内部审计的博弈分析
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机 构和 被 审计 对 象 的行 为进 行 分 析 ， 并在 此 基 础 上提 出改 进 内部 审 计 的对 策 建 议 。
【 关键词】 内部审计 博弈 违规行为
规 被 发 现 受 到 处 罚 Ｂ（ ＞ ） ＢＯ；
一
、
引 言
博 弈论 主要 研 究 博 弈 各 方 之 间 的 相 互 冲 突 、 抗 、 争 或 在 面 对 对 竞
１ 企 业 内 除 内 部 审 计 机 构 外 ， 是 被 审计 对 象 ， 、 都 即博 弈 局 中 人 只 有两方。
给 定 内 部 审 计 机 构 审计 的 概率 ｑ 被 审 计 对 象 违 规 和 不 违 规 的期 ．
望效 用 为 ：
Ｖ ｐｑｍ（Ｂ＋１ ｍ Ａ＋１ ｑＩ（Ｂ＋１ ｎＡ ｝ ＝ ｛［ 一 ）（一 ） ］（一 ） 一 ）（一 ）】 ｎ
行审计 ， 不可 能 对 所 有被 审 计 对 象 实 行 全 面审 计 。
Ｖ ｍ ｑｍｐＣ Ｄ＋１ｐ（Ｄ ｌ（一 ［（Ｄ＋１ ｐ（Ｄ】 ： ｛ ［（— ）（一 ） ） １ｍ） 一 ）（一 ） ） 一 ＋ ｐ 一 ｝ ＋１ ｑｉ［（Ｅ＋１ｐＯ＋１ ｎ［ ０ （一 ）］ （一） ｐ一 ）（一 ）】（一 ） ＋１ ｐＯ） ｎ ｐ
一
种 局 面时 的对 策 选择 行 为 及 其 均 衡 问题 ， 是 在 经 济 学 领 域 中应 用 它
范 围 最广 泛 、 响 最深 远 的 方 法 论 。博 弈 可划 分 成 合 作 博 弈 与 非 合 作 影
博 弈 两种 ， 主要 区别 在 于 局 中人 之 间可 否 达 成 一 个 具 有 约 束 力 的 协 其 议 。博 弈 中 的任 一 局 中 人 的决 策 都 会 受 到 其 他 局 中 人 行 为 的 影 响 ， 反
可 以得 到 以下 博 弈模 型 （ 阵 中 的第 一 个 数 字 表 示 被 审计 对 象 的 矩
效 用 ． 二 个 数 字 表示 内 部审 计 机 构 的 效用 ） 第
ｔ 汁《 Ｊ ｝ ｑ
Ｊ 直观（ ） Ｉ ・ ， － ｐ ＢＣＤ 蕞ｔ ＡｒＤ
过来 他 的 行 为也 成 为 其 他局 中人 决 策 的基 础 。 在 博 弈 过 程 中 ， 弈各 博 方 可 能 会 达成 一 定 的 协 议 。 国经 济 学 家 纳 什 对非 合 作 博 弈 最 主要 的 美
不 会 获 得额 外 效 用 ． 理性 “ 济 人 ” 据 自身 效用 最 大化 原 则选 择 其 行 经 根 为 ． 以 。 们 都 不会 故 意 去 违 背 这种 均 衡 。内部 审 计 和 违 规行 为 是 一 所 他
破 ｊ ｔ对 象
【０ ｔ ． ， ｌ ｏ ｏ ‘ Ｄ
种 博 弈 ， 文 通 过 建 立 和 求 解 简 单 的 博 弈 模 型 ， 企业 内 部 审 计 的 博 本 对 弈 主体 — — 内 部 审计 机 构 和被 审计 对 象 的行 为 进 行 分 析 ， 在 此 基础 并 上提 出改 进 内部 审 计 的 对 审 计 机 构 发 现 违 规 获 得 奖励 Ｃ（ ＞ ） 未 发 现 违 规 获 得 奖 励 ＣＯ， ０ 审 计 时 支 付 审 计 成 本 Ｄ（ Ｏ ， 审 计 时 支 付 审计 成 本 ０ 被 审 计 对 ， Ｄ＞ ）不 ；
象 违 规 但 未 被 审计 ， 后 通 过 发 案 、 报 、 部 审 计 、 府 监 管 等 其 他 事 举 外 政 方式被发现， 内部 审 计 机 构 网被 问责 而 受 到处 罚 Ｅ Ｅ Ｏ 。 （ ＞ ）
贡 献 在 于 其 定 义 并 证 明 了非 合 作 博 弈 及 其 均衡 解 的存 在 ， 称 为 “ 被 纳
ｌ 审￣（・） １１ｑ －
饕． 强 黼 罐 鞭
垃脱（ 术发现ｌｍＪ 发现｛）ｉ未发现｛－ ｍ Ｊ １ ｌ 一 ｎ ｎ ）
