对我国合并会计报表理论的探析
浅谈我国合并会计报表理论的选择
浅谈我国合并会计报表理论的选择编辑: 会计职称考试作为当今国际公认的财务会计难题之一的合并会计报表理论，随着我国市场经济体制的建立和现代企业制度的推行以及企业国际化、集团化经营的不断发展而被提出，1995年2月财政部颁布了《企业合并会计报表暂行规定》正式要求企业编制合并会计报表。
本文浅述了合并会计报表的三种基本理念：实体观、母公司观、所有者观，并对我国的合并会计报表理论选择进行了探讨。
关键词：合并理论；实体；母公司；所有权自从第一份典型的合并会计报表由美国钢铁公司于1901年编制以来，它逐渐在实务中发展成为一种模式，但在不同国家之间却存在着巨大差异。
尽管近年来国际会计准则委员会和欧盟等有关机构和组织正在试图缩小这些差异，但却不可能在短时间内完全加以消除。
我国的企业集团由于出现的历史不长，其特殊的会计问题———合并会计报表的理论研究与实践也很短，《企业合并会计报表暂行规定》颁布后，至今未做修改和变动，但此期间的有关具体会计准则和会计制度却有较大的变化，《企业合并会计报表暂行规定》已与这种变化不再适应，存在着许多需要更新探讨的问题。
1合并会计报表的理论合并会计报表的目标理论要解决两大问题，一是合并会计报表主要为谁服务？二是合并会计报表要为解释受托经济责任还是为决策者提供有用信息，或兼而有之，有代表性的理论有实体理论、母公司理论、所有权理论。
1.1所有权理论此理论认为，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，将企业的合并会计报表看成是母公司会计报表的扩充和延伸。
它既不强调企业集团中少数股权的特殊作用，也不强调企业集团的各构成企业股东的共同性，而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权，它强调的是终极财产权。
其主张采用的是比例合并法而不是完全合并法编制合并会计报表，即：按母公司实际拥有的股权比例合并子公司的资产、负债、所有者权益及收入、成本、费用和净收益，将母公司持有比例抵消母子公司间的交易及未实现损益。
论我国合并会计报表的合并理论
论我国合并会计报表的合并理论【摘要】本文在分析比较三种合并会计报表理论的基础上，结合我国相关制度与准则，对我国合并会计报表理论的选择进行探讨。
合并会计报表作为反映企业集团财务状况和经营成果的正式会计报表，是企业集团的利益相关者进行决策的重要依据之一。
由于对合并会计报表的服务对象、母子公司之间的关系所持的观点不同，会计理论界对于合并范围、少数股东权益、合并商誉等问题存在着不同的观点，进而形成了合并会计报表的三种理论。
即：母公司理论、经济实体理论和所有权理论。
2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称“合并财务报表准则”)，与1995年颁布的《企业合并会计报表暂行规定》相比，所依据的合并理论已由侧重母公司理论转为侧重于经济实体理论。
对于我国合并会计报表这一理论的选择与定位，应结合有关合并会计报表理论及我国的会计环境进行分析研究。
一、合并会计报表的合并理论（一）母公司理论母公司理论认为，合并会计报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源，满足母公司股东的决策需要，少数股东只是集团主体的外界债权人，因此，不必将子公司作为独立的法人看待，只将其视为母公司的附属机构。
其主要特征为：１.确定合并范围时以法定控制为原则，即采用全面合并法合并子公司的资产、负债。
２.合并资产负债表中的股东权益与合并利润报表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，少数股东权益和收益作为集团主体的债务与费用。
３.子公司净资产中属于母公司的部分按子公司公允价合并，而属于少数股东的部分按子公司净资产账面价合并。
４.投资成本大于子公司可辨认净资产公允价的差额作为合并商誉处理，并全部归母公司。
５.对于集团公司内部交易而产生的未实现损益，顺销时全部抵销，逆销时按母公司持股比例抵销。
（二）经济实体理论经济实体理论认为，合并报表的目的是为了满足集团内所有股东的信息需要，少数股东权益也是企业集团所有者权益的组成部分，因此，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东应该同等对待。
【税会实务】我国合并会计报表理论选择探讨
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【税会实务】我国合并会计报表理论选择探讨
摘要：随着时代的发展，我国的会计准则和会计制度已经发生很大变化，财政部在1995年颁布的《合并会计报表暂时规定》已不能满足众多信息使用者对企业集团经营信息的需求，选择恰当的合并会计报表理论，制定规范的《企业合并准则》已成为当前会计界的焦点问题。
