内部审计师双重报告制度内容

内部审计师双重报告制度
内容
篇一：2016《内部审计》资料(第二章)
第二章内部审计程序(4节)
我国内部审计准则将内部审计程序分为四个主要阶段：(1)审计准备阶段，(2)审计实施阶段，(3)审计终
第2010条——计划：首席审计执行官必须以风险为基础制订计划，以确定与组织目标相一致的内部审计活动重点；
第2200条——业务计划：内部审计师开展每项业务都必须制定书面计划，其内容包括业务目标、范围、时间安排及资源分配等；
第2240条——业务工作方案：内部审计师必须制定用以实现业务目标的书面工作方案；
第2300条——业务的实施：内部审计师必须识别、分析评价并记录充分的信息，从而实现业务目标；第2310条——识别信息：内部审计师必须识别充分、可靠、相关且有用的信息，从而实现业务目标；第2320条——分析与评价：内部审计师必须基于适当的分析和评价，得出结论和业务结
果；第2330条——记录信息：内部审计师必须记录相关信息，以支持结论和业务结果；
第2400条——结果的报告：内部审计师必须及时报告业务的结果；
第2440条——结果的发送：首席审计执行官必须向适当的对象通报结果。

从上述描述中可见，国际内部审计程序反映为编制审计计划、实施审计计划、提出审计发现、编制并发送审计报告、审计督导与审计评价等主要作业环节。

第二节审计准备阶段
审计准备阶段是指正式实施审计之前的这个阶段，包括编制审计计划、进行审前调查、制发审计通知书等主要工作。

一、确定审计项目，编制审计计划
确定审计项目有两重含义：一是审计机构编制年度审计计划；二是审计人员按照本部门年度审计计划要求，选择具体的审计项目。

内部审计计划是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。

它包括年度审计计划、项目审计计划、审计方案三个层次的内容。

【名】
年度审计计划是对年度的审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分；
项目审计计划是对具体审计项目实施的全过程所做的综合安排；【名】
审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排。

【名】
内部审计机构可以根据组织的性质、规模、审计业务的复杂程度等因素决定审计计划层次的繁简。

具体编制要求参照“内部审计具体准则第1号——审计计划”。

三个层次的审计计划包含的主要内容：
IPPF中的相关标准对项目审计计划的要求有：第2200条——业务计划：内部审计师开展每项业务都必须制订书面计划，其内容包括业务目标、范围、时间安排以及资源分配等。

1．确定审计目标
内部审计师必须对与被检查活动相关的风险进行初步评估，业务目标中必须反映该评估结果。

内部审计师确定业务目标时，必须考虑存在重大差错、舞弊、违规和其他风险的可能性。

评估控制需要依据适当的标准，以确定目标和目的是否实现。

内部审计师必须确认管理层制定适当标准的程度。

如果标准适当，内部审计师必须使用该标准进行评估。

如果不适当，内部审计师必须与管理层共同制定适当的评估标准。

咨询业务的目标必须在客户同意的范围内，针对治理、风险管理和控制过程等确定。

2．确定审计范围
确定业务范围必须满足实现业务目标的要求。

确定业务范围必须考虑相关的制度、记录、人员和实物资产，包括由第三方控制的相关制度、记录、人员和实物资产。

在开展确认业务时，如果出现重要的咨询机会，应当与客户达成具体的书面协议，规定业务目标、范围、各自的职责和其他要求，并遵循咨询业务相关标准沟通咨询业务的结果。

在开展咨询业务时，内部审计师必须确保业务范围足以实现与客户协商确定的目标。

如果内部审计师在开展咨询业务过程中对该范围有所保留，必须与客户进行讨论，决定是否继续开展此项业务。

3．业务资源的分配
内部审计师必须根据每项业务的性质、复杂程度、时间限制以及可获资源的评估，确定实现业务目标所需要的适当、充分的资源。

具体来说，审计项目确立后，编制项目审计计划的具体步骤包括：
1．确定审计目标
2．确定审计范围
3．取得与审计活动有关的背景资料
4．成立审计小组
5．与被审计者和有关的人员联系并进行适当交流
6．制订审计方案
7．编制计划审计报告
8．取得对审计工作计划的批准
二、初步收集审计资料
在实施审计之前，审计人员应初步收集与审计项目有关的资料，比如，与审计事项有关的法律、法规、政策及其他文件资料等。