什 均 衡 ” 即如 果 所有 局 中人 都 能 理性 预 测 到 某 种 均衡 会发 生 ， 遵 守 ， 不
望效用为：
３ 博 弈 双方 是 非 合 作 的 ， 存 在 共 谋 或 串通 的 可 能性 。 、 不 ４ 博 弈双 方 均 不 完 全 了解 对 方 的 策 略 和 效 用 情 况 ， 不 完 全信 息 、 是 静态博弈。 ５ 由 于审 计 资 源 的 限制 ． 、 内部 审 计 机 构 只 能 对 部 分 被 审 计对 象 实
２、 弈 双 方 都 是 理 性 “ 济 人 ” 只 以 自身 效 用 最 大 化 为追 求 目 博 经 ，
标。
＋１ｐｉ ［ ０ （一 ）】（一 ） ｘ ＋１ｎ０） （一 ）ｑｍｘ ＋１ ｍ０＋】ｑ［ ０ （一 ）】 ［ ｎ
给 定 被 审计 对象 违 规 的概 率 Ｐ 内部 审 计 机 构 审计 和 不审 计 的期 ．
财会 园地
内部审计 的博弈分析
徽 商银 行 胡 于 高
【 要１ 摘 内部 审计和违规行 为是一种博弈：企业 内部存在违规问题是博弈均衡的结果， 既可能与违规收益 、 违规成本有关 ，
也 可 能 与 内部 审 计 资 源 、 审计 人 员 奖 惩有 关。 文 通过 建 立和 求 解 简 单 的博 弈 模 型 ， 企 业 内部 审 计 的博 弈主 体— — 内部 审计 本 对
薹
南＝ ｒ该博 弈 是 不 完全 信 息静 态 博 弈 ， 以 求 解 混 合 策 略 的 “ 什 可 纳 均衡” 。以上 四种 情 况 均存 在 不确 定 性 ， 假设 内部 审 计 机构 审 计 的概 率 为 ｑ 不 审 计 的概 率 为 １ｑ， 计 时 发 现 违 规 的 概 率 为 ｍ， 发 现 违 规 ， 一 审 未 的 概 率 为 １ｎ， 审 计 但 通 过 发 案 、 一 ｌ不 举报 、 部 审 计 、 府 监 管 等 其 他 外 政 方 式 发 现违 规 的 概 率 为 ｎ 其 他 方 式 未 发 现 违规 的概 率 为 １ ｎ 被 审 计 ， －： 对象 违 规 的 概 牢 为 Ｐ 不 违 规 的 概率 为 １ Ｐ ， 一。
【 关键词】 内部审计 博弈 违规行为
规 被 发 现 受 到 处 罚 Ｂ（ ＞ ） ＢＯ；
一
、
引 言
博 弈论 主要 研 究 博 弈 各 方 之 间 的 相 互 冲 突 、 抗 、 争 或 在 面 对 对 竞
１ 企 业 内 除 内 部 审 计 机 构 外 ， 是 被 审计 对 象 ， 、 都 即博 弈 局 中 人 只 有两方。
给 定 内 部 审 计 机 构 审计 的 概率 ｑ 被 审 计 对 象 违 规 和 不 违 规 的期 ．
望效 用 为 ：
Ｖ ｐｑｍ（Ｂ＋１ ｍ Ａ＋１ ｑＩ（Ｂ＋１ ｎＡ ｝ ＝ ｛［ 一 ）（一 ） ］（一 ） 一 ）（一 ）】 ｎ
行审计 ， 不可 能 对 所 有被 审 计 对 象 实 行 全 面审 计 。
Ｖ ｍ ｑｍｐＣ Ｄ＋１ｐ（Ｄ ｌ（一 ［（Ｄ＋１ ｐ（Ｄ】 ： ｛ ［（— ）（一 ） ） １ｍ） 一 ）（一 ） ） 一 ＋ ｐ 一 ｝ ＋１ ｑｉ［（Ｅ＋１ｐＯ＋１ ｎ［ ０ （一 ）］ （一） ｐ一 ）（一 ）】（一 ） ＋１ ｐＯ） ｎ ｐ
一
种 局 面时 的对 策 选择 行 为 及 其 均 衡 问题 ， 是 在 经 济 学 领 域 中应 用 它
范 围 最广 泛 、 响 最深 远 的 方 法 论 。博 弈 可划 分 成 合 作 博 弈 与 非 合 作 影
博 弈 两种 ， 主要 区别 在 于 局 中人 之 间可 否 达 成 一 个 具 有 约 束 力 的 协 其 议 。博 弈 中 的任 一 局 中 人 的决 策 都 会 受 到 其 他 局 中 人 行 为 的 影 响 ， 反
可 以得 到 以下 博 弈模 型 （ 阵 中 的第 一 个 数 字 表 示 被 审计 对 象 的 矩
效 用 ． 二 个 数 字 表示 内 部审 计 机 构 的 效用 ） 第
