第十二章 税收管理体制 《外国税制》PPT课件

第一节 分税制
• 二、发达国家的分税制
美国的分税制是一种集权与分权相结合的 模式。美国的政权机构由联邦政府、州政 府和地方政府三级组成，税收是三级政府 财政收入的主要来源。各级政府都有独立 的课税权和独立的税收收入来源。
第一节 分税制
由于各级政府都有自己独立的税源、税种 和征收机构，因而容易出现各级政府在利 益上的矛盾、重复征税以及征收工作上的 不协调现象。为解决这些问题，美国政府
第二节
（五）加拿大税收征管组织机构
加拿大为全国设有两套相辅相成的征管系统，即联邦政府 与各省税收征管系统。在联邦征管系统中，联邦税务部设 有政策立法司、税收评估与管理司、稽查审计执法司、税 务行政复议司和地区税务管理司等八个职能部门。这种机 构设置的本身，就呈现了重立法、重征管的特点。同时， 联邦税务部门按照经济区划分，在全国设立6个地区税务 局，38个地区税务分局和8个税收业务处理中心，通过各 税收处理中心形成了遍及全国的税收征管网络系统。各省 的税务管理系统，无论在税务立法、抑或税务行政人员和 管理等方面，都独立于联邦税务部。其主要职责是负责对
➢ 属于联邦政府征收的税种主要有：个人所得税、公司所得 税、消费税、销售税、关税、附加福利税等 ，其中个人 所得税收入约占联邦预算收入总额的50%。属于州政府征 收的税种主要有：工薪税、 印花税、零售税、车船税、 土地税、金融交易税、矿产税、注册税等。地方政府征收 的主要税种有财产税、房产税、土地附加税等，另外，地 方财政收入还来自于与政府提供的生活服务设施有关的市 政土地费。此外，对近海石油开征的资源税是共享税，由 中央和地方分成。
第十二章 税收管理体制
• 第一节 分税制 • 第二节 • 第三节
第一节 分税制
• 一、分税制概述 （一）分税制的内涵及其理论基础
1．分税制的内涵 分税制是国际上通行的按税种划分中央和地方收入来源的 一种财政管理体制，也是税收管理体制的一种形式。 2．分税制的理论基础 分税制的精髓在于运用商品经济的原则处理中央与地方收 支权限划分，把中央与地方的预算严格分开，实行自收自 支、自求平衡的“一级财政、一级事权、一级预算”的财 政管理体制。实行分税制的理论基础包括： （1）公共产品的层次性需要分税制 （2）自主经营需要分税制 （3）中央财政调控需要分税制 （4）宏观管理需要分税制
第一节 分税制
（二）分税制的类型 世界各国实行的分税制，有不同的类型。 就中央与地方之间划分税收收入采取的方 式的不同，分税制可以分为以下两大类型：
1．分享税种式分税制 2．分享税源式分税制
第一节 分税制
（三）选择分税制类型的条件 不同类型的分税制有着不同的特点和作用， 同时也是适应不同的政治经济条件而采用 的。因此，一个国家选择哪种类型的分税 制是根据该国的客观条件决定的。从一般 意义上说，影响分税制的客观条件主要有 以下几个方面： 1．国家政权结构影响着分税制的类型 2．经济发展的均衡程度影响着分税制的类型 3．财政管理体制影响着分税制的类型
美国的行政体制是由联邦、州、地方三级政府组成，因此，
1 联邦税务机构分为两个系统：国税局系统，主要负责除关 税以外的所有联邦税务事宜；关务署系统，主要负责对进 口商品征收关税。 （1 （2 ①国税局总部 。 ②大区税务局。 ③地区税务局。 ④税务中心。
第二节
2
除了联邦税务系统之外，美国还有较为完整的地 方税务系统。美国50个州都有各自的税务管理体 系。它们虽然在业务上同国税局有着广泛的联系， 但实际上，在税收立法、税务行政以及人员管理 上都与国税局无隶属关系。为了处理大量跨州的 税务问题，各州税务部门之间也有各种形式的合 作与联系，州以下的市、郡、镇等地方政府，也 都有自己的税务部门，负责征收土地税和财产税。 这些数量很多、但规模较小的地方税务部门及其 活动构成了美国的地方税收系统。
第一节 分税制
日本分税制的主要特点表现为： 1．有比较完善的中央和地方税收体系。 2．有比较灵活的中央财政对地方财政的监控
