完善我国纳税人权利保护机制
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立“ 为纳 税 人 服 务 ” 思 想 和 意识 ，官 本 位 ” 思 想 严重 ， 的 “ 的 自 商业秘密得到保护的权利 。 ） （ 获得 周到 、 ９ 礼貌服 务的权 利。 认 为是国家权利 的化身 ， 对纳税人态度 生硬 ， 盛气凌人 ， 侵 （０委托他人代理纳税事宜的权利。１） １） （ １申诉 、 控告的权利 。 害纳税人 合法权 益的事件时有发 生， 而纳税 人的权利救济
法律 、 法规的有关规定 以及有关国家机关的职责规定 ， 对纳 赔偿的范 围， 就很难得到赔偿 。 个人隐私属于人身权利的范 税人权 利的保护机制都存在 着明显的缺陷。 以有必要 完 畴， 所 但现行的 国家赔偿法》 关于人身权受到侵犯可 以请求行
善我国纳税人权 利保护机制 ， 切实保障纳税人 的合法权益。 政赔偿的范 围， 并不包括对个人隐私的侵害 。 所以， 个人隐私
纳 税 人 在税 收法 律 关 系中 应 当 拥 有权 利 的 观 点 越 来越 为人 的国家赔偿法赔偿的范 围 、 力度很难弥补纳税人所 受的损 们 所 认 同 ， 此产 生 了关 于 纳 税 人权 利如 何 保 护 的 问 题 ， 由 特 失 。 纳 税 人 有 个 人 隐 私得 到 保 护 的 权 利 ， 果税 务 机 关 泄 如 如 别 是 我 国 现 阶段 ， 论 是 纳税 人 自身 的权 利 保 护 意 识 ， 是 露了纳税人的个人隐私 ， 无 还 按照现 行的 国家赔偿法》 关于行政
体 现 了对 纳 税 人 权 利 的 承 认 ， 应该 说 这 是 立 法 上 的 一 大 进
障纳税 人的权利。
１ 完善立法 ． 第一 ， 从根本法上寻求对纳税 人权利的保护。 建议宪法 上说还 比较笼统 ， 纳税人的权利义务不一致 ， 别是缺乏有 在规定“ 特 依法纳税 是公民应尽的义务” 的同时 ， 增加“ 国家 保 效的权利保障机制 。 至少体现 在以下几个方面 ： 护 纳 税 人 的 合法 权 利 ” 原 则 性 规定 。 纳 税 人 合 法 权益 的 的 使 第一 ， 纳税人权利缺乏有效的保障措施 。 法律 、 法规规定 维护获得直接的宪法根据 。 对提高纳税人的法律地位 ， 转变
规定。 其他税收法规 、 暂行条例， 包括 税收征管法》 都详尽地 （） 知权 。２申请延期 申报 、 １获 （） 延期纳税和 申请减税 、 免 规 定了纳税人的各种义 务及不履行义务时应承担 的责任。 税、 退税的权利。３知情权 。 ） （） （ 完税凭证 、 ４ 收据 、 清单 的索取 但是， 对纳税人权利保护的规定却很少 。 权。 ） （ 申请行政复议、 ５ 行政诉讼和请求国家赔偿的权利。 ） （ 陈 ６ 第三 ， 税务机关服务意识差。 税务机关还未从根本上树 述、 申辩权和 申请听证权 。 ） （ 合理纳税的权利。 ） ７ （ 个人隐私和 ８
国 纳税 人 权 利 保 护 现 状 及 原 因进 行 了全 面 分 析 ， 出 了完 善我 国纳 税 人 权 利 保 护 的 构 想 ， 善 纳 税 人 权 利 体 系 ， 强 对 纳 税 人 权 利 提 完 加
的保 护 。
关 键 词 ： 税 人 ； 利 ； 护 纳 权 保
近年来 ， 人们对税收法律关系平 等性认 识逐渐深 入， 对 行存款 、 扣押封存或者拍卖货物等处罚 ， 甚至会被追究刑事 传统税收理论 中区别税与非税 标志的 “ 税收三性” 有了重新 责任。 但是， 纳税人的权利被侵害时 ， 纳税人的救济措施规定 认识 ， 特别是对其中的“ 强制性” “ 、无偿性” 赋予 了新的 内涵。 得比较 笼统 ， 纳税人虽然有获得国家赔偿的权利 ， 但是现行
二、 我国纳税人权利保护 的现 状
现行的 税收征管法》 中规定了纳税人的 申请延期 申报 、 延期纳税和 申请减税 、 免税 、 退税的权利 ； 知情 权 ； 申请行政
又不能得到保障 ， 只好无 奈地忍 受。
三． 完善 我国纳税人权利保护机制 的途径
完善我国纳税人权利保护机制的途径 ， 使纳税 人的权利 复议 、 诉讼和请求国家赔偿的权 利 ； 陈述 、 申辩权 ； 个人隐私 得到充分 、 切实地保障 ， 是社会主义法治的基 本要求 。 因此 ， 和商 业秘 密得到保护的权利 ； 申诉 、 控告的权利。 税收征 要 从各个方面完善我 国纳税 人权利保护机制 ， 在 以更好地保 管法实施细则 》 中规定 了完税凭证 、 收据和清单的索取权 ，
括以下几种 ：
、权 利 实 际上 是不 能 得 到 救 济 的 权 利 ， 同 虚设 。 形