根据我国的现实情况，我国应该选择“修正的主体观”，即是以主体观为基础，仅对商誉的确认和子公司的资产、负债的并入计价方面稍作修正的方法。
关键词：所有者观；主体观；母公司观；修正的主体观
众所周知，我国对合并会计报表理论的研究起步晚、时间短，还没有建立起一套完整的适合于我国现实情况的合并会计报表理论体系。
仅在1995年，财政部颁布了《合并会计报表暂时规定》，用以指导和规范企业集团的合并行为。
但随着时代的发展，我国的会计准则和会计制度已经发生很大变化，《暂时规定》已不能满足众多信息使用者对企业集团经营信息的需求，选择恰当的合并会计报表理论，制定规范的《企业合并准则》已成为当前会计界的焦点问题。
笔者在此仅针对我国现实情况下合并会计报表理论的选择问题谈一些粗浅的看法。
一、三种合并报表理论
合并会计报表是当今会计界中较为复杂的问题，被誉为“国际会计领域中的四大难题之一”，因此，整个世界范围内对合并会计报表的规定不尽相同，但总的说来，主要有三种观点，即所有者观、主体观、母公司观。
（一）所有者观。
合并会计报表若干理论问题的建议及思考
●唐晓青
摘
张家口供电公司
要： 合并会计报表是财务会 计工作 中的难题之 一 ， 然而我 国相关的法律法规 中并没有 十分明确的规定 ， 都 是原则性的要求 ，
留给会计较 大的操作 空间， 容 易被利益驱使 ， 造 成一部 分企业或股 东等 的利益损 失。本文主要从合 并会计报表 的概念及作 用、 合并过 程 中存在 的问题 以及对合并会计报表提 出的建议三 个方面进行 简要分析 。
关键词： 合 并会 计报 表 ； 问题 ；也越来越激烈 ， 企业兼并 、 合并 现象 已十分 常见 。企 业 规模 逐 渐 扩大 ， 给 企业 财 会人 员 的 工作 增加 了难 度 ， 要 想 清 晰 反应 企 业 的 财务 状 况 ， 合 并会 计 报 表 就 显 得 格外 重要 。但 由于企 业经 济 活 动 的复 杂性 等 问题 ， 合 并会 计 报表 仍 有很 多问题 需 要 进一 步解 决 、 完善 。 合并 会 计报 表 的概念 及 作用 １ ． 合并 会 计报 表 的概 念 合 并 会 计 报 表 主要 由合并 资 产 负 债 表 、 合 并 利 润表 、 合并 现金 流量表、 合 并 所有 者 权益 （ 股 东 权益 ） 四个 部分 构 成 ， 是指母公司（ 一 个 或 者 多 于一 个 子公 司 的企 业 ） 及 其全 部 子 公 司 （ 母 公 司 控制 的企 业） 形成 的集 团 公 司 的整 体 财务 状 况 、 经 营 成果 和现 金 流 量 的 财务
一
、
报表。
２ ． 合并 会 计报 表 的作 用 母 公 司和 子公 司虽 然有 两个 或 者 两个 以上 的的公 司法 人 ， 但因 控 股关 系 ， 实质 上 是 在统 一 管理 下 的经 济 实体 。虽 然 企业 可 以 编制 自己的会计报表 ，但也有个别公 司出现无法提供财务状况的情况。 个企业在向其他企业投资时 ， 占据该企业资金总额一半 以上或者 投 票表 决权 股 份 的 ５ ０ ％以上 ， 控股 关 系就 形成 了。 此时 ， 控股 企业 的 会计 报 表 已不 能准 确 、 完整 的反 映公 司财务 ， 只有合 并 会计 报 表 ， 才 能反 映公 司状况 ， 才 能 客观 的 、 真 实 的反 映公 司 总体 信息 。 二、 合 并舍 计报 裹 存在 的 问题 １ ． 合 并会 计 报表 反 映 内容不 全 面 （ １ ） 无 法反 映母 公 司 及子 公 司各 自的财 务 状况 。合并 会计 报 表 反 映的 是多 个公 司组成 的企 业 的财 务状 况 。 其会计 主体是 由多个 法 人 企业 组 成 的集 团企 业 ， 但 它 只是 经 济 意 义上 的会 计 主 体 ， 而 非法 律意义上的会计 主体 ，它的编制方法与个别会计报表有所不同 ， 所 以， 以母公司为基础编制 的合并会计报表 ， 是不能反映母公司及子 公 司各 自的财务 状 况 的。 （ ２ ） 股东、 债权 人 获 得 的信 息有 限 。多 数 股 东不 会 参 与 企 业 管 理， 因此 只能 通 过企 业 提 供 的财 务 信 息 分析 企 业 发 展状 况 ， 而 合并 会 计 报表 不 能完 整 的反 映股 东需 要 的重 要 的会计 信 息 。 合 并会 计报 表的会计主体不是母公 司，所以反映的不是母公 司的留存收益， 而 是 合并 留存 收益 ， 所 以不 能提 供母 公 司 的营运 资本 等 实际 情 况。 债 权 人将 资 金借 贷 给企业 是 为 了获得 利 息收 入 。 债 权 人将 资金 借 给企 业 后就 失 去 了对 资金 的控 制 ， 只能 通过 企 业提 供 的会 计 报表 获 知企 业 经 营状况 ， 合 并 会计 报 表不 能 反 映母 公 司及 子公 司 自身 的 财 务状 况 ， 致 使债 权人 不 能做 出最 有 利于 自己的决 策 。 ２ ． 合并 会计 报 表 的不 确定 性 因素 （ １ ） 范 围不 确定 。 合并 会计 报 表受 编制 时 所运 的理 论 ， 及 会 计主 体 所处 的历 史 环境 、法律 地 位等 方 面 的影 响具 有 很大 的不 确定 性 。 多 数情 况 下 合 并 会计 报 表 的 范 围需 要 编制 人 员 凭 借 自己 的工 作 经 验 来判 断 ， 所 以编 制人 员 的不确 定 也会 导致 范 围 的不确 定 。 （ ２ ） 标 准不 确 定 。市 场 经济 下 ， 企业 因发 展需 要不 断 扩 大规 模 ， 业务也更加多元化 ， 地域 、 行业 、 国家 等 限制 已不 能 阻 挡 企 业 的发 展， 一家 大 型企 业往 往 拥有 多个 行业 的子公 司 。 然而行 业 的差 异 ， 很
