浅谈复式记账法

浅谈复式记账法
会计最基本的职能就是记账，在账簿中登记交易或事项。

因此，科学的记账方法尤为重要。

记账方法随着社会经济的发展而发展，迄今已经历了有单式记账发到复式记账法的发展过程。

所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

它的理论依据是会计基本等式。

复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。

借贷记账法是一种最复杂、运用最广泛的复式记账法也是中国法定的记账方法。

至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。

借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。

所有的账户都分为借贷两方，左方为借方，右方为贷方。

资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额如果有余额在借方。

负债和所有者权益账户的结构是：账户借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。

费用成本账户的结构与资产类账户基本相同。

账户借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收入类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。

如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

收入类账户的结构则与负债和所有者权益账户的结构基本相同，收入的
增加额记入账户的贷方，收入转出（减少）记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般都要通过借方转出，所以账户通常没有期末余额。

如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。

增减记账法于1965年中国商业系统首先推广应用。

其主要特点是：以“增”、“减”为记账符号，所有账户都分为增减两方，将会计科目固定分为资金来源和资金占用两大类。

无论是资金占用，或是资金来源，只要是数额增加，就记入有关账户的增方，减少就记入有关账户的减方。

以“两类科目记同增同减，同类科目记有增有减”为记账规则。

凡涉及资金占用账户和资金来源账户同时增加（或减少）的经济业务，分别记入两类有关账户的增方（或减方）；凡涉及资金占用（或资金来源）类账户之间此增彼减的经济业务，则分别记入该类有关账户的增方和减方。

用差额平衡公式检验账簿记录的正确性。

收付记账法我是国从1966年开始在全国预算单位许和过种记账方法。

其要点是：以“收”、“付”作为记账符号，对所发生的各种经济业务都以资金的收付决定记账方向。

收入资金收入、预算支出的含义相一致。

财户分为资金来源、资金运用和资金结存三类。

资金来源类账户反映资金的来源渠道，资金运用类账户反映资金的去向，资金结存类账户反映货币资金和财产物资的余存情况。

记账规则为“同收、同付、有收有付”。

即资金来源类或资金运用类账户和资金结存类账户发生对应关系，引起资金结存增加或减少时，要同时记收同时记付，同收或同付金额相等；资金来源类账户和资金运用类账户或同类各账户之间发生对应关系，不涉及及资金结存增减变化时，要分别记收和
付，收付金额相等。

试算平衡方法为发生额试算平衡和余额试处平衡。

复式记账法的基本原则有。

以会计方程式作为记账基础，会计方程式是将会计对象的内容即会计要素之间的相互关系，运用数学方程式的原理进行描述而形成的。

它是客观存在的必然经济现象，同时也是资金运动规律的具体化。

为了揭示资金运动的内在规律性，复式记账必须以会计方程式作为其记账的基础。

对每项经济业务，必须在来龙与去脉两个方面的两个或两个以上相互对应账户中进行等额记录。

经济业务的发生必然要引起资金的增减变动，而这种变动势必导致会计方程式中有两个要素或同一要素中至少两个项目发生等量变动。

为反映这种等量变动关系，会计上就必须在来龙与去脉两个方面的账户中进行等额记录。

经济业务记录的结果应符合会计方程式的影响类型。

尽管企业单位发生的经济业务复杂多样，但对会计方程式的影响无外乎两种类型：一类是影响会计方程式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务。

这类业务能够改变企业资金总额，使会计方程式等号两边等额同增或等额同减。

另一类是影响会计方程式等号一边会计要素发生变化的经济业务，这类经济业务不会影响企业资金总额变动，是会计方程式等号一边等额的增减。

这就决定了会计上对第一类经济业务，应在方程式等号两边的账户中等额记同增或同减；对第二类业务，应在方程式等号一边的账户中等额记录有增有减。

复式记账法有以下作用。

能够把所有的经济业务相互联系地、全面地记入有关账户中，从而使账户能够全面地、系统地核算和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据和信息。

对每
笔会计分录都是相互对应地反映每项经济业务所引起资金运动的来龙去脉，因此，应用复式记账原理记录各项经济业务，可以通过账户之间的对应关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理、合法。

根据复式记账结果必然相等的平衡关系，通过全部账户记录的试算平衡，可以检查账户记录有无差错。

因此，复式记账法是一种科学的记账方法，所以才能被世界各地广泛使用。

复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（13世纪初至15世纪末）。

这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市）。

当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了马克思所说的“资本主义生产的最初萌芽”。

发达的商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业（包括海上贸易）和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。

经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。

这一演变过程大体上经历了三个不同的发展阶段：
佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）。

这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇。

拉乌莱芝纳图书馆）。

其主要特点是：记账方法——转账；记账对象——仅限于债权债务人（人名账户）；记录形式——叙述式（借贷上下连续登记）。

热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）。

这一阶
段以1340年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。

其主要特点是：记账方法——复式；记账对象——除债权债务（人名账户）外，还包括商品、现金（物名账户）；记录形式——左借右贷账户对照式（两侧型账户）。

威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）。

这一阶段以1494年卢卡·帕乔利著名的《算术、几何、比及比例概要》一书的正式出版为代表。

本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。

至1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。

其主要特点是：记账方法——复式；记账对象——除债权、债务、现金（人名账户与物名账户）外，还包括了损益与资本（损益账户与资本账户）；记录形式——账户式。

在学习复式记账法时，最重要的是记清楚“借”和“贷”二字完全失去了原来的字面意义，仅仅用作于记账符号，用来表示记账方向，以避免记账混乱，并固定反映不同的经济内容。

因而在弄清原理的基础上强化记忆是很有必要的。

另外，“有借必有贷，借贷必相等”是永恒不变的记账规则。

只要多尝试几次，是能够学习好复式记账法的。