中级财务会计第四章课件 中南财经 罗殿英

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各种取得方式下存货的计价
取得方式
外购 自制 委托外单位 加工 投资者投入 盘盈
入账价值
购货价格＋附加成本(相关税费) 直接材料＋直接人工＋制造费用 加工过程中耗用的原材料和半成品 成本＋加工费＋相关税费 协议约定的价值（不公允除外） 同类或类似存货的市场价格
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四、存货的计价——发出存货价值



（一）按实际成本核算-发出
原材料发出的核算：
借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产车间一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用） 销售费用（为销售产品而领用） 其他业务成本（销售原材料） 在建工程（工程领用） 贷：原材料
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举例
A公司2010年6月末，汇总库存材料领料 凭证，本期发出材料共30000元，其中： 产品生产领用10000元，生产车间机物 料消耗2000元，销售5000元，在建工 程领用6000元（暂不考虑增值税问 题），为销售产品领用1000元，行政 管理部门领用6000元。如何编制会计 分录？
材料采购计划成本法在途物资实际成本法原材料材料成本差异计划成本法生产成本制造费用库存商品发出商品商品进销差价商品流通企业委托加工物资包装物及低值易耗品存货跌价准备核算方法按实际成本计价核算按计划成本计价核算企业文化就是传统氛围构成的公司文化它意味着公司的价值观诸如进取守势或是灵活这些价值观构成公司员工活力意见和行为的规范
110
110 464 232 232 126 232 126
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（三）后进先出法

成本与收入配比 最近的成本与当前的收入配比
19
证 月 日号
10年 凭
摘要
收入
发出
结存
金额 200 200 330
3 1
8
15
20 26
略
28
3 31
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 2 100 期初 2 100 购入 3 110 330 3 110 3 110 330 1 100 发出 1 100 100 1 100 116 4 464 购入 4 116 1 100 3 116 348 发出 1 116 1 100 1 116 购入 1 126 126 1 126 1 100 发生 － 920 7 － 778 1 116 额及 8 1 126 余额
其中：正数——表示超支差异（借差） 负数——表示节约差异（贷差）

本期发出存货应负担差异 = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率
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A公司系增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。6 月初，结存材料计划成本为12000元，“材料成本差 异”贷方余额2000元。6月发生以下业务： 5日，购进原材料一批，发票上注明的价款为4000元， 增值税680元，货款已通过银行转账支付。材料已入 库，计划成本为3500元。 8日，购进原材料一批，价款2000元，增值税340元,款 项已支付，材料尚未运到。该批材料计划成本1800 元。 29日，购进一批原材料，材料已验收入库，但发票等结 算凭证尚未收到。该批材料计划成本2500元。 30日，发出材料汇总表中，本月领用原材料的计划成本 共计12500元，其中，生产车间领用11500元，车间 机物料消耗500元，管理部门领用200元，固定资产 工程项目领用300元。
二、外购商品



商品流通企业的进货费用：在采购商品过程中 发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用等进货费用 先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分 别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入 当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的 进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在 发生时直接计入当期损益（销售费用）。
4
存货
Chapter 3 INVENTORY
中
级财务会计
Intermediate Accounting
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 1院
4 存货
学习目的与要求
理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求； 掌握存货入账价值的确定方法 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点； 掌握存货盘盈、盘亏的账务处理； 掌握存货期末计价---成本与可变现净值孰低法； 了解存货在财务报告中的列示方法。
50 50 50 50 50
60000 20000 50000 10000 20000
1700 50 85000 1600 50 80000 400 50 20000
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两种盘存制度的比较
定期盘存制 平时账务处 理 存货数量 适用 永续盘存制
不记发出与结 随时反映发出 存，简便 与结存 依靠盘点，不 能发现存货差 错 价值低，进出 频繁的存货 账面结存，可 与实存数相核 对，便于管理 一般企业都采 用
实际成本
入库 实际成本
领用 实际成本
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（一） 按实际成本核算-购入
料单同 时到 单到， 料未到 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付账款等科目 借：在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款、应付账款等科目 入库时，借：原材料 贷：在途物资 借：原材料（月底暂估入账,下月初冲回） 贷：应付账款

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各种成本流假设的评价
会计处理的难易程度 资产负债表中的期末存货的计价 利润表中的销售成本 纳税影响 财务指标 股票价格 2006年准则取消了后进先出法。

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存货的核算

常设科目：
材料采购（计划成本法）、在途物资（实际成本法） 原材料、材料成本差异（计划成本法） 生产成本、制造费用 库存商品、发出商品、商品进销差价(商品流通企业) 委托加工物资、包装物及低值易耗品、存货跌价准备

其他行业企业存货
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四、存货的计价——入账价购价格、进口关税和其他税 金、运输费、装卸费、保险费以及其他可 直接归属于存货采购的费用。 加工成本：直接人工以及按照一定方法分 配的制造费用。 其他成本：使存货达到目前场所和状态所 发生的其他支出，如为特定客户设计产品 所发生的设计费用等。
举例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。 根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为 98万元。其会计分录为： 借：原材料－甲 98万元 贷：应付账款 98万元 下月初（7月1日）红字冲回，其会计分录为： 借：原材料－甲 （98万元） 贷：应付账款 （98万元）（括号表示红字）
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不列入存货成本的费用



非正常消耗的直接材料、直接人工及制 造费用 仓储费用（不包括为达到下一生产阶段 所必需的仓储费用） 不能归属于使存货达到目前场所和状态 的其他支出
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思考