会计合并报表的理论分析
会计合并报表的理论分析
合并报表主要有三种理论，所有权理论，母公司理论，实体理论。
1、所有权理论。
所有权理论是指所有者按照自己的持股比例，对被投资公司进行合并的处理方法。
所有权理论认为，只要持有被投资公司的股分，就要按持股比例编制合并报表。
比如，A公司持有甲企业80%的股权，B公司持有甲企业20%的股权，在所有权理论下，A公司和B公司同时编制各自的合并报表，在合并报表中分别合并甲企业80%和20%的资产、负债。
简单说，以A公司为例，A公司的合并报表中包括A公司自身的资产、负债、收入、费用，同时包括甲企业资产、负债的80%。
2、母公司理论。
母公司理论认为，只有对被投资公司达到控制的一方才会编制合并报表，合并报表的所有者，是母公司。
在合并报表中，被投资公司的所有资产负债都完全计入，所有者权益按照母公司的持股比例确认，少数股东持有份额的部分确认为负债。
如上例，按照母公司理论合并，只有A公司编制
合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，80%确认为所有者权益，20%确认为负债。
3、实体理论。
实体理论和母公司理论很像，不同点在于，实体理论认为合并报表的最终控制方，是合并主体的所有者，合并报表的所有者权益不仅包含母公司的权益，也包含少数股东的权益，在合并报表的所有者权益中，既体现母公司的权益，也体现少数股东的权益。
如上例，以实体理论合并时，A公司编制合并报表，在合并报表中合并甲企业100%的资产负债，所有者权益中，80%归属于母公司，20%归属于少数股东。
在我国的企业会计准则中，合并报表是基于实体理论来编制的。
合并会计报表理论问题探讨
２ ０世纪 ９ ０年代 以来 ， 界范围内掀起 了一轮企业 世
Ｖｏ ． Ｎｏ ２ １４． ．
Ｊｎ ２０ ｕ ．０ ６
合并会计报表理论 问题探讨
对我国合并会计报表的探讨
（） 体 理论 对 少数 股权 和 少 数股 东 收益 的 规 定符 合 会 计 １主
要 素定 义 。 数股 权不 是 一项 义 务 ， 少 不会 导 致 经济 利 益 的流 出，
而 而 该规 定 已经难 以涵 盖合 并 会 计报 表 所有 的问题 ， 无 章可 循 的 所 以不 是 一项 负 债 ， 少 数 股东 收 益 也不 是 一项 费用 ， 是对 在 情 况 下 ， 种 处 理五 花 八 门 ， 观 上 形成 会 计信 息 质 量低 下 的 合 并 主体 实现 的合 并净 利 润 的一 项 分配 。 各 客
惯例接轨。
务 中 己开 始 出现 滥用 权 益 结合 法 的 苗头 。笔者 认 为 ， 合 国 际 结
趋势 和 我 国 的实 际情 况 ， 并方 法 应禁 止 权 益 结合 法 ， 允 许 合 只
采用 购 买 法 。其 理 由是 ：
２ 从 我 国的 实 际情 况 分析 ， 采 用 以主 体理 论 为 主导 的 理 、 应
的 质 量 。我 国一 些企 业 为 提高 自身 的社 会 形象 ， 或为 了体现 领 导 者 的经 营业 绩等 日的 ， 往往 利 用 关联 方 交 易来 粉饰 财 务状 况 和 经营 成 果 。在 主体 理 论 下 ， 团 内部 交易 产 生 的未 实 现利 润 集 有助 于 抑制 企 业 利用 集 团 内的 关联 交 易 操纵 我 普遍 ， 业 集 应 全部 予 以抵 消 ， 企 利润 的现 象 ， 为进 一 步 提高 会 计信 息 质 量提 供 保 证 。 团 大 多 为行 政 性 组 建 方 式 成 立 的 。这 就 导 致 了 公 司并 不 需 要
对 社 会 公 众提 供 十 分详 细 的 内部 信 息 ， 这也 使 得合 并 会计 报 表 发展 缓 慢 。 日前 我 国颁 布 合 并 会计 报 表 的具 体 准则 ， 只是 对 合 并报 表 的一 些基 本业 务和 具体 原 则做 了规 定 ， 随着 经济 的发展 ，
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着我国经济的持续发展，企业集团合并已经成为行业发展的趋势。
企业集团合并会计报表存在许多问题，这不仅影响了企业的财务披露和风险管理，还可能损害投资者和社会公众的利益。
对于企业集团合并会计报表存在的问题，我们需要深入分析并提出合理的对策。