体系。 3．有比较健全的税收管理体系。
第一节 分税制
➢ 澳大利亚实行的分税制，就税种的划分而言，与美国 的分税制基本相似。所不同的是，澳大利亚实行个人所得 税的垄断征收。所谓垄断征收是指除联邦政府外，其他各 级政府都不能征收个人所得税。
第一节 分税制
德国分税制的主要特点表现为： 1．三级政府、三级预算，相对独立，在经济管理上，受 “新自由主义”学派理论的影响，推崇“社会市场经济， 主张自由竞争。 2．税收立法权和管理权集中于联邦。德国各主要税收的 立法，包括税种的开征与分配原则等，都由中央统一确定。 3．地方政府有一定税权，分税分管，税法由联邦议会统 一立法，具体条例、法令由财政部制定，但地方政府有一 定的机动权，如规定起征点、加成减税、开征某些捐税等。 联邦、州、地方三级税务机构只有工作关系，没有领导责 任。
第一，加强各级税务行政机构的配合管理。 第二，集中进行税务行政管理。 第三，建立税收减免和抵扣制度。
第一节 分税制
概括地讲，美国的分税制具有如下特点： 1．联邦国家的政体决定了美国财政管理和决策 的分散性、各级政府税收管理体制的独立性和自 主性。 2．联邦与州、地方各级政府都有自己稳定的收 入来源，三级政府都有主体税种，而且在划分主 体税种时把税种的性质和不同层次政府的特点结 合起来。 3．建立一套比较完善的财政补助制度，把州、地 方政府的灵活性和联邦的统一性结合起来，在发 挥州、地方独立性的同时，又能引导州、地方政
第一节 分税制
法国政体分为中央、省和市镇三级。法国一直实行中央集 权的管理体制。与此相适应，法国分税制的突出特点也是 集权。法国的分税制具有以下几个基本特点： 1．中央税与地方税的税种彻底分开，采取划分税种的办法， 没有共享税。 2．在税收管理权限的划分方面，税收立法权、开征权、征 税范围的确定和税收收入的分配等，都由中央统一规定， 但地方也有一定的机动权力，如地方税税率的制定、减免 和规定等由地方自行决定 。 3．在税收收入的分配方面，中央一级预算占大头，占各 级预算收入的70%以上，与此相适应，中央预算支出也占 各级预算支出总额的70%
第二节 税收管理的组织机构
地方政府。
第一节 分税制
（二）印度的分税制
印度是一个联邦制国家，全国由许多帮组成。联邦、邦及 地方政府均有各自的税种，但税收收入主要集中在联邦， 联邦税收收入占全部税收收入的65%左右，邦及地方政府 占35%左右。印度联邦征收的税种主要有：个人所得税、 公司所得税、财富税、遗产和赠与税、超额利润税、联邦 销售税、印花税及关税等。各邦征收的税种主要有：农业 所得税、物品税、邦销售税、消费税、机动车税、娱乐税、 电气税、印花税、赌博税、职业税、广告税等。各邦的税 收来源包括两部分：一部分是各邦自主税收收入；一部分 为中央统一分配的课征税目并有支配权的税收收入。
第二节 税收管理的组织机构
➢ 征收部，负责各项已评估的税款和不需评估直接缴纳 的税款的征收和退税工作，欠税的追缴工作，以及税款的
➢ 检查部，负责对申报不实的纳税人进行调查，以及对 ➢ 法律部，专门负责税收违章事件的处罚、起诉和应诉 ➢ 管理情报部，负责税收管理计算机硬件的配置、软件
技术服务部，负责 避免双重征税协定的评判和签约，员工培训，遗产税和印 花税征管中的技术处理，慈善事业管理及综合和临时资料 ➢ 公共服务部，负责全局的政策计划工作，综合报告、 ➢ 消费税部，研究消费税征收管理。
第一节 分税制
• 三、发展中国家的分税制 （一）韩国的分税制 韩国在中央和地方政府之间实行彻底的分 税制，实行中央和地方两级课税制度，税 收立法权、征收权、管理权集中于中央， 地方政府无税收立法权，只有很小的管理 权。韩国分税制具有以下特点：
1．税制划分为中央税和地方税，不设共享税。 2．中央收入通过转移支付制度的形式补助给
第二节
（二）加拿大税收征管组织机构 ➢ 加拿大联邦税务系统分为税务部、大区税务局和小区 ➢ 税务部下设多个职能部门，主要包括联络咨询、税收
