企业所得税的检查

（2）采购费用是否符合财务制度规定。 （3）购进材料的原始凭证是否完整齐全。 （4）有无将外购材料时支付的材料包装物押金不通过“其 他应收款”账户核算，人为加大材料成本。
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2、外购材料入库数量的检查 数量的差错，同样会造成材料成本不实而影响产品成本利 润。因此，应注意有无以下问题： （1）自行处理超定额损耗，擅自核减库存数量，提高外购 材料成本。 （2）凭证与账册计算单位不一致，或者记账时错位、倒数， 造成多计或者少计入库材料数量。比如将公斤计为市斤，公尺 计为市尺，一盒计为一只等；又如将1000计为100，165计为 156等。上述这种数量上的以大计小会相对提高材料实际单位 成本，反之则会降低材料实际单位成本，进而影响生产成本和 利润。
要特别注意纳税人取得的收入在当期与下期的划 分是否准确，即纳税人在确认收入入账的时间是否准 确。有些纳税人往往将期末收到的各种收入当期不入 账，拖至下期入账。检查这类问题，应重点检查销货 发票，以其为依据。
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第二节 材料成本的检查
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材料成本检查的主要内容 按照材料的来源可分为外购材料、自制材料和委 托加工材料，按照材料的状态可分为期初材料（存货） 发出材料、期末库存材料的分类，从材料成本和数量 两个方面进行检查。
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予 扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损
1、收入总额包括： 销售货物收入、提供劳务收入；财产转让收入；利息收入；
股息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其 他收入。
2、不征税收入、免税收入
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3、准予扣除的项目是指： 每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的
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6、亏损弥补 亏损= 收入总额- 不征税收入- 免税收入- 各项扣除之后=负 数，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补； 下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年连续弥补，但连续 弥补期限最长不得超过5年。且企业在汇总计算企业所得税时， 境外营业机构的亏损不得抵减境内机构的盈利。
（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费
（3）社会保险费
（4）利息费用、借款费用、汇兑损失、租赁费
（5）环保专项基金、财产保险费、职工劳动保护支出
（6）业务招待费
（7）广告费和产损失的金额以及存货损失的进项税金
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5、不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （3）违法经营的罚款、被没收财物的损失 （4）各项税收的滞纳金，罚金和罚款 （5）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非 公益、救济性捐赠 （6）各种赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内部支付的租金和特许 权使用费、非银行企业内部支付的利息
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（三）自制材料成本的检查 自制材料是指纳税人为了满足生产的需要，以某种库存的 原材料，改制成另一种原材料。 1、检查的内容： （1）检查材料成本是否正确，有无任意造成多转或少转材 料成本的现象。 （2）自制材料的成本组成是否符合制度规定，有无将自制 材料应负担的工资及费用挤入完工产品成本中。 （3）有无将自制材料入库数量少，领用的没用或剩余的原 材料月末未办理退库或假退库的。
入、租金收入、特许权使用费收入、股息收入等 （二）营业外收入项目 1、政府补贴：减免或返还的流转税收入（除出口退税收
入） 2、资产评估增值的收入 3、债务重组收入 4、接受捐赠的收入等 5、财产转让收入 6、非货币性资产交换的收入
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二、检查时应注意的两个问题 1、各项收入的核算是否真实、准确，有无为了 逃避所得税而少计收入，或者为了人为调节利润而多 计收入的情况； 2、处理好检查重点收入和其他收入的关系： 一般地，生产经营收入是检查的重点。但是否要 投入较多的时间和精力，要视具体情况而定。如果在 检查所得税之前进行了较全面的流转税检查，则此时 可以不检查或少检查。
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第六章 企业所得税的检查
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一、纳税义务人 在中国境内的企业和其他取得收入的组织（包括 国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制 企业；外商投资企业和外国企业）。 企业所得税的纳税人可以分为居民企业和非居民 企业。
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二、计税依据 应纳税所得额——纳税人每一年度的收入总额减去准予扣除项 目金额后的余额。
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2、收回委托加工材料时可能发生的异常情况： 一是结转成本的账务处理：如果出现与往来账户对应的， 如借记“其他应付款”，贷记“委托加工物资”，一般属异常 现象，应进一步检查其原始凭证。 二是“委托加工物资”有结转单价偏高或者出现红字余额， 应直接检查“委托加工物资”明细账，并责令纳税人及时调整 账务。 （纳税人有可能未计加工费金额）
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材料成本检查应掌握的要点
（1）外购材料的买价、采购费用； （2）自制材料按直接材料成本，直接工资成本和应分担的 制造费用计价； （3）委托加工材料的成本构成； （4）发出材料可按“先进先出法” 、“月末一次加权平均 法” 、“移动加权平均法”、“个别计价法”等 ； （5）期末库存材料盘盈、盘亏的处理； （6）材料按实际价格核算和按计划价格核算（“材料成本 差异”的结转和分摊）
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材料费用检查的控制计算法 1、单位产品耗料分析法 单位产品耗料数量＝本期耗用材料数量总额/（本期完工产 品数量＋期末在产品数量－期初在产品数量） 2、应耗材料分析法 本期应耗材料数量总额＝（本期完工产品数量＋期末在产 品数量－期初在产品数量）× 单位产品耗用材料定额 3、应出产品分析法 应出产品数量＝本期耗用材料数量总额/单位产品耗用材料 定额