1. 会计处理不一致性问题在企业集团合并中，涉及到多个企业之间的资产和负债的合并，这就带来了会计处理的不一致性问题。
由于不同企业存在不同的会计制度和方法，会计报表可能存在主体公司与被购买公司的会计处理不一致性，造成合并报表的准确性和真实性受到影响。
2. 资产价值确认问题在企业集团合并中，常常存在资产价值确认的问题。
由于企业之间存在信息不对称和财务不透明的情况，可能会导致一些资产价值被低估或高估，从而对合并报表的资产负债表和利润表造成影响。
3. 控制权和实际控制问题企业集团合并涉及到对被购买公司的控制权和实际控制的问题。
在一些情况下，即使主体公司持有了被购买公司的股权，但在实际控制权上并未实现对被购买公司的控制，这就带来了合并报表的真实性和准确性的问题。
4. 关联交易和内部交易问题在企业集团合并过程中，存在大量的关联交易和内部交易，这就带来了利益输送和信息不对称的问题。
关联交易和内部交易的存在可能导致对合并报表财务数据的真实性和可比性产生负面影响。
二、对策建议1. 规范会计处理针对会计处理不一致性问题，可以加强对企业会计制度和方法的规范，规定企业集团合并中的会计处理原则和方法，确保合并报表的准确性和真实性。
2. 加强资产价值确认针对资产价值确认问题，可以加强对企业资产价值确认的监管和审计，确保合并报表的资产负债表和利润表反映真实的财务状况。
除了以上的对策建议外，还可以加强对企业集团合并的财务风险管理，建立健全的内部控制制度，加强对财务数据的信息披露和透明度，提高企业集团合并会计报表的质量和可信度。
企业集团合并会计报表存在着一系列的问题，这些问题不仅影响了企业的财务披露和风险管理，还可能损害投资者和社会公众的利益。
浅析合并会计报表若干理论问题
浅析合并会计报表若干理论问题针对于合并会计报表编织的相关问题，一直是大众关注的焦点，不仅是从理论和实务问题之间的权衡，也是对会计合并主体的不同认知，涉及到财务确认和财务计量等多方面问题。
只有选取最恰当和最实用的合并会计报表方式，才能在维护企业自身利益的同时，实现社会效益的平衡。
本文从合并会计报表编制的理论分析入手，对合并会计报表编制过程中存在的问题以及相应优化措施进行了集中的阐释，旨在为相关财务管理人员提供有价值的参考建议。
标签：合并会计报表；理论；问题；对策随着经济的增长，跨国公司发展进程在增速，其中，合并会计报表也成为了企业财务管理人员需要在实践中认真践行的管理理念，从而提升企业实际实务能力。
一、合并会计报表编制理论分析1.合并会计报表编制所有权理论在对合并会计报表编制理论进行研究的过程中，所有权理论具有非常重要的意义，仔细分析所有权理论，主要是在会计合并报表的过程中形成一种平衡的态势，不特别突出企业集团关系中的控制关系，也并不突出表示企业集团内经济实体的分配格局，编制工作中主要突出的是制作报表的企业对另一相关企业财务管理情况和财务决策的所有权结构。
若是企业采取所有权理论，则要对其具备所有权的企业负责，不止是资产负债情况也包括当期损益情况。
在合并会计报表编制所有权理论中，编制结构具有明显的特征。
第一，按照母公司在子公司整体股份中的比例，对其资产结构、负债情况以及利益进行适时的纳入合并报表。
第二，在编制过程中，针对企业集团内部的交易额和利润，要按照母公司的持股比例进行相应的扣除。
但随之而来的问题也比较明显，由于是人为的将母公司和子公司的资产以及负债情况进行筹划，这就导致起缺乏了基本的经济学意义，而且若是在经营管理过程中，过分强调子公司的实际拥有权，也会对控制的经济本质造成影响。
2.合并会计报表编制实体理论合并会计报表编制实体理论是美国人首先提出来的，在理论中，将合并会计报表的编制立场设定为全部股东，无论持股比例，也并不突出指出不同股东的实际收益。
合并会计报表理论结构探析
合并会计报表理论结构探析（作者:___________单位：___________邮编: ___________)【摘要】本文借鉴西方的研究成果，结合我国新颁布的合并报表具体准则，对合并报表的理论结构进行了系统而要严密的总结和归纳。
并对理论结构的各个层次进行了详尽的理论分析，同时提出了自己的一些看法和观点。
【关键词】合并报表理论结构购买法实体理论合并报表是当今世界公认的会计三大难题之一。
但随着国内外理论与实务界的共同努力，目前合并报表这一个在会计实务上操作困难、理论上有颇多争议的难题已经有了相对成熟的理论结构和方法体系.笔者借鉴西方发达国家的成果和经验，结合对西方和我国合并报表理论与实务的理解，试着对合并报表的理论结构进行总结和归纳。
以期对我国合并报表理论与实务的发展有所裨益。
一、合并报表的理论结构根据当前已有成果和自己的研究，笔者把合并报表理论结构分为以下几个层次：合并报表的基础——合并方法——合并政策——合并范围-—合并实务。
以上五个方面构成了思路清晰和逻辑严密的合并报表的基本理论框架.1、合并报表的基础企业集团作为经济实体是合并报表的基础,虽然母子公司各自为法律实体，但实际上处在同一管理控制之下。
