法规三章1
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• ③超率累进税率：征税对象数额的相对率划分若 干级距。土地增值税（增值多少比例）。
• ④超倍累进税率：（计税基数的倍数来确定）
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法规三章1
• 6.计税依据（课税依据、课税基数）——计算应纳税 额的根据。
（1）从价计征。以计税金额为计税依据。 应纳税额=计税金额×比例税率
• 除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采 取从价计征。 （2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计 税依据。 应纳税额=计税数量×单位适用税额
• 按征税对象不同： （特点简单了解） 1.流转税：以流转额为征税对象，主要包括增值 税、营业税、消费税、关税等。
2.所得税（收益税）：以各种应纳税所得额为课 税对象，包括企业所得税和个人所得税。
• 3.财产税：以纳税人所拥有或支配的财产为课税
对象，如房产税和契税、车船税。
4.行为税：以特定行为为征税对象，包括印花税、
• （4）税收规范性文件
• 制定部门：县以上（含本级）各级税务机关
• 法律地位：在本辖区内对征纳双方具有普遍约束 力并能够反复适用的文件。 国家税务总局制定的税务部门规章，不属于 本办法所称的税收规范性文件。
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法规三章1
• （三）税法的构成要素（10项）：是指税收实 体法要素。
• 1.征税人（征税主体）——代表国家行使征税职
（2）关税类——由海关负责征收管理（进出口关 税、进口税），不包括代征进口环节增值税、消 费税、船舶吨税等。
关税是对进出境的货物、物品征收的税收总
称。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家
调节进出口贸易的主要手段。
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法规三章1
• 按照税收征收权限和收入支配权限分类：
• （1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国 家税务局负责征收管理，如关税、消费税、车辆 购置税等。 （2）地方税。属于地方各级政府的财政收入， 由地方税务局负责征收管理，如营业税（除铁道 部、各银行总行、各保险总公司归中央）、屠宰 税、筵席税、个人所得税（严格讲属于档演模板
法规三章1
• 我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额 税率、累进税率等。
• （1）比例税率:是指对同一征税对象，不论金 额大小都按同一比例纳税。如增值税、营业税、 企业所得税、城建税等。
• 相对而言
• ①单一比例税率：所有纳税人都使用（企业所 得税）
• 法律地位： 低于宪法和税收法律。 代表文件： 《个人所得税法实施细则》《税收 征收管理法实施细则》《增值税暂行条例》《企 业所得税法暂行条例》 《营业税暂行条例》等。
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法规三章1
• （3）税收规章 • A、税收部门规章：
• 制定主体：国务院税收主管部门（财政部、国家 税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等） 法律地位：低于税收法律、税收行政法规。
（3）税法的构成 广义税法=各种税收法律规范的总和 狭义税法=国家最高权力机关正式立法的税收法 律，如个人所得税法、税收征收管理法等。
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法规三章1
2.税收与税法的关系 联系：税收活动必须严格依照税法的规定进行， 税法是税收的法律依据和法律保障。税法又必 须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由 和依据。
• 如屠宰税；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依 据；汽油、柴油以升数为计税依据。
（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。 应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×
适用税率
• 如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。
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• 7.纳税环节：具体被确定应当缴纳税款的环节。
有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税
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二、税法及构成要素
P117
（一）税收与税法的关系
1.税法的概念：即税收法律制度，是国家权力机
关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间
在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总 称。
（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其 常委会+获得授权的行政机关+地方立法机关。 （2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利 义务关系，而不直接调整税收分配关系。
权的各级税务机关和其他征收机关（海关、财政 （原农业税、契税））。→行使税收征管权 2.纳税义务人（纳税人，“纳税主体”），——
依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组 织。
3.征税对象（纳税对象、课税对象）——征税客 体，也就是对什么征税。
税法最基本要素。每种税都有其特定的征税 对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体 现不同税种征税的基本界限。
• 代表文件：《发票管理办法》《海关进出口货物 征税管理办法》《税务代理试行办法》 《税务 稽查规程》、《增值税暂行条例实施细则》、 《房产税实施细则》等。 B、地方税收规章：
• 制定主体：省、自治区、直辖市和较大的市的人 民政府经税收法律、行政法规明确授权。
• 法律地位：低于税收法律、税收行政法规。 P•PT文档代演模板 表文件：如《城镇土地使用税暂行法规三条章1 例》规定。
城市维护建设税、屠宰税、筵席税等。
5.资源税：对境内从事资源开发的单位和个人征
收 ，包括资源税、城镇土地使用税 、土地增值
税。
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按征收管理的分工体系分类：
（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝 大部分）。
指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳 税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部 分。是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要 的税收工具。
