和激励、约束机制。

3.建立对子公司的财务审计制度。

对子公司的审计控制应包括会计审计和预算审计两个方面。

由于会计审计已经在平时重点控制，所以重点是预算审计。

预算审计是对子公司预算编制汇总体系的合理性、核算统计系统的完备性、预算执行和考核体系的有效性进行的检查和评估，是管理性审计的范畴。