【税会实务】企业年金基金投资运营的账务处理

【税会实务】企业年金基金投资运营的账务处理
企业年金基金准则规定，企业年金基金在投资运营中，根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。

企业年金基金投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。

(一)初始取得投资时的账务处理
企业年金基金初始取得投资的交易日，以支付的价款(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基金红利)计入投资的成本，借记“交易性金融资产——成本”，按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益，借记“交易费用”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利，借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目，贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。

资金交收日，按实际清算的金额，借记“证券清算款”科目，货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。

【例1】20×7年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000
元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)，另发生手续费、佣金等相关税费2000元。

票面年利率3.56％。

该企业年金基金账务处理如下：
(1)交易日(T日，即9月1日)与证券登记结算机构清算应付证券款时借：交易性金融资产——成本(债券) 560000
应收利息 40000
交易费用2000
贷：证券清算款 602000
(2)资金交收日(T＋1，即9月2日)与证券登记结算机构交收资金时借：证券清算款602000
贷：结算备付金602000
【例2】20×7年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10.3元的价格购公司10万股(其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元)，成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。

该企业年金基金账务处理如下：
(1)交易日(T日，即4月1日)与证券登记结算机构清算应付证券款时：借：交易性金融资产——成本(A股票) 1000000
应收股利——A股票 30000
交易费用 20000
货：证券清算款 1050000
(2)资金交收(T＋1日，即4月2日)与证券登记结算机构交收资金时：借：证券清算款1050000
贷：结算备付金1050000
(二)投资持有期间及估值日的账务处理
1．投资持有期间的账务处理
企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。

期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。