为了更好的实现决策有用的会计目标，真实而有效的反映企业集团这一经济实体的财务状况、经营成果现金流量等情况,合并报表由此而产生。
简单的说合并报表的必要性就在于决策有用的会计目标、企业集团的性质、会计的实体理论、实质重于形式的原则。
决策有用的会计目标是编制合并报表的基本目的,企业集团的性质与会计的实体理论是编制合并报表的根本原因，实质重于形式是编制合并报表的需要遵循的根本原则。
2、合并报表的方法根据企业集团的权益结构和形成方式及其性质的不同看法,使业界有了不同的合并报表的理论方法。
主要有以下三种:购买法、权益结合法和实体法.（1）购买法。
将母子公司关系看成购买与被购买的关系，一个公司控制另一个公司所形成的控制与被控制的关系。
浅析我国合并会计报表理论现实选择
母 公 司 理论 又称 所 有者 理 论 。它 依 据 这样 的假 定 ，即 合 并会 也 没 有 少 数 股 权 股 东 。但 这 种 情 况 却 可 以用 所 有 权 理论 ”来 概 计 报 表 是 母 公 司会 计 报 表 的 延 伸 ，必 须 以母 公 司 的 观 念 来 编 制 。 括 ：这 种理 论 既不 强 调 法 定 支 配 权 ．也 不 强 调 经 济 主 体 而 强 调 母 公 司 理论 （ 称 母 公 司观 念 ） 或 侧重 反 映 的 是 母 公 司 的股 东 在 合 并 的财 务 状 况 和 经 营 成 果 中所 占 的份 额 ， 并 不 注 意 少数 股 东 的权 论 合 并会 计 报 表 只 反 映 母公 司 的财 产 ，少 数股 权 不 予 列 报 这 益 ，子 公 司 中 少 数股 东 权 益 ”列 示 在合 并 资产 负 债 表 的 负 债 类 时 合 并会 计 报 表 上 的 集 团 范 围最 为狭 窄 ，被 合 并 的公 司的 财 产 已 项 目 与 所 有 者 权 益 类 项 目之 间 ． 所 合 并 的产 权 属 于 控 股 公 司 所 不 是 该 实体 完整 的财 产 由于该 理 论 所 反 映 的企 业 集 团范 围最 为 有 按 照 母 公 司 理论 ． 在企 业 集 团 内 的股 东 只 包 括母 公 司 的股 东 狭 窄 ， 种 理 论 主 要运 用于 通过 协 议 共 同 控 制被 投 资 公 司 的情 况 这 所 有 权 理论 的产 生 解 决 了当一 个 同 时隶 属 于 一 个 以 上母 公 司 将 子 公 司 少 数 股 东 排 除 在 外 ． 看 作 是 公 司 集 团 主 体 的外 界 债 权 人 ．这 个会 计 主 体 编 制 的 合 并 资产 负 债表 中 的股 东 权 益 和 合 并损 或 部 分 隶 属 于一 个 集 团 的企 业 编 制 合 并 报 表 的 问题 ． 点 在 于 稳 益 表 中 的净 利润 仅 指 母 公 司 拥 有 和 所得 部 分 。合 并 会 计 报 表 的编 优 健 。但所 有 权 理 论 与 整 个 企 业 集 团 作 为 一个 会 计 主 体 的 假 设 不 一 制 方 法 主 要是 从 母 公 司 股 东 权 益 出 发 ， 为母 公 司 现 有 的 和潜 在 是 致 而 且 违 背 了 控 制 的 实质 忽略 了企 业 合 并 中财 务 杠杆 的 作 用 ． 的 股 东 而 编 制 的 。由于 合 并 会 计 报表 一 般 由企 业 集 团中 母 公 司 编 且 这 一 方 法 的前 提 使 得 其 使 用 范 围 受 到 了很 大 的 限 制 。而 且 这 ～ 制 ，而 母 公 司 股 东最 关心 属于 自 己份 额 的 净 资 产 ．要 据 此评 价 自 理论 运 用 比例 合 并 法 使 得子 公 司资 产 被 人 为 分 割 ，因而 大 大 削 己所 有 杈 的价 值 ， 并做 出有 关 决 策 所 以这 一理 论 得 到 广 泛 运 用 ： 弱 了 合 并 报 表 的 相 关 性 和 可 靠 性
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策我国企业集团合并会计报表存在的问题主要有以下几个方面：信息披露不透明、资产评估不准确、内部控制不完善、利益冲突等。
针对这些问题，可以从完善信息披露制度、加强资产评估监管、强化内部控制和规范利益冲突等方面提出对策。
应完善信息披露制度，提高企业集团合并会计报表的透明度。
加强对企业集团合并会计报表信息披露的监管，规范信息披露的时间、内容和形式，确保信息披露的准确性、及时性和完整性。
加强对企业集团的监管，对违规披露行为进行严肃处理，提高企业的信用度和市场声誉。
要加强对资产评估的监管，确保资产评估的准确性。
加强对企业集团合并会计报表资产收购、资产重组等交易的审慎监管，明确资产评估的标准和程序，确保评估结果客观公正、科学合理。
加强对资产评估机构的监督和管理，建立行业准入制度，规范资产评估机构的行为，提高资产评估的专业性和可靠性。
要加强企业集团的内部控制，强化对财务报表的监管和审计。
加强内部控制的建设，完善企业集团内部管理制度，建立健全风险管理、内部审计和内部控制制度，提高企业集团的运作效率和风险防控能力。