审计组对曾经审计过的部门，应当注意查阅了解过去审计的情况，利用原有的审计档案资料。

除此之外，审计组还需调查了解被审计部门的基本情况。

收集资料时注意了解其对审计项目的反应和看法。

该阶段收集的资料是内部审计实施的主要依据。

初步调查应包括以下工作：1．召开有审计小组成员和被审计者管理当局参加的审计会议，向被审计者的管理部门介绍拟开展的审计工作，进一步了解被审计事项的具体情况并收集相关资料。

2．进行实地考察，即查看被审计者的经营场所，感受被审计部门的工作环境、工作流程、工作质量等相关内容，并通过实地考察而有机会与被审计部门的员工进行直接接触，以获得第一手真实的资料。

3．研究资料。

审计人员对通过上述两个过程收集到的信息资料进行深入分析与研究，以明确资料本身是否真实、是否完整，资料所反映的内容是否与组织的章程要求相一致，资料的保管与存放是否安全等。

4．进行书面描述。

在上述工作完成之后，审计人员对被
审计者有了一个完整的认识，因此，应以书面形式(包括文字叙述、图形表示、表格等)对被审计者的情况(包括信息系统和经营活动)进行描述，以便有效评价内部控制系．统的恰当性．
5．实施分析性审计程序。

分析性审计程序是审计人员通过分析比较数据间的关系或比率来取证的一种方法。

实施分析性审计程序，有助于审计人员更好地理解被审计者的情况，有助于保证审计程序的适当性，有助于及时发现问题和偏差，以降低审计成本，提高审计效率。

所以，分析性审计程序具有较大的实用性。

三、下达审计通知书
审计通知书，是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。

【名】
(一)审计通知书的内容
按照《内部审计具体准则第2号——审计通知书》要求，审计通知书应包括以下基本内容：1．被审计单位及审计项目名称，2．审计目的及审计范围，3．审计时间，4．被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助，5．审计小组名单，6．内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。

(二)编制及下发要求
按照《内部审计具体准则第2号——审计通知书》要求，内部审计机构应根据经过批准后的审计计划编制审计通知
书；内部审计机构应在实施审计前，向被审计单位送达审计通知书，特殊审计业务可在实施审计时送达。

第三节审计实施阶段
审计实施阶段是审计组进驻被审计单位，将审计工作方案付诸实施、化为实际行动的阶段，是审计全过程的最主要阶段。

该阶段主要包括进一步了解被审计项目情况、描述内部控制制度、测试内部控制制度、评价内部控制制度并进行取证、编制审计工作底稿、编写审计报告等相关工作环节。

【答】
一、进驻被审计单位，进一步了解审计情况
审计组实施审计时，首先应深人了解被审计单位的管理体制、机构设置、职责或经营范围、业务规模、资产状况等。

其次对内部控制制度进行评估，根据评估结果，确定审计范围和采用的方法。

必要时，修改原来制订的审计方案。

其主要步骤是：
(一)听取被审计单位介绍情况
(二)索取、收集必要的资料
(三)深入调查研究，全面了解内部控制状况
(四)必要时，调整原审计方案
二、描述、测试并评价内部控制制度
(一)描述内部控制制度
(二)测试内部控制制度
(三)调整审计方案或扩大测试
(四)审计发现与建议
三、收集、鉴定审计证明材料
在审计过程中，收集、鉴定审计证明材料始终是一项重要工作，特别是在审计实施阶段，如何收集并鉴别审计证据更是影响审计质量的关键。

我国《内部审计具体准则第3号——审计证据》对此进行了详细描述，简要说明如下：
(一)审计证据的类型
内部审计人员应当依据审计目标获取不同类型的审计证据。

审计证据包括下列几种：(1)书面证据，
(2)实物证据，(3)视听电子证据，(4)口头证据，(5)环境证据。

【选】
(二)内部审计证据的形成条件
内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。

(1)充分性是指证据数量足以证实审计事项，作出审计结论和建议；(2)相关性是指证据和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议；(3)可靠性是指证据能够反映审计事项的客观事实。