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过来 他 的 行 为也 成 为 其 他局 中人 决 策 的基 础 。 在 博 弈 过 程 中 ， 弈各 博 方 可 能 会 达成 一 定 的 协 议 。 国经 济 学 家 纳 什 对非 合 作 博 弈 最 主要 的 美
不 会 获 得额 外 效 用 ． 理性 “ 济 人 ” 据 自身 效用 最 大化 原 则选 择 其 行 经 根 为 ． 以 。 们 都 不会 故 意 去 违 背 这种 均 衡 。内部 审 计 和 违 规行 为 是 一 所 他
破 ｊ ｔ对 象
【０ ｔ ． ， ｌ ｏ ｏ ‘ Ｄ
种 博 弈 ， 文 通 过 建 立 和 求 解 简 单 的 博 弈 模 型 ， 企业 内 部 审 计 的 博 本 对 弈 主体 — — 内 部 审计 机 构 和被 审计 对 象 的行 为 进 行 分 析 ， 在 此 基础 并 上提 出改 进 内部 审 计 的 对 审 计 机 构 发 现 违 规 获 得 奖励 Ｃ（ ＞ ） 未 发 现 违 规 获 得 奖 励 ＣＯ， ０ 审 计 时 支 付 审 计 成 本 Ｄ（ Ｏ ， 审 计 时 支 付 审计 成 本 ０ 被 审 计 对 ， Ｄ＞ ）不 ；
象 违 规 但 未 被 审计 ， 后 通 过 发 案 、 报 、 部 审 计 、 府 监 管 等 其 他 事 举 外 政 方式被发现， 内部 审 计 机 构 网被 问责 而 受 到处 罚 Ｅ Ｅ Ｏ 。 （ ＞ ）
贡 献 在 于 其 定 义 并 证 明 了非 合 作 博 弈 及 其 均衡 解 的存 在 ， 称 为 “ 被 纳
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望效用为：
３ 博 弈 双方 是 非 合 作 的 ， 存 在 共 谋 或 串通 的 可 能性 。 、 不 ４ 博 弈双 方 均 不 完 全 了解 对 方 的 策 略 和 效 用 情 况 ， 不 完 全信 息 、 是 静态博弈。 ５ 由 于审 计 资 源 的 限制 ． 、 内部 审 计 机 构 只 能 对 部 分 被 审 计对 象 实
２、 弈 双 方 都 是 理 性 “ 济 人 ” 只 以 自身 效 用 最 大 化 为追 求 目 博 经 ，
标。
＋１ｐｉ ［ ０ （一 ）】（一 ） ｘ ＋１ｎ０） （一 ）ｑｍｘ ＋１ ｍ０＋】ｑ［ ０ （一 ）】 ［ ｎ
给 定 被 审计 对象 违 规 的概 率 Ｐ 内部 审 计 机 构 审计 和 不审 计 的期 ．
财会 园地
内部审计 的博弈分析
徽 商银 行 胡 于 高
【 要１ 摘 内部 审计和违规行 为是一种博弈：企业 内部存在违规问题是博弈均衡的结果， 既可能与违规收益 、 违规成本有关 ，
也 可 能 与 内部 审 计 资 源 、 审计 人 员 奖 惩有 关。 文 通过 建 立和 求 解 简 单 的博 弈 模 型 ， 企 业 内部 审 计 的博 弈主 体— — 内部 审计 本 对
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南＝ ｒ该博 弈 是 不 完全 信 息静 态 博 弈 ， 以 求 解 混 合 策 略 的 “ 什 可 纳 均衡” 。以上 四种 情 况 均存 在 不确 定 性 ， 假设 内部 审 计 机构 审 计 的概 率 为 ｑ 不 审 计 的概 率 为 １ｑ， 计 时 发 现 违 规 的 概 率 为 ｍ， 发 现 违 规 ， 一 审 未 的 概 率 为 １ｎ， 审 计 但 通 过 发 案 、 一 ｌ不 举报 、 部 审 计 、 府 监 管 等 其 他 外 政 方 式 发 现违 规 的 概 率 为 ｎ 其 他 方 式 未 发 现 违规 的概 率 为 １ ｎ 被 审 计 ， －： 对象 违 规 的 概 牢 为 Ｐ 不 违 规 的 概率 为 １ Ｐ ， 一。