加强对财务报表的审计监管，加大对企业集团财务报表的审计力度，确保财务报表的真实性和可靠性。
要规范企业集团内部利益关系，减少利益冲突。
加强对企业集团内部利益交易的监管，明确利益交易的基本原则和监管要求，规范内部利益交易的程序和准入条件，防止利益输送和资源流失，保护中小股东的合法权益。
加强对企业高管和董事的监管，在任期内限制股权转让和利益流转，减少利益冲突的发生。
在我国企业集团合并会计报表存在问题的基础上，通过完善信息披露制度、加强资产评估监管、强化内部控制和规范利益冲突等对策，可以提升企业集团合并会计报表的质量和透明度，保障投资者的合法权益，促进我国企业集团健康发展。
新会计制度对合并报表理论性规定的探讨
购法， 购买行 为 应该 是 并购企 业获 得 被购企 业 的净 资产 ， 买企业 要将 当 日 购 购 买的 成本 分摊 在获 得的 被 购企业 的各 个 可 以辨 别 的资产 ， 负债 ， 或者 符合 条件 的 负债 中 。 在企 业 的合并 中 ， 通过 购 买获得 的各 个 资产和 负债 都要 根据
用的是 购 买法 ， 同一 控 制下 的企 业合 并采 用 的是权 益结 合 的方法 。 所谓 的 采
范 围中还应该 包含 所有者 权益是 负数 的子公 司 ， 促使 母公 司可 以承担 所 这样 有的 子公 司的债务 ， 可 以使 一些 隐藏的 或者相 应的 债务可 以体 现在 合 并 这样 报表 中 ， 样 可以加 强会 计报 表 的可靠 性和 相关 性 。 这 此外 也消 除 了在合 并范 围 内没 有统计 特殊行 业的状 况 ， 在合 并范 围内可 以将 一些 较小规 模和行 业性
方 之间 的交 易额 ， 降低 了采 用 关联 方交 易调 节 利 润的 方式 。 与此 同时 ， 并 合
２、 合 并 程 序 的 规 定 性 分 析
１） 并 方 法 的选 择 合
因为我国特殊的转型期的市场的背景 ， 我国在选择合并方法时不可能
只选 择单 ～ 的合 并 模式 。企 业 会计 准 则第 ２ 号一 一企 业合 并 》 定在 不 同 《 ０ 规 的企业 中要采 用不 同 的合并 的方 法 。 企业 合 并可 以包括 两种 方 式 ， 要有在 主 同一控 制下 的企业 合并 和非 同一控 制下 的企业合 并 。 同一控制 下的企 业采 非
的标 准 ， 本质 上 甲是 乙 的母 公司 ， 在 通过 乙 ， 甲公 司 持有 丙４ ％的股权 ， ５ 甲
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着我国经济的不断发展，企业集团合并成为了一种常见的方式。
然而，企业集团合并不仅涉及到资产管理与经营决策等方面，同时也带来了会计报表方面的问题。
本文将就我国企业集团合并存在的会计报表问题进行探讨，并提出相应的对策。
一、核算及披露问题合并前的企业集团资产及负债的核算标准、核算方法存在差异，这种差异将直接影响到合并后财务报表的编制。
因此，需要在合并报表编制之前对各企业集团的财务信息进行核实，检查各项会计政策的一致性。
另外，根据《企业会计准则》和《财务报告编制暂行办法》的规定，需要在合并报表中识别和披露主要的合并前后影响。
对策：首先要重视合并前的资产负债核算与会计政策的一致性，采用可接受的核算方法，规范合并报表编制。
其次，根据规定，需要披露合并前后的相关情况，尤其是影响较大的方面。
只有通过规范的合并报表编制和正确的披露方法，才能促进信息的透明度和合并实效的提高。
二、合并确认的问题合并确认涉及到对企业集团的控制判定，而控制判定的依据主要是通过检查企业集团股权、投票权、经营管理和资产的转移情况来确定。
然而，在实际操作中，这些依据并不能完全确定企业集团间的控制关系，有时还要考虑其他因素，如政府干预、杠杆负债率等。
对策：针对控制关系判定不明确的情况，应该制定相应的控制标准。
根据会计准则的规定，当企业集团之间的控制关系不明确时，需要采取同等合并法，即将企业集团视为平等伙伴进行合并。
因此，对于合并确认方面的问题，需要建立统一的标准、规范化的管理方式，以避免出现不同解释和争议。
三、重组费用的处理问题企业集团合并过程中所涉及到的一系列费用均应该计入合并前后的财务报表，包括各项税费、评估、律师和顾问费用等。
然而，在实际操作中，这些费用未必都能准确区分和计入，有些费用可能被错算或被忽略，从而导致合并报表存在误差。
对策：针对重组费用的处理问题，首要的是制定明确的会计政策，将合并过程中的各项费用全面计入财务报表，并确保费用的准确性和真实性。
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策随着经济的发展，我国越来越多的企业采取了集团化管理模式。
企业集团合并不仅可以实现资源整合和优化配置，还可以提高企业的市场竞争力。
然而，企业集团合并涉及到许多复杂的会计问题，例如合并范围、商誉计量、资产重估、合并中的现金流量管理等。
本文将就我国企业集团合并会计报表存在的问题及对策展开阐述。