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三、检查的方法 以生产、经营收入为例： 重点检查免征和不征增值税、消费税、营业税的 各项收入。 1、免征流转税的收入的检查： （1）应对有免税收入的纳税人，通过他们的生产 计划和其它核算资料，掌握其生产经营的构成，明确 划分征、免税收入的界限；
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料成本挤入其他产品成本或其他成本费用摊入委托加
工材料的。
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5、对发出材料还要通过“原材料”、“发料汇 总表”等账户检查是否属于生产耗用。
6、对库存材料，可通过实地盘点法（对大宗和 贵重材料）和账盘法（其他材料）检查材料数量；将 “待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户与 “材料盘点表” 、“材料盈亏报告表”核对数量，并 检查材料盘盈、盘亏的处理。
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二、发出材料的检查 发出材料的检查，主要是检查发料的计价、用途、计 量、销售等是否符合制度规定。 （一）发出材料数量的检查 （二）发出材料计价的检查
1、先进先出法 2、移动加权平均法 3、月末一次加权平均法 4、个别计价法
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发出材料的检查方法 1、对采用实际价格核算的，以检查材料明细账为主，调 阅核对有关凭证，检查购进、发出、库存数量；通过审查“销 售费用”、“管理费用”等账户，审查材料成本核算是否正确； 2、对采用计划价格核算的，要重点检查“材料采购”明 细账、 “材料成本差异”明细账等账户，审查材料成本差异的 结转是否正确，有无利用“材料成本差异”账户调节成本和利 润的；
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1、不属于材料管理范围的物资主要有固定资产、专项物 资等。检查时，应注意有无将达到固定资产标准的劳动资料列 入低值易耗品管理范围。特别要注意有无人为地压低价格入账 或将一项固定资产分解为几个组件分户记入“低值易耗品”账 户，或者一部分记入“低值易耗品”账户，一部分挤入生产成 本。在检查时，对于材料管理制度混乱的企业，尤其要着重检 查这方面的问题。
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3、在途材料的检查 对于已付款而尚未验收入库的在途材料的核算，在采用实 际价格核算的企业设立“在途物资”账户核算；采用计划价格 核算的企业一般是放在“材料采购”账户内核算。因此，应注 意有无下列情况： （1）按计划价格核算材料成本的企业，有无在途材料到达 验收入库后节约差异不结转“材料成本差异”账户，长期挂在 “材料采购”账户的贷方，抵顶了其他在途材料的实际成本。 （2）在途材料到达，实际验收入库数量大于购入数量，不 作材料盘盈，长期挂在“在途物资”或“材料采购”账户的贷 方，抵顶其他在途材料和实际成本。
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2、检查的方法： （1）从账务处理入手，审查结转自制材料借方的对应科目。
应当从“生产成本”账户转入，若是直接从“原材料”账 户转入，表明没有包括加工过程中发生的费用；若出现与“其 他应付款”、“预提费用”等科目对应，就有可能将一些其他 支出列入了自制材料成本。
（2）从费用分配表入手，审查自制材料分摊费用的工时及 分配率，与完工产品定额是否一致，若相差过大，就要审查自 制材料有无少摊费用的情况。
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（2）检查“库存商品”的贷方发生额（对应科目 应是“主营业务成本”和“发出商品”），看有无将 免税产品的销售收入直接冲减库存商品的情况；
（3）检查“往来”和“基金”类账户贷方，重点 对就悬不下或金额较大的项目重点检查分析，看有无 免税商品的销售收入隐匿其中。
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2、检查应税和免税收入是否按期记入了“收入” 账户
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一、按来源对材料的检查 工业生产企业的材料，主要有外购材料、自制材 料、委托加工材料以及生产部门余料及残料。检查时， 应对各种收入材料的管理范围、价格及数量三个方面 逐一审核落实。 （一）材料管理范围的检查 所谓材料管理范围，有两层含义：即不属于生产 用材料管理范围的物资不应列入材料管理，属于材料 管理范围的生产用料，一定要纳入材料管理，不得以 购代耗。
（3）对自制材料入库数量的检查，可采用定额控制的方法。
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（四）委托加工材料的检查 1、委托加工材料成本的检查 “委托加工物资”账户都是按实际成本核算的。具体包括
发出被加工的材料的实际成本，支付加工费用及外地运杂费三 项。
检查时，应注意委托加工材料有无只有被加工的材料成本， 将加工费用及运杂费计入生产成本，或者是只有委托加工费， 将发出被加工的材料成本挤入生产成本。
所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。
成本：销售货物、提供劳务、转让固定资产、无形资 产的成本。
费用：销售费用、管理费用、财务费用
税金：除企业所得税和增值税以外的税金及附加
损失：盘亏、毁损、报废损失、呆账坏账损失、其他 非正常损失
其他支出
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4、扣除项目的标准：
（1）工资、薪金支出：据实扣除
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三、应纳税额的计算和缴纳 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
按年计算，分月或者分季预缴。月份或季度终了 后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退 少补。
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第一节 收入总额的检查
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一、收入总额的内容
（一）主营业务收入和其他业务收入 销售货物收入（视同销售收入） 、提供劳务收入、利息收
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3、检查计入生产成本中的材料耗用数量是否真 实，可以采用控制计算法测定本期生产耗用数量是否
正确。
4、对委托加工材料，要着重审查“委托加工物 资”账户的借方，结合原始凭证，与“原材料”、
“材料成本差异”、 “管理费用”、“应付账款”
等账户对照检查其计价是否正确，有无将委托加工材
2、生产用材料不纳入材料管理，以购代耗，即购入时不 经材料收入、发出环节，直接计入生产成本。主要是检查制造 费用和管理费用明细账户，调阅凭证，有无以购入发票代替领 料单支付费用。
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（二）外购材料的检查 1、外购材料实际成本的检查 注意有无以下问题：
（1）购进材料的原始凭证是否真实、合法、合理，有无伪 造发票搞假进料，有无涂改、挖补、乱擦现象，有无不合理进 料（如与本企业生产经营完全无关的进料以及大量购进耗用量 很小或者已超储的材料）。