第十四章 流动负债
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（2）视经营成果而定金额的流动负债，如：应交所得 税、应付股利等；
（3）需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不 确定的流动负债，如：预计负债
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第十三章 流动负债
三、流动负债的确认和计量
理论上按现值入账
◆计价
实务上按到期值入账
各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以 下情况计价：
第十三章 流动负债
第二节 流动负债的分类与计价
一、流动负债定义及特点 （一）定义 流动负债：在一年内或超过一年的一个营业
周期内， 需用流动资产或举借新的流动负债 偿还的债务。 流动负债应按实际发生额入帐。
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第十三章 流动负债
（二）流动负债的分类
（1）金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、 预收账款；
第十三章 流动负债
知识扩展：西方不带息应付票据 处理。
1.票据面值中所记载的金额不含利息，可按面 值记帐。
2.票据面值中所记载的金额包含了部分利息，有 两种做法，一是对其利息不单独核算，视为不带血 票据；另一种方法是，按一定的利率计算票据面值 中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记 帐。
带息票据： 到期值=面值+面值×票面利率×期限 不带息票据：到期值=面值 5、票据期内计息——直接计入“应付票据”
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第十三章 流动负债
若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？
6、到期无力支付的应付票据——若为带息票 据，期末不再计提利息。并将其转入“应付 账款”
商业承兑汇票
现值<面值＝现值＋隐含的利息
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第十三章 流动负债
例：中华公司2019年11月1日出具一张面值为2000000元的
6个月不带息的票据向银行借款，，中华公司实得款项（现值）
为182000元其有关的会计处理和报表如下：
2019年10月1日借款时：
银行存款 182000
第十三章 流动负债
第十三章 流动负债
1、掌握流动负债的分类 2、掌握主要流动负债的会计处理 ——尤其是应交税费的会计处理 3、明确流动负债在资产负债中的披露 4、认识和掌握或有负债的涵义和内容
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第十三章 流动负债
本章的内容：
第一节 负债的性质和分类 第二节 流动负债的性质与分类 第三节 应付金额确定的流动负债 第四节 应付金额视经营情况而定的流动负债 第五节 或有事项 第六节 预期再融资的短期负债 第七节 流动负债在资产负债表上的列示
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第十三章 流动负债
第一节 负债的性质和分类
一、定义及特征
负债产生的原因
负债的表现形式
负 债
负债解除的结果
定义
的三
层含
义
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第十三章 流动负债
是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出
负债的特征
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借：应付票据 贷：应付账款
银行承兑汇票
借：应付票据 贷：短期借款
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第十三章 流动负债
【案例2】华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以
购买材料，该材料的实际成本为40 000元，增值税为6 800元，
材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。
票面利率为6% 。
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第十三章 流动负债
1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入存货成本或劳务成本。
2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本。
3. 其他职工薪酬，确认为当期费用。
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第十三章 流动负债
4. 自产产品作为非货币性福利发放给职工的，
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第十三章 流动负债
交易性金融负债的计量 以公允价值计量 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其
变动计入当期损益的金融负债，也通过“交 易性金融负债”核算，分别“本金”、“公 允价值变动’，等进行明细核算。
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第十三章 流动负债
会计处理
发生时：借：银行存款
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第十三章 流动负债
第三节 金额确定的流动负债
一、短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的 核算主要涉及三个方面：
取得借款 利息 归还借款
1、取得短期借款3万，年利率4%，借款期限6个月
在财产清查中，无法支付的应付账款计入 “资本公积—其他资本公积”
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第十三章 流动负债
（一）须注意几三点 、应付票据
1、含义（企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑 的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 ）
2、入账价值——面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。 3、支付银行承兑汇票的手续费——直接计入“财务费用”。 4 、到期值的计算：
应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入
相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
5. 房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根
据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关
直接计入“财务费用”
注：若企业的借款若符合借款费用的，在资产达 到预定可使用状态前，计入资产价值。
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第十三章 流动负债
二、交易性金融负债 (一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； (二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融