一、会计报表存在的问题（一）合并范围在企业集团合并中，合并范围的确定十分重要。
需要了解被合并公司的资产、负债、营收、成本等情况，以确定合并范围。
但在实际操作中，由于数据来源的不确定性，合并范围的确定可能存在误差，导致会计报表的真实性不足。
（二）商誉计量企业集团合并后，被合并公司的股东权益部分会转变为合并公司的商誉。
商誉的计量方式对企业集团的财务状况影响非常大。
然而，在我国，商誉的计量方式并未在会计准则中得到明确规定，造成了商誉计量方式的不确定性。
（三）资产重估在企业集团合并中，需要对被合并公司的资产进行重新评估。
资产重估的准确性直接影响财务报表的真实性。
但在实际操作中，资产估值过程可能存在误差，导致财务报表不准确。
（四）合并中的现金流量管理在企业集团合并中，现金流量管理非常重要。
因为合并会导致现金流量的变化，而现金流量对企业运营非常重要。
但在实际操作中，由于现金流量变化是动态的，因此如何管理现金流量仍然是一个难点。
二、解决方案（一）建立完善的内部控制制度企业集团合并涉及到多个环节，需要建立完善的内部控制制度，明确各级别职责，防止误操作和内部欺诈行为的发生。
建立合理的内部控制制度能够提高会计报表和财务报告的准确性。
企业集团合并后，商誉的计量方式对企业集团的财务状况影响非常大。
因此，需要制定科学合理的商誉计量方法。
可以借鉴国际会计准则来确定计量方法，并针对我国市场和实际情况进行适当的修正。
（三）严格执行财务报告制度在企业集团合并中，对财务报告的准确性要求非常高。
因此，需要加强财务报告制度的执行，防止财务造假行为。
合并会计报表理论的评述
合并会计报表理论的评述
合并会计报表理论是指将母公司和子公司的财务报表进行合并，以展示整个企业的财务状况和经营成果的一种会计理论。
合并会计报表理论的优点是能够展示整个企业的财务状况和经
营成果，包括子公司的资产、负债、收入和支出等信息，有利于投
资者和利益相关者全面了解企业的财务状况和经营情况，也有利于
企业进行内部控制和决策。
然而，合并会计报表理论也存在着一些缺点和限制。
首先，合
并会计报表理论涉及到子公司的财务信息，子公司可能涉及多个国
家和地区的法律法规，在合并时可能存在不同的会计准则和估计方法，因此合并会计报表可能存在不确定性和主观性。
其次，合并会
计报表不能完全反映出母公司和子公司之间的关系和权利，比如母
公司和子公司之间的跨境交易和财务关系可能不完全反映在合并会
计报表中。
此外，一些企业可能采用“避税策略”，通过在各国之
间转移资产和利润来降低税收成本，这也可能影响合并会计报表的
质量和可靠性。
总的来说，合并会计报表理论在解释企业财务状况和经营成果
方面具有重要意义，但需要充分考虑到其缺点和局限性，以确保其
质量和可靠性。
合并会计报表编制理论的探讨
合并会计报表编制理论的探讨关于合并会计报表编制理论的探讨关于合并会计报表编制理论的探讨●天津财经学院张翠荷合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。
哪些公司可纳入企业集团，控制是确定的关键。
一般公认的定义是一个公司拥有另一个公司50%以上股权视为取得控制权，可将其纳入合并范围之内。
当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在50%以上但不足100%时，在该企业集团内就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权）。
随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。
第一，母公司理论。
按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。
其特点是：（1）在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股权只能以帐面价值反映，这种观点认为属于少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的帐面价值；（2）合并过程中产生的商誉属于母公司；（3）合并后的股东权益中删除了少数股权，仅包括母公司股东的权益。
可见，按照母公司理论，合并会计报表的编制方法主要是从母公司股东权益出发考虑的，是为母公司现有的和潜在的股东而编制的。
由于合并会计报表由企业集团中母公司编制，而母公司股东最关心属于自己份额的净资产，要据此评价自己所有权的价值，并作出有关决策，所以这一理论得到广泛运用。
美国、英国、日本等国家都运用这一理论编制合并会计报表，在《国际会计准则27号》（合并财务报表和对子公司投资的会计）中基本运用母公司理论。
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或 推 定 损 益 ，只 抵 销 或 确 认 属 于母
公 司 的份 额 。
ＦＳ Ａ Ｂ在 讨 论 备 忘 录 “ 并 政 策 合