【选】审计项目的各级复核人应在各自责任范围内对审计证据的充分性、相关性和可靠性予以复核。

(三)内部审计人员获取证据时应该考虑的因素
内部审计人员在获取审计证据时，应当考虑下列基本因素：(1)适当的抽样方法。

(2)合理的审计风险水平。

证据的充
分性与审计风险水平密切相关。

可以接受的审计风险水平越低，所需证据的数量就越多。

(3)成本与效益的合理程度，获取审计证据应考虑取证成本与证据效益的对比。

但对于重要审计事项，不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。

(4)具体审计事项的重要程度。

内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断具体审计事项的重要性，以作出获取审计证据的决策。

【答】
(四)审计证据的获取与处理
内部审计人员可以采用下列方法获取审计证据：(1)审核，(2)观察，(3)监盘，(4)询问，(5)函证，
(6)计算，(7)分析性复核。

【选】
(五)内部审计人员获取证据的主要工作环节
审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表、查阅与审计事项有关的文件、资料、检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式取得证明材料。

四、编制审计工作底稿
对审计中发现的问题，做详细、准确的记录并注明资料来源。

在审计过程中，审计人员必须有详细的工作记录，以便反映出审计工作的全部过程。

审计工作底稿是审计证明材料的汇集，在汇集证明材料时，应注明证明材料的来源。

审计工作底稿是撰写审计报告的基础，是检查审计工作质量的依据，也是行政复议乃至再度审计时需要审阅的重要资料。

【判】包括内容：
(一)编制目的
(二)编制要求
(三)底稿内容与格式要求
审计工作底稿主要包括以下记录：1．内部审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录，2．审计程序执行过程和结果的记录，3．获取的各种类型审计证据的记录，4．其他与审计事项有关的记录。

审计工作底稿应载明下列事项：l_被审计单位的名称，2．审计事项及其期间或截止日期，3．审计程序的执行过程和执行结果记录，4．审计结论，5．执行人员姓名和执行日期，6．复核人员姓名、复核日期和复核意见，7．索引号及页次，8．审计标识与其他符号及其说明等。

(四)审计底稿质量控制
1．内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。

内部审计机构负责人对审计工作底稿的复核负完全责任。

【判】
2．内部审计人员在审计项目完成后，应及时对审计工作底稿进行分类整理。

按相关法规的要求归档、管理和使用。

3．审计工作底稿归组织所有，由内部审计机构或组织内部有关部门保管。

【判】
4．内部审计机构应建立工作底稿保密制度。

如果内部审
计机构以外的组织或个人要求查阅工作底稿，必须由内部审计机构负责人或其主管领导批准。

但法院、检察院和其他有权部门依法进行查阅的除外。

五、编制审计报告
在实施必要审计程序后，内部审计机构与人员应当整理相关工作底稿并编写审计报告。

中国内部审计协会颁布的《内部审计具体准则第7号——审计报告》第二条规定：“本准则所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。

” 【名】
(一)编制要求
《内部审计实务指南第3号——审计报告》第四条规定：内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值。

(二)审计报告的类型
《内部审计实务指南第3号——审计报告》第五条规定：正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告；如果存在下述情况之一时，应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告：中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。

中期审计报告不具有终结审计报告的效
力。

【判】
(三)审计报告的编制原则
(四)内部审计报告的构成要素
《内部审计实务指南第3号——审计报告》第十条规定：内部审计报告因审计项目预定目的的不同而存在差异，一般的内部审计报告应包括以下基本要素：
1．标题
2．收件人
3．正文。

内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。

一般应当包括以下项目：(1)审计概况，(2)审计依据，(3)审计发现，(4)审计结论，(5)审计建议，(6)其他方面。

【答】4．附件。

有3个即相关问题的计算及分析性复核审计过程、审计发现问题的详细说明、被审计单位及被审计责任人的反馈意见、记录审计人员修改意见明确审计责任体现审计报告版本的审计清单、其他需要解释和说明的内容。

【选】 5．签章
6．报告日期
(五)审计报告的主要内容
中国内部审计协会发布的第7号准则及第3号实务指南对于审计报告内容的规范要求包括：
1．审计概况
2．审计依据。

审计依据是审计人员在履行审计职责时作
出审计判断和进行审计处理的标准，包括方针政策等宏观性依据、法律法规等中观性依据和技术经济指标等微观性依据。

【答】
3．审计发现
4．审计结论
5．审计建议
第四节审计终结与后续审计阶段
一、审计终结阶段
在完成审计报告审定工作后，就要进行资料处理和审计小结工作，主要包括整理并归还审计资料、撤离审计现场、整理审计档案。