负债的合同义务； (三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生
投资收益（交易费用）
贷：交易性金融负债（公允价值）
期末：借 ：投资收益
贷：应付利息（票面利率计算的利息）
同时：借或贷：公允价值变动损益
贷或借：交易性金融负债-公允价值变动
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第十三章 流动负债
处置时：借：交易性金融负债
贷：银行存款
投资收益
同时：借或贷：投资收益
应交税费——应交增值税
(进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600
若10天内付款：
借：应付账款 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600
若20天内付款：
借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600
(进项税额) 13 600 贷：应付账款 92 000
若10天内付款：
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第十三章 流动负债
（二)职工薪酬的确认与计量
企业应当在职工为其提供服务的会计期 间，将应付的职工薪酬确认为负债
国家规定了计提基础和计提比例的，应 当按照国家规定的标准计提。
应计当 当没根 期有据应规历付定史职计经 工提验 薪基数 酬础据 。和当金薪于和期额酬预医业育公计实提实的；计疗保积保的提际际，当金保险金险应比发应期额情险费，费付工生当实的费 等 以、例况职教金补际，、社及工工的，育额提发应养会工伤薪经，大应生当合老保会保酬费于付金冲保险经险企理。预职额回险费费费业预计工小多费住和、失房职生
应付票据折价 18000
应付票据 200000
2019年12月31日这期间每月末：
财务费用 6000
应付票据折价 6000
在2019年12月31日资产负债表上，列示这项应付票据的净 值
应付票据 200000
减：应付票据的折价 12000
应付票据的净值 188000
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退回多余款 345
若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并
在“应收账款”账户中核算。 北京物资学院会计系 兰风昀
第十三章 流动负债
五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的范围
1.职工工资、奖金、津贴和补贴；
2.职工福利费；
基本的养老保险、补充养老
3.医疗保险费、养老保险费、保失险业费和保商险业费的养、老工保险
借：应付账款 92 000 贷：银行存款 92 000
若20天内付款：
借：应付账款 92 000 财务费用 1 600
贷： 银行存款 93 600
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第十三章 流动负债 应付账款的债务重组
在债务重组中，发生了损失，计入“营业外支出” 发生了收益，计入“资本公积”
见《债务重组》
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第十三章 流动负债
例：预收货款38000元；发货31500元，销项税额5355元，代
垫运费800元，并退回多余款项345元。
主营业务收入
预收账款
银行存款
货款 31500 2、
应交税费
结
税款 5355 算
银行存款
货
代垫运费 800 款
38000
38000 1、收款
38000
4、无法支付的应付账款——直接转入“营业外收
入” 。
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【案例1】甲企业第购十入三材料章一批，流价动款为负80债000元。增值税率
为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。分别
采用总价法和净价法处理.
总价法:
净价法：
借：原材料
80 000
借：原材料
78400
应交税费——应交增值税
借或贷：公允价值变动损益
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第十三章 流动负债
二、应付账款
（一）需注意几点
1、入账价值——一般为应付金额，而非到期应付金 额的现值。
2、带有现金折扣——我国规定按总价法入账。
净价法 ——即扣除最大折扣后的净值。
两者的区别是——入账金额不同。
3、 商业折扣——不计入应付账款入账价值。
（1）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：
一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。
（2）各种应计负债，如应付职工薪酬、应交税费等，这类 负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它 们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。
（3）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金等， 这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为 标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。
第十三章 流动负债 四、预收帐款
预收款时：1） 借：银行存款 20000 贷：预收帐款 20000
发货结算货款（多退少补）
2） 借：预收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 —应交增值税（销项） 1700
借：预收帐款 8300 贷：银行存款 8300
若补收货款，分录与此相反（参考教材例8）。
2月28日 借：物资采购/原材料 40 000
应交税费——增值税（进）6 800
贷：应付票据
46 800
借：财务费用 200
贷：现金 200
3月31日 借：财务费用 234 贷：应付票据 234
5月31 日 借：应付票据 47 034
财务费用 468
贷：银行存款 / 应付账款 47 负债的分类
流动负债 ◆按偿还期限的长短
长期负债
货币性负债 ◆按偿还方式的不同
非货币性负债
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第十三章 流动负债
确定负债 ◆按金额是否确定
或有负债（预计负债)
有担保负债 ◆是否有担保
无担保负债
形成的原因
商业负债 金融负债 非商业负债
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伤保险费和生育保险费等社会保险费；
4.住房公积金；
以自产产品发放给职工作为
5.工会经费和职工教育经费；福 偿提利供、给将职企业工使拥用有的、为资职产无工
6.非货币性福利；
无偿提供医疗保健服务等。
7职. 因工解薪酬除提与供职给工职的工劳配偶动、关子系女给或予其的他 补偿；
8被.其赡他养与人的获福得利职等工，提也供属于的职服工务薪相酬关。的支出。
工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身 权益工具； (四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中， 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。
借：银行存款 30000
贷：短期借款
30000
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利息 第十三章 流动负债
