提高会计师事务所审计人员职业判断力的新思考

是 审计 工作的重要 组 成 内容 。审计 判 断质量 的 高低 关乎 着 审计 工作 的 成败 ， 足 见在整 个审计 过程 中 占有十分 重要 的地位 。为 此 ， 本 文基 于大 量 文献 资料扼要 分析 了影响 审计 人 员职 业 判 断质 量 的相 关 因 素 ， 并 对 职 业判 断质量 的提 高提 出了几点措 施 ， 促 使 审计人 员 高质、 高效地 完成
择 。审计人员的职业判断一 直贯穿 于审计工作 的整个 过程 ， 无论
法》 、 《 中国注册 会计 师执业 准则 》 、 中国 注册会 计师 协会 修订 了
《 中国注册会计师审计准则第 １ １ ０ １ 号——注 册会 计师的总体 目标
制定审计计划还是收集审计证据 ， 都需要审计人员 的职业 判断 ， 因
专业知识是审计人员职 业判断 的基 础 ， 只有掌 握扎 实的专业
知识 ， 审计人员 的职业判 断才 具有说服 力。审计工 作性质 决定着
部性 ” ， 因而 以一定数量 和质 量的信息作 为基础与依 据 ， 才 能在判 断中确定重点做 出正确抉择 。还有 ， 如果被审计 单位经济存 在法
律问题 ， 管理人 员串通一气想要蒙蔽审计人员 ， 为审计人员提供虚
审计工作 。
第一 ， 法律法规的完备性对审计 人员 的职业 判断有 着重要影 响 。审计是由国家授权或 接受委托 的专职机构或 人员 ， 依照 国家
法规 、 审计准则和会计理论 ， 运用专业方法对被 审计单位财务状 况 进行审查和监督的一项独立性经济监督活动 。法律法规是 审计人
【 关键 词 】 审计 人 员 ； 职 业判断 ； 影响 因素 ； 措 施
审计 单位 经营环境进行调查分析 ， 充分关注企业的非财 务信息 ， 确
丰富的知识和经验 ， 需 要作 出判断 的主体 即审计人 员的学 习
和积 累 ， 如果 审计人员没有 良好 的学 习能力和努力 专注程度 就无
法达 到足 以合理地做 出准确 的职业判断水平 。
（ 三） 职 业 道 德
作 的独立性 。然而 ， 现实 工作 中一 些审计人 员在利 益驱使 和诱 惑 下往往做不到这一 点 ， 影响了职业 判断的独立性 。
（ 四） 环 境 因素
二、 提高审计人员职 业判 断质量 的有效措施 审计 工作性质要求其具 有绝对 的独 立性 ， 不 可受外界 影响 因
ห้องสมุดไป่ตู้
素的干扰 ， 以免影 响审计工作质量 。为此 ， 审计职业判断也要具有 独立性 ， 审计人员必须保持客 观、 公正、 独立 的态度去进行 职业判
断。下面从不 同角度 出发 ， 为提高 审计人员 职业 判断质量 提 出了 几点措施 ， 以供参考。
（ 一） 审计 人 员运 用 职 业 判 断 时 始 终 要 保 持 客 观 、 独 立、 公 正
员进行职业判断的法律依据 ， 赋予了审计 工作一定 的法律权利 ， 限 制 了审计职业 判 断 的随 意性 。就 当前 现 行 的 《 证券法》 、 《 公 司
所谓 的审计职业判断 ， 就是审计人员根据其专业知识 和经验 ，
通过识别 和 比较对审计 事项和 自身 的行为所作 的估计 、 判断或选
而审计人员的职业 判断 质量 的高低 对 审计 工作 质量有 着 巨大影 响 。鉴于审计 人员职业判断 的重要性 ， 探讨 审计职 业判 断质量 的 提高措施对审计行业的发展有着至关重要 的意义和价值 。
一
和审计工作的基本要求》 等３ ８ 项 准则 等法律 、 规章体系 ， 尽管经过
了多次修订和补充 ， 可是 其完备性 和完善性 仍然不够 。由于职业 判断依据部分模 糊 ， 必然为审计人员职业判断带来一定影 响， 甚至
定错误和舞弊的可能领 域和范 围， 减少错 判或误判 。所 以审计职 业判断水平 的高低 很大 程度 上取决 于所 获审计 信息 的数量 及质
量。
审计职业道德是审计人员在从事审计活动 中的思想和行 为应
遵守 的准则和道德规 范 ， 只有具有高 尚的职业道德 才能做 出正确 的职业判断 ， 为审计工 作质量 提供根本 保障 。职业 道德在 一定 水 平 的前提下 ， 审计 人员在 审计 工作 中才能保证独 立 ， 以客观 的态度 执行 审计程序 ， 不受他人 干扰 ， 公正地做 出审计判断 以保持 审计工
审计人员是综合人才 ， 除了专业知识外还应具其他方 面的知识 ， 如
经济领域的法律法规 、 管理学 、 行为学 、 心理学 、 各行业基本面 的专 业知识 ； 有 了丰 富的专业知识 和其他知识 面外 ， 更需要有丰富 的实 践工作经验 。倘若审计人员 缺乏足 够的知识 和经验 ， 审计 人员 的 职业判断质量无法得到合理的保证 ， 也无法 正确 发表 审计 意见 。
使其判断失误 ， 造成严重后果 。
第二 ， 被 审计单位的实际情况 。无论被审计单位规模 大小 ， 审
、
影 响 审计 人 员职 业 判 断 的 因素
（ 一） 知 识 和 经 验
计人员进行审计工作之前都要对单位 内部情况有一个较为全面 的
了解 ， 由于审计 人员 与被 审计单位之 间存在着“ 信 息不对称 ” 、 “ 外
提高会 计师事务所审计人 员职业判断力的新思考
胡 伟
（ 宁波德 遵会计 师事务所 ３ １ ５ ０ １ ０ ）
【 摘 要】 审计 人 员的职 业判 断力是 审计 工作 得 以进 行 的重要 支持 ， 也
业判断质量的外部 环境 因素 ， 如法律 法规 、 被 审计单 位实 际情况 等。
（ 二） 审 计 人 员学 习能 力 和 努 力 程 度
假财 务信息 ， 如 果审计人员通 过常规的审计程序很难 发现被审计 单位所提供 的财务报告存有问题 ， 必然带来职业判断上的错 误 ， 如
同最 近发生 的上市公司万福生科 财务 造假案给我们 的警示 。所 以
实务 中仍需要广泛地 收集大量 的信息来 实现准确 的专业判 断 ， 对 于 比较重大 的会计报 表审计项 目， 应花费一定 的时问和精力对被