二、后续审计阶段
后续审计是指内部审计师对管理层为应对已报告的发现和建议(包括外部审计师和其他人员的发现和建议)所采取行动的完整性、效果性和时效性进行评价。

【名】
《内部审计具体准则第8号——后续审计》第二条规定：本准则所称后续审计，是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。

第四条：被审计单位管理层的责任是对审计中发现的问题采取纠正措施。

内部审计人员的责任是评价被审计单位管理层采取的纠正措施是否及时、合理、有效。

内部审计机构应在规定的期限或与被审计单位约定的期
限内执行后续审计。

(一)后续审计的主要内容【答】
1．将原审计结论、处理决定中所提出问题的落实执行情况列为后续审计的重要内容。

检查被审计单位有无认真采取整改措施，改正或处理有关人和事，效果如何。

对于尚未得到采纳、执行的有关问题，要认真分析、查明原因；对于因故拖延不改或措施不力的，要督促其尽快采取措施解决；对于故意推托延迟，拒不执行，应责令其在限期内改正。

2．检查上一次审计时已审出的问题有无重犯的情况，特别要深查那些隐埋较深，上次审计时因某种原因(如时间仓促、人力有限、线索不够)未能见底的问题。

例如，挪动、转移建设资金，挤占建设成本等。

3．审计有无产生新问题。

有的单位钻空子，避开已审过的问题，在别的方面做文章。

例如，违反财经纪
篇二：审计师_内容总结
第一章绪论
一、审计的产生和发展
（一）审计产生的客观基础——私有制的出现、财产所有者与财产经营者的分离
（二）官厅审计的产生和发展
它产生于奴隶社会的末期。

我国是世界上最早产生审计的国家之
一。

职位，宰夫。

官厅审计在我国一直延续到清末。

（三）社会审计的产生和发展
社会审计是股份制的产物。

世界上第一位社会审计人员是英国的查尔斯·斯内尔。

1853年在苏格兰成立的丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。

中国第一位注册会计师——谢霖；第一家会计师事务所（谢霖创办）——“正则会计师事务所”
（四）审计工作在我国的必要性
1、企业所有权和经营权的适当分离；
2、社会主义初级阶段政治和经济的特点；3发展社会主义市场经济，建立现代企业制度；4提高经济效益的要求；5对外开放政策，决定了审计工作的必要性。

二、审计的职能、任务和作用
审计的职能是审计的本质属性，是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。

审计的职能是客的，是不以人们的意志为转移的。

在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。

审计的任务是人们赋予审
计去完成的，是主观的产物。

审计的作用是完成审计任务后的结果。

（一）审计的职能
需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审
计职能并非一成不变。

随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。

（二）审计的任务
审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计所提出的要求。

在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会
主义市场经济这一总目标服务。

其具体任务分述如下：1审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；2监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；5评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；6鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。

（三）审计的作用
审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、促进作用、证明作用。

审计的职能、任务和作用是相互依存、相互影响的。

审计职能随着经济的发展逐渐被人们所发现、所认识，审计的任务和作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三者的因果
关系所导致的必然结果。

三、审计的本质
（一）审计的对象
审计的对象是指审计所要审核检查的客体。

（二）审计的目的——真实性、合法性和效益性
真实性指审核被审单位的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。

合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。

效益性指审核检查被
审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。

（三）审计的独立性（重点）
审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。

审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。

必须做到以下几点：1不参与被审单位的经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。

也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。

组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。

经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位的牵制。

工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审
核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。

（四）审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。

例题推荐：一、单项选择题
1.下列关于审计产生的历史时期叙述正确的是【B】。

A.原始社会末期
B.奴隶社会末期
C.封建社会末期
D.资本主义时期
2.下列哪一选项是审计的最初形态【C】。

A.社会审计
B.资产审计
C.官厅审计
D.内部审计
3.西周时期，负责审计的官员称为（D）。

A.司会
B.小宰
C.冢宰
D.宰夫
4.社会审计产生的原因，最根本的是【C】。

A.投资者不了解股份有限公司的财务状况和偿债能力
B.债权人为了了解股份有限公司的偿债能力以避免损失
C.股份有限公司所有权与经营权分离，股东对股份有限公司债务的清偿责任以认购的股份金额为限
D.审计主体是独立于财产所有者和财产经营者的专业人员
5.世界上第一个成立的社会审计职业团体是（A）。

A.爱丁堡会计师协会
B.伦敦会计师协会
C.纽约会计师协。