利息按期支付（一般按季结算） 或到期一次还本付息，且数额 较大，
采借用：预财提务方费式用， 按贷月：计应入付“利财息 务费用”
利息按月支付， 或到 期一次还本付息，且数 额不大
银可行在借计实：息际通财短支知务付期时或费借收用款到 贷：银行存款
（3）需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不 确定的流动负债，如：预计负债
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第十三章 流动负债
三、流动负债的确认和计量
理论上按现值入账
◆计价
实务上按到期值入账
各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以 下情况计价：
第十三章 流动负债
第二节 流动负债的分类与计价
一、流动负债定义及特点 （一）定义 流动负债：在一年内或超过一年的一个营业
周期内， 需用流动资产或举借新的流动负债 偿还的债务。 流动负债应按实际发生额入帐。
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第十三章 流动负债
（二）流动负债的分类
（1）金额确定的流动负债，如：应付账款、应付票据、 预收账款；
第十三章 流动负债
知识扩展：西方不带息应付票据 处理。
1.票据面值中所记载的金额不含利息，可按面 值记帐。
2.票据面值中所记载的金额包含了部分利息，有 两种做法，一是对其利息不单独核算，视为不带血 票据；另一种方法是，按一定的利率计算票据面值 中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记 帐。
带息票据： 到期值=面值+面值×票面利率×期限 不带息票据：到期值=面值 5、票据期内计息——直接计入“应付票据”
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第十三章 流动负债
若应付票据到期企业无款支付，那怎么办呢？
6、到期无力支付的应付票据——若为带息票 据，期末不再计提利息。并将其转入“应付 账款”
商业承兑汇票
现值<面值＝现值＋隐含的利息
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第十三章 流动负债
例：中华公司2019年11月1日出具一张面值为2000000元的
6个月不带息的票据向银行借款，，中华公司实得款项（现值）
为182000元其有关的会计处理和报表如下：
2019年10月1日借款时：
银行存款 182000
第十三章 流动负债
第十三章 流动负债
1、掌握流动负债的分类 2、掌握主要流动负债的会计处理 ——尤其是应交税费的会计处理 3、明确流动负债在资产负债中的披露 4、认识和掌握或有负债的涵义和内容
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第十三章 流动负债
本章的内容：
第一节 负债的性质和分类 第二节 流动负债的性质与分类 第三节 应付金额确定的流动负债 第四节 应付金额视经营情况而定的流动负债 第五节 或有事项 第六节 预期再融资的短期负债 第七节 流动负债在资产负债表上的列示
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第十三章 流动负债
第一节 负债的性质和分类
一、定义及特征
负债产生的原因
负债的表现形式
负 债
负债解除的结果
定义
的三
层含
义
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第十三章 流动负债
是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出
负债的特征
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借：应付票据 贷：应付账款
银行承兑汇票
借：应付票据 贷：短期借款
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第十三章 流动负债
【案例2】华光集团2月28日开出一张三个月的银行承兑汇票以
购买材料，该材料的实际成本为40 000元，增值税为6 800元，
材料已验收入库，另用现金支付银行承兑汇票的手续费200元。
票面利率为6% 。
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第十三章 流动负债
1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入存货成本或劳务成本。
2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本。
3. 其他职工薪酬，确认为当期费用。
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第十三章 流动负债
4. 自产产品作为非货币性福利发放给职工的，
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第十三章 流动负债
交易性金融负债的计量 以公允价值计量 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其
变动计入当期损益的金融负债，也通过“交 易性金融负债”核算，分别“本金”、“公 允价值变动’，等进行明细核算。
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第十三章 流动负债
会计处理
发生时：借：银行存款
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第十三章 流动负债
第三节 金额确定的流动负债
一、短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的 核算主要涉及三个方面：
取得借款 利息 归还借款
1、取得短期借款3万，年利率4%，借款期限6个月
在财产清查中，无法支付的应付账款计入 “资本公积—其他资本公积”
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第十三章 流动负债
（一）须注意几三点 、应付票据
1、含义（企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑 的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 ）
2、入账价值——面值；不包括支付银行承兑汇票的手续费。 3、支付银行承兑汇票的手续费——直接计入“财务费用”。 4 、到期值的计算：
应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入
相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
5. 房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根
据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关
直接计入“财务费用”
注：若企业的借款若符合借款费用的，在资产达 到预定可使用状态前，计入资产价值。
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第十三章 流动负债
二、交易性金融负债 (一)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； (二)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融
负债的合同义务； (三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生