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• 4.税目——征税对象的具体化，各个税种所规定 的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒 等l4个税目、营业税也分。但不是所有的税种都 规定税目。如企业所得税
• 5.税率——征税对象的征收比例或征收额度，指 应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例， 它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心 要素。
一般减税都属于定期减免的性质，期满后要恢复 征税。
• （税收减免权限集中于国务院）
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• （2）方式：税基式、税率式、税额式
• ①税基式减免：直接缩小计税依据。
• 包括：
• 起征点：计税依据达到规定数额开始征税的界限， 未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的， 就其全部数额征税。（不到不征，到了全征） 免征额：在计税依据总额中免予征税的数额。预 先减除。免征额部分不纳税，（不到不征，一到 只对超过部分征税）。
• ②差别比例税率：按不同产品（消费税、关
税）、行业（营业税）、地区（城建税）的不 同区分
• ③幅度比例税率：只规定最低、最高税率，各 地区自行确定。
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• （2）定额税率：（又叫固定税额）是按纳 税对象的一定计量单位规定固定的税额， 而不是规定纳税比例。一般是用于从量征 收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、 成品油等的消费税（柴油每升0.1元），资 源税、城镇土地使用税、车船税等。
种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增 值税实行多次课征制。
8.纳税期限——纳税人在发生纳税义务后，应依 法缴纳税款的期限。
• 一般分为按期纳税和按次纳税
• 9.减免税——给予鼓励或照顾的一种特别规定。 （1）减税是从应征税款中减征部分税款；免税 是免征全部税款。
除税法规定长期减免税（如医院营业税）外，
（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政 府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的
比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收 管理，如增值税（中央75%、地方25%）、资 源税等。
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• 按照计税标准进行的分类：（重点掌握）
• （1）从价税：是以征税对象价格为计税依据， 如（增值税、营业税、关税和各种所得税等大部 分税种）。 （2）从量税：是以征税对象的数量、重量、体 积等作为计税依据。如（资源税、车船税和土地 使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等）。 （3）复合税：即采用从量税和从价税同时征收 的一种方法。如我国现行的消费税中的卷烟、白 酒等。
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• （3）累进税率：是指按照纳税对象数额的大小， 实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产 征税，如个人所得税、土地增值税。数额越大税 率越高
• ①全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪 一级的税率征税。 （×）
• ②超额累进税率：同时适用几个税率分别计算， 将计算结果相加后得出应纳税款 。个人所得税
税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴； 而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。
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（二）税法的分类 1.按税法的功能作用不同。 （1）税收实体法：指确定税种立法，具体规定 各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳 税地点等。
例如《增值税暂行条例》、《企业所得税法》、 《个人所得税法》。→ → → 税法的核心 （2）税收程序法：指税务管理方面（程序关系） 的法律，即如何具体实施税法的规定。主要包括 税收管理法、发票管理法、海关法、进出口关税 条例等。
家所有，既不需要再直接归还给纳税人，也不需 要向纳税人支付任何报酬或代价。 （最本质特征，税收“三性”的核心。）
• （3）固定性 税收的固定性是指国家通过法律形式预先规
定了征税对象和征税标准。
有两层含义：一是具有时间上的连续性；二 是税收比例的固定性。（固定的连续性收入）
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• （三）税收分类：（重点）
→ → →税法的基本组成部分
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2.按照主权国家行使税收管辖权的不同： （1）国内税法：一般是按照属人或属地原
则，规定一个国家的内部税收制度。
（2）国际税法：是指国家间形成的税收制
度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条 约和国际惯例等。
（3）外国税法：是指外国各个国家制定的 税收制度。
• 项目扣除：扣除一定项目的数额
• 跨期结转：以前纳税年度经营亏损等在本纳税年 度扣除
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/11/24
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（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特 殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而 税收的性质取决于社会经济制度的性质。
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税收功能:
• （一）组织财政收入:主要形式和工 具。
• （二）调控经济运行: （三）维护国家政权： （四）维护国家利益:
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• （二）税收的特征 （1）强制性： （2）无偿性：指国家征税以后，税款归国
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• 3.按照税法法律级次划分：（重点掌握） （1）税收法律（狭义的税法）
• 制定主体：全国人民代表大会及其常务委员会
• 法律地位：仅次于宪法，高于税收法规、规章
• 代表文件：《税收征收管理法》、《个人所得税 法》、《企业所得税法》等。 （2）税收行政法规
• 制定主体：国务院
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• 税收是政府收入的最重要来源，是一个具有 特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。
• 税收的定义也可以从以下三点来理解： （1）税收是政府机器赖以生存并实现其职能