某企业购进一批材料1000公斤，单价20元， 企业验收入库时发现短缺70公斤，其中20 公斤为途中合理损耗，50公斤为运输部门 的责任，则入库材料的总成本为多少？单位 成本为多少？
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武钢股份2009年期末存货
单位：百万元
项目 原材料
在产品 库存商品 合计
期末数
期初数
账面余额 跌价准备 账面价值 账面余额 跌价准备 账面价值
3,204
2,452 1,798 7,454
197
8 23 228
3,007
2,444 1,775 7,226
5,489
2,910 2,761 11,160
成本流假设
销售成本
可供销 售的存 货成本
期初存货 成本 本期购进 存货成本
期末存货成本
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存货数量的盘存方法

定期盘存制
期末存货数量：实地盘点 发出存货=期初存货+本期购进-期末存货

永续盘存制
期末存货=期初存货+本期购进-发出存货
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定 期 盘 存 制
10年 凭
证 编 月 日 号
收入
摘要
数量 单价 金额
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举例

假定A公司以银行承兑汇票购进该批材料，但至月 末该批材料仍未运抵A公司。其会计分录为：
借：在途物资 100万元 应交税费－应交增值税（进项税额）17万元 贷：应付票据 117万元 假定7月3日该材料运抵A公司，其会计分录为： 借：原材料－甲 100万元 贷：在途物资 100万元
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银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等
实际成本
入库 计划成本
领用 计划成本
材料成本差异
要点： 借差 入库时：实际成本转为计划成本；
发出时：计划成本转为实际成本。
贷差 发出材料的 差异(借差， 贷差作相反 分录)
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（二）按计划成本核算-成本差异

材料成本差异率
=（期初结存材料成本差异＋本期入库材料成本差异） ÷（期初结存材料计划成本＋本期入库材料计划成 本）×100%
50 100000
13
永 续 盘 存 制
10年 凭
证 编 月 日 号
收入
摘要 单 数量 金额 价
发出
单 数量 价
结存
单 金额 金额 数量 价 300 50 15000
6 1 10
11
18 20 23
略
6 30
期初 余额 购入 发出 购入 发出 购入 发生 额及 余额
900 50 45000
1200 800 50 40000 400 1000 600 50 30000 800 50 40000 200 200 50 10000 400
803
394 621 1,818
4,686
2,516 2,140 9,342
3
4 存货
第一节 存货的分类与计价
一、存货的概念 存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 在日常活动中持有的：

以备出售（商品、产成品） 处在生产过程中（在产品、半成品） 将在生产过程中耗用（材料、物料等）

验收入库计入原材料、库存商品 核算方法
按实际成本计价核算 按计划成本计价核算
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第二节 外购存货
一、外购原材料
按实际成本计价核算 按计划成本计价核算 原材料的内容： 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外 购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、 燃料等
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（一）按实际成本核算-账户
银行存款等 在途物资 原材料 生产成本等

属流动资产
4
二、存货的确认及范围
与该存货相关的经济利益很可能流入 企业 该存货的成本能可靠地计量 法定所有权 VS 存放地点


在途存货 寄销或代销的商品 购货约定
5
三、存货的分类


商品流通企业存货：库存商品 制造企业存货

原材料、在产品、半成品、产成品、周转材 料（包装物、低值易耗品）
发出
数量 单价 金额 数量
结存
单价 金额
6 1 6 10 6 18 6 23 6 30 6 30 6 30
期初 余额 购入 购入 购入 发出 余额 900 600 200 50 45000 50 30000 50 10000
300
50
15000
合计 1700 50 85000 1650
2000 350
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（二）计划成本核算



存货日常收、发、存按照计划成本 期末调整实际成本与计划成本的差异 实际成本=计划成本±成本差异 报表中存货、销售成本为实际成本 科目设置（原材料）

材料采购：购入原材料的实际成本 原材料：原材料的计划成本 材料成本差异：计划与实际成本间的差额
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（二）按计划成本核算-账户
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料到， 单未到
举例


A公司为增值税一般纳税人，2010年6月8日以银 行汇票从S公司购进原材料一批，增值税专用发票 上注明的价款为100万元，增值税17万元。现材料 已验收入库。如何进行账务处理？ 其会计分录为： 借：原材料－甲材料 100万元 应交税费－应交增值税（进项税额）17万元 贷：其他货币资金－银行汇票存款 117万元
100
100 464 100 116 100 116 126 100 116 20 126
（四）平均成本法

加权平均法
单位成本 =可供销售的存货成本÷可供销售的存货数量

移动平均法
每收进一批存货，即计算一次平均成本
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案例：我到底经营得怎么样？
王惠经营地毯。她采用先进先出法核算 存货成本。可供销售的地毯资料如下： 购货日期 数量 单价 7月18日，她卖出3个 6月14日 4 1200 地毯，单价2600元。 6月21日 3 1500 她立即买回3个新地毯， 6月30日 6 1700 每个买价2300元。同 时，王惠按照30%的 税后利润？ 税率支付了所得税。 净现金流？ （假设没有其他费用）
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（一）个别计价法

每批（件）存货编号 成本流与实物流相符
2
1 3 4
2
5
发出
3
5
1
结存
4
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（二）先进先出法

先收进的存货先发出
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证 月 日号
10年 凭
摘要
收入
发出
结存
金额 200 200 330
3 1
8
15
20 26 28
略
3 31
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 2 100 期初 2 100 购入 3 110 330 3 110 2 100 200 1 110 发出 2 110 220 1 110 116 4 464 购入 4 116 1 110 110 2 116 发出 2 116 232 2 116 购入 1 126 126 1 126 发生 2 116 － 920 7 － 762 额及 8 1 126 余额