投资收益（交易费用）
贷：交易性金融负债（公允价值）
期末：借 ：投资收益
贷：应付利息（票面利率计算的利息）
同时：借或贷：公允价值变动损益
贷或借：交易性金融负债-公允价值变动
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第十三章 流动负债
处置时：借：交易性金融负债
贷：银行存款
投资收益
同时：借或贷：投资收益
应交税费——应交增值税
(进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600
若10天内付款：
借：应付账款 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600
若20天内付款：
借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600
(进项税额) 13 600 贷：应付账款 92 000
若10天内付款：
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第十三章 流动负债
（二)职工薪酬的确认与计量
企业应当在职工为其提供服务的会计期 间，将应付的职工薪酬确认为负债
国家规定了计提基础和计提比例的，应 当按照国家规定的标准计提。
应计当 当没根 期有据应规历付定史职计经 工提验 薪基数 酬础据 。和当金薪于和期额酬预医业育公计实提实的；计疗保积保的提际际，当金保险金险应比发应期额情险费，费付工生当实的费 等 以、例况职教金补际，、社及工工的，育额提发应养会工伤薪经，大应生当合老保会保酬费于付金冲保险经险企理。预职额回险费费费业预计工小多费住和、失房职生
应付票据折价 18000
应付票据 200000
2019年12月31日这期间每月末：
财务费用 6000
应付票据折价 6000
在2019年12月31日资产负债表上，列示这项应付票据的净 值
应付票据 200000
减：应付票据的折价 12000
应付票据的净值 188000
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退回多余款 345
若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并
在“应收账款”账户中核算。 北京物资学院会计系 兰风昀
第十三章 流动负债
五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的范围
1.职工工资、奖金、津贴和补贴；
2.职工福利费；
基本的养老保险、补充养老
3.医疗保险费、养老保险费、保失险业费和保商险业费的养、老工保险
借：应付账款 92 000 贷：银行存款 92 000
若20天内付款：
借：应付账款 92 000 财务费用 1 600
贷： 银行存款 93 600
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第十三章 流动负债 应付账款的债务重组
在债务重组中，发生了损失，计入“营业外支出” 发生了收益，计入“资本公积”
见《债务重组》
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第十三章 流动负债
例：预收货款38000元；发货31500元，销项税额5355元，代
垫运费800元，并退回多余款项345元。
主营业务收入
预收账款
银行存款
货款 31500 2、
应交税费
结
税款 5355 算
银行存款
货
代垫运费 800 款
38000
38000 1、收款
38000
4、无法支付的应付账款——直接转入“营业外收
入” 。
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【案例1】甲企业第购十入三材料章一批，流价动款为负80债000元。增值税率
为17%，付款条件为2/10，材料已验收入库，货款未付。分别
采用总价法和净价法处理.
总价法:
净价法：
借：原材料
80 000
借：原材料
78400
应交税费——应交增值税
借或贷：公允价值变动损益
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第十三章 流动负债
二、应付账款
（一）需注意几点
1、入账价值——一般为应付金额，而非到期应付金 额的现值。
2、带有现金折扣——我国规定按总价法入账。
净价法 ——即扣除最大折扣后的净值。
两者的区别是——入账金额不同。
3、 商业折扣——不计入应付账款入账价值。
（1）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：
一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。
（2）各种应计负债，如应付职工薪酬、应交税费等，这类 负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它 们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。
（3）各种非货币性流动负债，如预收租金、预收定金等， 这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为 标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。
第十三章 流动负债 四、预收帐款
预收款时：1） 借：银行存款 20000 贷：预收帐款 20000
发货结算货款（多退少补）
2） 借：预收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费 —应交增值税（销项） 1700
借：预收帐款 8300 贷：银行存款 8300
若补收货款，分录与此相反（参考教材例8）。
2月28日 借：物资采购/原材料 40 000
应交税费——增值税（进）6 800
贷：应付票据
46 800
借：财务费用 200
贷：现金 200
3月31日 借：财务费用 234 贷：应付票据 234
5月31 日 借：应付票据 47 034
财务费用 468
贷：银行存款 / 应付账款 47 负债的分类
流动负债 ◆按偿还期限的长短
长期负债
货币性负债 ◆按偿还方式的不同
非货币性负债
北京物资学院会计系 兰风昀
第十三章 流动负债
确定负债 ◆按金额是否确定
或有负债（预计负债)
有担保负债 ◆是否有担保
无担保负债
形成的原因
商业负债 金融负债 非商业负债
北京物资学院会计系 兰风昀
伤保险费和生育保险费等社会保险费；
4.住房公积金；
以自产产品发放给职工作为
5.工会经费和职工教育经费；福 偿提利供、给将职企业工使拥用有的、为资职产无工
6.非货币性福利；
无偿提供医疗保健服务等。
7职. 因工解薪酬除提与供职给工职的工劳配偶动、关子系女给或予其的他 补偿；
8被.其赡他养与人的获福得利职等工，提也供属于的职服工务薪相酬关。的支出。
工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身 权益工具； (四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工 具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换 取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中， 企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自 身权益工具的合同。
借：银行存款 30000
贷：短期借款
30000
北京物资学院会计系 兰风昀
利息 第十三章 流动负债
利息按期支付（一般按季结算） 或到期一次还本付息，且数额 较大，
采借用：预财提务方费式用， 按贷月：计应入付“利财息 务费用”
利息按月支付， 或到 期一次还本付息，且数 额不大
银可行在借计实：息际通财短支知务付期时或费借收用款到 贷：银行存款