的物质基础。 （2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调
节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的 主要形式。
• ④超倍累进税率：（计税基数的倍数来确定）
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法规三章1
• 6.计税依据（课税依据、课税基数）——计算应纳税 额的根据。
（1）从价计征。以计税金额为计税依据。 应纳税额=计税金额×比例税率
• 除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采 取从价计征。 （2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计 税依据。 应纳税额=计税数量×单位适用税额
• 按征税对象不同： （特点简单了解） 1.流转税：以流转额为征税对象，主要包括增值 税、营业税、消费税、关税等。
2.所得税（收益税）：以各种应纳税所得额为课 税对象，包括企业所得税和个人所得税。
• 3.财产税：以纳税人所拥有或支配的财产为课税
对象，如房产税和契税、车船税。
4.行为税：以特定行为为征税对象，包括印花税、
• （4）税收规范性文件
• 制定部门：县以上（含本级）各级税务机关
• 法律地位：在本辖区内对征纳双方具有普遍约束 力并能够反复适用的文件。 国家税务总局制定的税务部门规章，不属于 本办法所称的税收规范性文件。
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• （三）税法的构成要素（10项）：是指税收实 体法要素。
• 1.征税人（征税主体）——代表国家行使征税职
（2）关税类——由海关负责征收管理（进出口关 税、进口税），不包括代征进口环节增值税、消 费税、船舶吨税等。
关税是对进出境的货物、物品征收的税收总
称。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家
调节进出口贸易的主要手段。
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法规三章1
• 按照税收征收权限和收入支配权限分类：
• （1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国 家税务局负责征收管理，如关税、消费税、车辆 购置税等。 （2）地方税。属于地方各级政府的财政收入， 由地方税务局负责征收管理，如营业税（除铁道 部、各银行总行、各保险总公司归中央）、屠宰 税、筵席税、个人所得税（严格讲属于档演模板
法规三章1
• 我国现行使用的税率主要有：比例税率、定额 税率、累进税率等。
• （1）比例税率:是指对同一征税对象，不论金 额大小都按同一比例纳税。如增值税、营业税、 企业所得税、城建税等。
• 相对而言
• ①单一比例税率：所有纳税人都使用（企业所 得税）
• 法律地位： 低于宪法和税收法律。 代表文件： 《个人所得税法实施细则》《税收 征收管理法实施细则》《增值税暂行条例》《企 业所得税法暂行条例》 《营业税暂行条例》等。
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• （3）税收规章 • A、税收部门规章：
• 制定主体：国务院税收主管部门（财政部、国家 税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等） 法律地位：低于税收法律、税收行政法规。
（3）税法的构成 广义税法=各种税收法律规范的总和 狭义税法=国家最高权力机关正式立法的税收法 律，如个人所得税法、税收征收管理法等。
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2.税收与税法的关系 联系：税收活动必须严格依照税法的规定进行， 税法是税收的法律依据和法律保障。税法又必 须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由 和依据。
• 如屠宰税；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依 据；汽油、柴油以升数为计税依据。
（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。 应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×
适用税率
• 如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。
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• 7.纳税环节：具体被确定应当缴纳税款的环节。
有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税
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二、税法及构成要素
P117
（一）税收与税法的关系
1.税法的概念：即税收法律制度，是国家权力机
关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间
在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总 称。
（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其 常委会+获得授权的行政机关+地方立法机关。 （2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利 义务关系，而不直接调整税收分配关系。
权的各级税务机关和其他征收机关（海关、财政 （原农业税、契税））。→行使税收征管权 2.纳税义务人（纳税人，“纳税主体”），——
依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组 织。
3.征税对象（纳税对象、课税对象）——征税客 体，也就是对什么征税。
税法最基本要素。每种税都有其特定的征税 对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体 现不同税种征税的基本界限。
• 代表文件：《发票管理办法》《海关进出口货物 征税管理办法》《税务代理试行办法》 《税务 稽查规程》、《增值税暂行条例实施细则》、 《房产税实施细则》等。 B、地方税收规章：
• 制定主体：省、自治区、直辖市和较大的市的人 民政府经税收法律、行政法规明确授权。
• 法律地位：低于税收法律、税收行政法规。 P•PT文档代演模板 表文件：如《城镇土地使用税暂行法规三条章1 例》规定。
城市维护建设税、屠宰税、筵席税等。
5.资源税：对境内从事资源开发的单位和个人征
收 ，包括资源税、城镇土地使用税 、土地增值
税。
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法规三章1
按征收管理的分工体系分类：
（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝 大部分）。
指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳 税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部 分。是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要 的税收工具。
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法规三章1