和 程 序 ” 中解 释 ， 母 公 司理 论 侧 重 “ 于 母 公 司 股 东 的 得 益 ， 因此 合 并 财 务报 表 反映 那 些 在 母 公 司本 身 的 股 东 的 得 益 ，及 其 他 们 在 母 公 司 的 子
对 公 司间 业 务 所 发 生 的未 实现 损 益
司 ，但 控 股 权 益 和 非 控 股 权 益 都 是 合 并 个体 所 有 者权 益 的组 成 部 分 。 ” 由此 可 以看 出 ， 照 实 体 理 论 ， 依 少数 股 权 对 子 公 司 净 资 产 的 要求 权 在合 并 资 产 负 债 表 中列 入 所 有 者 权
益 股 东 的 所 有 者 权 益 只 限 于 子 公
司 所 花 的 代 价 （ 公 允 价 值 加 可 能 即
东 的 信 息需 求 ，而 不 是 为 了合 并 主 体 的 所 有 股 东 编 制 的 ， 同时 在 合 并
范 围 上 ， 强 调 的 是 母 公 司 所 控 制
的。
存 在 的 商 誉 ） 以合 并 ， 加 而属 于 少 数 股权 的部 分则仍 按账 面价值 合并 。
合 并 收 益 表 中 视 作 费 用 ，合 并 收 益
表 所列 示 的 净 收 益 为 减 去 属 于 少 数 股 权 净 收 益 后 的 余 额 。 在 用 购 买 法 编 制合 并 财 务 报 表 时 ，对 子 公 司净 Байду номын сангаас
资 产 中 属 于 母 公 司 的 部 分 ，按 母 公
权 益 和 非 控 股 权 益 。即 使 非 控 股 权
实 体 的控 制 ， 此 ， 这 一 理 论 下 ， 因 在 合 并 财 务报 表 在 某 些 方 面 在 于 提 供 由 几 个 法律 实 体 组 成 的 企 业 集 团 的 信 息 ，即母 公 司 及 其 子 公 司作 为 单
一
、
母 公 司 理 论 与 实体 理论 的
由 此 可 以看 出 ，母 公 司 理 论 将 少数 股 权 对 子 公 司净 资 产 的 要 求 权 列 为 负 债 ，不 包 括在 合 并 的 所 有 者 权 益 中 ；属 于 少 数 股 权 的 净 收 益 在
（ ） 二 实体 理论 的主 要 特征 实 体 理 论 的基 本 立 论 是 ：会 计 主体与其 终极 所有 者是相 互分离 、
益 ，属 于 少 数 股 权 的净 收 益 在 合 并
一
资 产 负 债 表 实 际上 是 母 公 司 资产 负 债 表 的 修 正 ， 即 以所 有 子 公 司 的 资 产 和 负 债 替 代母 公 司 的对 子 公 司 股
权 投 资 。母 公 司 的股 东 权 益 也 即 是
构 成的经 济联 合体 的财 务报表 ， 编 制 合 并 财 务 报 表是 为 整个 经 济 实 体 服 务 的 具 体地 说 ， 并 财 务 报表 是 合 为 了反映 合 并 主体 所 控 制 的资 源 。 ＦＳ Ａ Ｂ在 讨 论 备 忘 录 “ 并 政 策 合 和程 序 ” 中 这 样解 释 ， 实 体 理 论 侧 “
重 于 单 一 管 理 部 门 对 整 个 企 业 经 济
合 并个 体 的股东 权 益 。 同样 ， 并 收 合
益 表 实 际 上 是 母 公 司 收 益 表 的 修
正 ， 以 所 有 子公 司 的 营业 收 入 、 即 费
用 、利 得 和损 失替 代母 公 司 获 得 的
投 资 收益 。”
维普资讯
提要 ：目前 ， 国际上有关编制合并财务报表的理论主要有 ： 所有权理论 、 实体理论和母公 司理论 。与我 国 １９ ９５
年 的《 并财 务报 表 暂 行规 定》 比 ， 《 业会 计 准 则— — 合 并 财 务报 表 》 以 下 简称 合 并报 表 准则 ） 合 相 新 企 （ 所依 据 的基 本 合 并理 论 已发 生 了 变化 ， 侧 重 母 公 司理 论 转 为 侧 重 实体 理 论 。 实体 理 论 下 ， 并 财 务报 表 服 务 的 目的是 所有 股 从 合 东， 更符 合 信 息使 用者 的要 求 ， 这 其概 念 也更 清 晰 ， 所提 供 的会 计 信 息质 量 也 更 高 。
主 要 特征
（ ） 公 司理 论 的主 要特 征 一 母 母 公 司 理 论 是 将 合 并 财 务 报 表 视 为 母 公 司本 身 的财 务 报 表 反 映 范 围 的扩 大 来 看 待 ，从 母 公 司 角 度 来 考 虑 合 并 财 务 报 表 的合 并 范 围 和 合 并方 法 等 问题 。从 合 并 财 务 报 表 的 编 制 目的 上看 ，母 公 司 理 论 认 为 合 并 财 务 报 表 主要 是 为 满 足 母 公 司 股
的 个 体 开 展 经 营 活 动 的信 息 。各
构成企 业 的资产 、 债 、 业收 入 、 负 营 费 用 、利 得 和 损 失 就 是 合 并 个 体 的 资产 、 债 、 负 营业 收 入 、 费用 、 得 和 利
损 失 。除 了全 部 拥有 的 子 公 司 ， 整个 企 业 集 团 的 所 有 者 权 益 划 分 为 控 股