计划和征收、电算资料处理系统、人员资源、财务与管理、 ➢ 在税务部下面设立大区税务局，其下又设有小区税务
局。大区税务局负责全国所得税的申报、核定和征收工作。 在征税季节，小区还下设百余个征税办公室，主要征收各 税务中心以外的税收，处理有关联邦税收事宜，并根据协 ➢ 税务部还在安大略省、魁北克省以及加拿大的中部地区、 西部地区、大西洋地区分别建立了税务中心，负责所得税 申报、查定、征收工作。经过审核、分类处理的纳税申报
第二节
• 二、发展中国家税收征管组织机构的设置 ➢ 新加坡税收征管组织机构是按一级机构设置的，一级
税务机构是指政府的税务部门，既负责国家税收政策的制 定、指导、监督、执行，又要直接参与纳税申报、征收、 ➢ 新加坡国内税务局是代表政府征收税款的法定机构， 它除了要负责全国税收管理的计划和宏观调控工作外，还 要直接面对纳税人，即负责申报、评估和征收等具体纳税 ➢ 新加坡国内税务局的机构设置和职责分工基本上是按 评税、征收、检查、诉讼这一征管工作流程来划分的，具 ➢ 个人所得税部，负责个人、自由职业、个体经营者和 ➢ 产业税评估部，负责产业的估价和应纳产业税款的评
第一节 分税制
4．共享税是主体。税种分为各级政府的固定税和 共享税两大类。共享税是几个大税种，包括个人 所得税、公司所得税、增值税、营业税等。共享 税收入占全部税收收入的70%。专享税，都是一 些小税种。如联邦政府主要是关税，州政府主要 是财产税，地方政府主要是土地税等。
5．建立“横向财政平衡体系”，实现各州之间的 税收调节。所谓“横向财政平衡体系”，是指通 过财力较强的一些州将一部分税收收入转拨给经 济力量较弱的一些州，使其达到按人均税收收入 数量把各州财政能力拉平的目的。
第二节
➢ 在中央一级设税务总局，总局下设税务稽查局、调查 及联络办公室、局长工作班子、人事预算司、计算机及组 织司、税务及土地税司 、法律事务司。此外，税务总局 还附设有教学和税务调查机构及其他相关机构，如国家税 务学校、土地测量学校、税务调查局、税务核查局、资产
➢ 在地方上，设有20多个大区税务局和100多个省税务 局（个别较大的省设有两个税务局）。前者实际上是国家 税务总局的派出机构，它们起着协调上下关系的作用。省 税务局是国家税务系统的基层机构，直接由中央税务总局 领导，因此，其内部设立的某些机构与国家税务总局基本 对口。省和州税务局长由中央预算部直接任命和管理。每 个税务局下设税务中心和征收中心，是征收税一个单一制国家，实行君主立宪制，这种高度
集权的政治体制决定了税收管理体制的高度集中。与此相 适应，税收管理机构的设置和权力也集中于中央财政部。 由财政部直接领导的有国内收入局和关税及消费税局。 ➢ 国内收入局总部设在伦敦，主要负责个人所得税、公 司税、印花税、石油税、资本利得税、资产转换税、土地 发展税的征收管理，并代卫生和社会保险部征收国民保险 金。 ➢ 关税及消费税局负责征收增值税、消费税和关税。 ➢ 此外，交通部征收车辆消费税，各地方政府征收地方税。
第一节 分税制
（四）巴西的分税制 巴西是联邦制国家，有联邦、州和地方三 级政府，各级政府都有相应独立的税种划 分。巴西分税制具有以下特点： 1．联邦与州、地方各级政府都有自己稳定的 收入来源。 2．联邦与州、地方三级政府的税收管理权限 由联邦宪法规定。 3．联邦税收立法有两种不同程序。
第二节
• 一、发达国家税收征管组织机构的设置
第一节 分税制
（三）泰国的分税制 泰国实行中央和地方两级课税制度，税收立法权 和征收权主要集中在中央。泰国分税制具有以下 特点： 1．根据中央、地方预算划分中央税和地方税。 2．税收主要集中于中央，在地方税的课证权上，泰 国中央政府又取得一部分代征权，包括对营业税、 酒税、非酒精饮料税、娱乐税、稻米出口附加税、 石油产品税、汽车及其他运输工具税等。 3．在确定中央税的征税权限上，稽征权分散，政出 多门。泰