• 4.税目——征税对象的具体化，各个税种所规定 的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒 等l4个税目、营业税也分。但不是所有的税种都 规定税目。如企业所得税
• 5.税率——征税对象的征收比例或征收额度，指 应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例， 它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心 要素。
一般减税都属于定期减免的性质，期满后要恢复 征税。
• （税收减免权限集中于国务院）
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法规三章1
• （2）方式：税基式、税率式、税额式
• ①税基式减免：直接缩小计税依据。
• 包括：
• 起征点：计税依据达到规定数额开始征税的界限， 未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的， 就其全部数额征税。（不到不征，到了全征） 免征额：在计税依据总额中免予征税的数额。预 先减除。免征额部分不纳税，（不到不征，一到 只对超过部分征税）。
• ②差别比例税率：按不同产品（消费税、关
税）、行业（营业税）、地区（城建税）的不 同区分
• ③幅度比例税率：只规定最低、最高税率，各 地区自行确定。
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• （2）定额税率：（又叫固定税额）是按纳 税对象的一定计量单位规定固定的税额， 而不是规定纳税比例。一般是用于从量征 收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、 成品油等的消费税（柴油每升0.1元），资 源税、城镇土地使用税、车船税等。
种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增 值税实行多次课征制。
8.纳税期限——纳税人在发生纳税义务后，应依 法缴纳税款的期限。
• 一般分为按期纳税和按次纳税
• 9.减免税——给予鼓励或照顾的一种特别规定。 （1）减税是从应征税款中减征部分税款；免税 是免征全部税款。
除税法规定长期减免税（如医院营业税）外，
（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政 府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的
比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收 管理，如增值税（中央75%、地方25%）、资 源税等。
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• 按照计税标准进行的分类：（重点掌握）
• （1）从价税：是以征税对象价格为计税依据， 如（增值税、营业税、关税和各种所得税等大部 分税种）。 （2）从量税：是以征税对象的数量、重量、体 积等作为计税依据。如（资源税、车船税和土地 使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等）。 （3）复合税：即采用从量税和从价税同时征收 的一种方法。如我国现行的消费税中的卷烟、白 酒等。
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• （3）累进税率：是指按照纳税对象数额的大小， 实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产 征税，如个人所得税、土地增值税。数额越大税 率越高
• ①全额累进税率：全部数额达到哪一级，就按哪 一级的税率征税。 （×）
• ②超额累进税率：同时适用几个税率分别计算， 将计算结果相加后得出应纳税款 。个人所得税
税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴； 而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。
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（二）税法的分类 1.按税法的功能作用不同。 （1）税收实体法：指确定税种立法，具体规定 各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳 税地点等。
例如《增值税暂行条例》、《企业所得税法》、 《个人所得税法》。→ → → 税法的核心 （2）税收程序法：指税务管理方面（程序关系） 的法律，即如何具体实施税法的规定。主要包括 税收管理法、发票管理法、海关法、进出口关税 条例等。
家所有，既不需要再直接归还给纳税人，也不需 要向纳税人支付任何报酬或代价。 （最本质特征，税收“三性”的核心。）
• （3）固定性 税收的固定性是指国家通过法律形式预先规
定了征税对象和征税标准。
有两层含义：一是具有时间上的连续性；二 是税收比例的固定性。（固定的连续性收入）
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• （三）税收分类：（重点）
→ → →税法的基本组成部分
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2.按照主权国家行使税收管辖权的不同： （1）国内税法：一般是按照属人或属地原
则，规定一个国家的内部税收制度。
（2）国际税法：是指国家间形成的税收制
度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条 约和国际惯例等。
（3）外国税法：是指外国各个国家制定的 税收制度。
• 项目扣除：扣除一定项目的数额
• 跨期结转：以前纳税年度经营亏损等在本纳税年 度扣除
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（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特 殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而 税收的性质取决于社会经济制度的性质。
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税收功能:
• （一）组织财政收入:主要形式和工 具。
• （二）调控经济运行: （三）维护国家政权： （四）维护国家利益:
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• （二）税收的特征 （1）强制性： （2）无偿性：指国家征税以后，税款归国
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• 3.按照税法法律级次划分：（重点掌握） （1）税收法律（狭义的税法）
• 制定主体：全国人民代表大会及其常务委员会
• 法律地位：仅次于宪法，高于税收法规、规章
• 代表文件：《税收征收管理法》、《个人所得税 法》、《企业所得税法》等。 （2）税收行政法规
• 制定主体：国务院
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• 税收是政府收入的最重要来源，是一个具有 特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。
• 税收的定义也可以从以下三点来理解： （1）税收是政府机器赖以生存并实现其职能
的物质基础。 （2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调
节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的 主要形式。