新准则中借款资金资本化策略【会计实务操作教程】
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新准则中借款资金资本化策略【会计实务操作教程】 一、借款费用的新内涵
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利 息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 等。为了规范借款费用的确认和计量及相关信息的披露，《企业会计准则 第 17号——借款费用》在原有定义的基础上，增加了“符合资本化条件 的资产”和“资本化期间”概念。
（三）辅助费用的资本化及其金额 根据旧准则，因安排专门借款而发生的辅助费用，例如，银行借款手 续费、承诺费和发行债券的手续费等，属于在所购建固定资产达到预定 可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；如果辅助费用金额 较小，也可于发生当期确认为费用。根据新准则，专门借款发生的辅助 费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。但取 消了根据重要性原则将金额较小的辅助费用予以费用化的规定。 四、结论 新准则在应予资本化的资产范围、应予资本化的借款范围以及借款费 用资本化金额的计算等方面的规定更多地体现了国际趋同，同时减少了 企业的会计选择，增强了企业之间会计信息的可比性。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
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明的是，新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资 产而专门借入的款项。
2.利息资本化金额的计算方法 新准则规定，因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当 期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息 收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。该金额是一种净 利息费用的概念，它实际上反映了专门借款真正的利息负担。很显然， 利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出 挂钩，也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相 对简单。 3.折价或溢价的摊销方法和调整内容 对发行债券企业来说，溢价是以后多支付利息的提前收回，而折价是 以后少支付利息的提前支付，溢折价的实质是利息的调整。旧准则规 定，如果专门借款存在折价或溢价，应当将每期应摊销的折价或溢价金 额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整。折价或溢价的摊销，可 以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，借款存在溢价或 折价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金 额，调整每期利息金额。可见，新准则取消直线法，只允许采用实际利 率法摊销。这样减少了企业的会计选择，使企业计算的利息费用更准 确，也使企业之间会计信息的可比性有所增强。 （二）外币专门借款汇兑差额资本化及其金额 新旧准则对于外币专门借款汇兑差额资本化及其金额的确定规定基本 相同。外币专门借款汇兑差额是指外币专门借验，用有限的时间去学习更多的知识！
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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会计期末计算的利息和本会计期末计算的利息直接按月末汇率折合为记 账本位币金额，所以不会产生汇兑差额）按月末汇率折合的记账本位币 金额与原账面记账本位币余额之间的差额。对于汇兑差额予以资本化也 必须符合上述开始资本化的三个条件。企业计算出的外币专门借款汇兑 差额可能为正数，亦可能为负数。根据旧准则，如果汇兑差额为正数， 则应借记“在建工程”；如果汇兑差额为负数，则应贷记“在建工程”。 由于新准则中应予资本化的资产的范围扩大，因此，对于汇兑差额，借 记或贷记的科目应包括“在建工程”、“生产成本”等。
二、新准则下借款费用资本化的作用 新准则下借款费用资本化扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准 则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生 产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达 到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，这包 括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用 或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或 生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用 也允许资本化。 三、新会计准则中借款资金资本化策略 （一）利息资本化及其金额 1.应予资本化的借款范围 根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产 而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化 的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产 而占用一般借款的，还应计算一般借款应予资本化的利息金额。需要说
新准则中借款资金资本化策略【会计实务操作教程】 一、借款费用的新内涵
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利 息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额 等。为了规范借款费用的确认和计量及相关信息的披露，《企业会计准则 第 17号——借款费用》在原有定义的基础上，增加了“符合资本化条件 的资产”和“资本化期间”概念。
（三）辅助费用的资本化及其金额 根据旧准则，因安排专门借款而发生的辅助费用，例如，银行借款手 续费、承诺费和发行债券的手续费等，属于在所购建固定资产达到预定 可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；如果辅助费用金额 较小，也可于发生当期确认为费用。根据新准则，专门借款发生的辅助 费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。但取 消了根据重要性原则将金额较小的辅助费用予以费用化的规定。 四、结论 新准则在应予资本化的资产范围、应予资本化的借款范围以及借款费 用资本化金额的计算等方面的规定更多地体现了国际趋同，同时减少了 企业的会计选择，增强了企业之间会计信息的可比性。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
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明的是，新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资 产而专门借入的款项。
2.利息资本化金额的计算方法 新准则规定，因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当 期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息 收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。该金额是一种净 利息费用的概念，它实际上反映了专门借款真正的利息负担。很显然， 利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出 挂钩，也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相 对简单。 3.折价或溢价的摊销方法和调整内容 对发行债券企业来说，溢价是以后多支付利息的提前收回，而折价是 以后少支付利息的提前支付，溢折价的实质是利息的调整。旧准则规 定，如果专门借款存在折价或溢价，应当将每期应摊销的折价或溢价金 额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整。折价或溢价的摊销，可 以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，借款存在溢价或 折价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金 额，调整每期利息金额。可见，新准则取消直线法，只允许采用实际利 率法摊销。这样减少了企业的会计选择，使企业计算的利息费用更准 确，也使企业之间会计信息的可比性有所增强。 （二）外币专门借款汇兑差额资本化及其金额 新旧准则对于外币专门借款汇兑差额资本化及其金额的确定规定基本 相同。外币专门借款汇兑差额是指外币专门借验，用有限的时间去学习更多的知识！
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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会计期末计算的利息和本会计期末计算的利息直接按月末汇率折合为记 账本位币金额，所以不会产生汇兑差额）按月末汇率折合的记账本位币 金额与原账面记账本位币余额之间的差额。对于汇兑差额予以资本化也 必须符合上述开始资本化的三个条件。企业计算出的外币专门借款汇兑 差额可能为正数，亦可能为负数。根据旧准则，如果汇兑差额为正数， 则应借记“在建工程”；如果汇兑差额为负数，则应贷记“在建工程”。 由于新准则中应予资本化的资产的范围扩大，因此，对于汇兑差额，借 记或贷记的科目应包括“在建工程”、“生产成本”等。
二、新准则下借款费用资本化的作用 新准则下借款费用资本化扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准 则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生 产的，应当予以资本化；需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达 到可使用或者可销售状态的资产可以作为符合资本化条件的资产，这包 括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用 或可销售状态的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的购建或 生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用 也允许资本化。 三、新会计准则中借款资金资本化策略 （一）利息资本化及其金额 1.应予资本化的借款范围 根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产 而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化 的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产 而占用一般借款的，还应计算一般借款应予资本化的利息金额。需要说