原则 。 但现行税 收方面的法律法规中 ， 对纳税人的义务规定 很多 ， 而有关纳税人权利的规定相对较 少。宪法》 中规定“ 依 法纳税是每个公民应尽的义务”但 是却没 有纳税人权利的 ，
一
第二 ， 纳税人的权利义务不一致。 从税 收法律关 系平等 纳税 人的权利是指 “ 纳税人在依法履行纳税义务时 ， 法 性 的 角度 来 看 ， 税 人 在 程 行 自己纳 税 义 务 的 同 时 ， 应 当 纳 也 律对 其依法可 以作 出或者 不作出一定行为 ， 以及要求他人 享 有 权 利 。 也 是我 国 立 法 的 原 则之 一 ， 权 利 义 务 相一 致 这 即 作出或者不作 出一 定行为的许可与保障 ， 包括纳 税人的合 法权 益受到侵害时应当获得救济和补偿” 借鉴西方发达国 。 家的经验 以及我 国的立法实际 ， 纳税人 的具体权利至少包
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完 善 我 国纳税 人 权 利 保 护 机 制
法 制 天 地
完善我国纳税 人权利保护机制
文／ 乔松
摘要 ： 纳税人权 利是税 法研 究 中热点之 一 ， 本文从 纳税人权利 的界 定入手 ， 从税 收法律 的 角度探讨 了纳税人权利 问题 。 对我
法律 、 法规的有关规定 以及有关国家机关的职责规定 ， 对纳 赔偿的范 围， 就很难得到赔偿 。 个人隐私属于人身权利的范 税人权 利的保护机制都存在 着明显的缺陷。 以有必要 完 畴， 所 但现行的 国家赔偿法》 关于人身权受到侵犯可 以请求行
善我国纳税人权 利保护机制 ， 切实保障纳税人 的合法权益。 政赔偿的范 围， 并不包括对个人隐私的侵害 。 所以， 个人隐私
纳 税 人 在税 收法 律 关 系中 应 当 拥 有权 利 的 观 点 越 来越 为人 的国家赔偿法赔偿的范 围 、 力度很难弥补纳税人所 受的损 们 所 认 同 ， 此产 生 了关 于 纳 税 人权 利如 何 保 护 的 问 题 ， 由 特 失 。 纳 税 人 有 个 人 隐 私得 到 保 护 的 权 利 ， 果税 务 机 关 泄 如 如 别 是 我 国 现 阶段 ， 论 是 纳税 人 自身 的权 利 保 护 意 识 ， 是 露了纳税人的个人隐私 ， 无 还 按照现 行的 国家赔偿法》 关于行政
体 现 了对 纳 税 人 权 利 的 承 认 ， 应该 说 这 是 立 法 上 的 一 大 进
障纳税 人的权利。
１ 完善立法 ． 第一 ， 从根本法上寻求对纳税 人权利的保护。 建议宪法 上说还 比较笼统 ， 纳税人的权利义务不一致 ， 别是缺乏有 在规定“ 特 依法纳税 是公民应尽的义务” 的同时 ， 增加“ 国家 保 效的权利保障机制 。 至少体现 在以下几个方面 ： 护 纳 税 人 的 合法 权 利 ” 原 则 性 规定 。 纳 税 人 合 法 权益 的 的 使 第一 ， 纳税人权利缺乏有效的保障措施 。 法律 、 法规规定 维护获得直接的宪法根据 。 对提高纳税人的法律地位 ， 转变
规定。 其他税收法规 、 暂行条例， 包括 税收征管法》 都详尽地 （） 知权 。２申请延期 申报 、 １获 （） 延期纳税和 申请减税 、 免 规 定了纳税人的各种义 务及不履行义务时应承担 的责任。 税、 退税的权利。３知情权 。 ） （） （ 完税凭证 、 ４ 收据 、 清单 的索取 但是， 对纳税人权利保护的规定却很少 。 权。 ） （ 申请行政复议、 ５ 行政诉讼和请求国家赔偿的权利。 ） （ 陈 ６ 第三 ， 税务机关服务意识差。 税务机关还未从根本上树 述、 申辩权和 申请听证权 。 ） （ 合理纳税的权利。 ） ７ （ 个人隐私和 ８
国 纳税 人 权 利 保 护 现 状 及 原 因进 行 了全 面 分 析 ， 出 了完 善我 国纳 税 人 权 利 保 护 的 构 想 ， 善 纳 税 人 权 利 体 系 ， 强 对 纳 税 人 权 利 提 完 加
的保 护 。
关 键 词 ： 税 人 ； 利 ； 护 纳 权 保
近年来 ， 人们对税收法律关系平 等性认 识逐渐深 入， 对 行存款 、 扣押封存或者拍卖货物等处罚 ， 甚至会被追究刑事 传统税收理论 中区别税与非税 标志的 “ 税收三性” 有了重新 责任。 但是， 纳税人的权利被侵害时 ， 纳税人的救济措施规定 认识 ， 特别是对其中的“ 强制性” “ 、无偿性” 赋予 了新的 内涵。 得比较 笼统 ， 纳税人虽然有获得国家赔偿的权利 ， 但是现行
二、 我国纳税人权利保护 的现 状
现行的 税收征管法》 中规定了纳税人的 申请延期 申报 、 延期纳税和 申请减税 、 免税 、 退税的权利 ； 知情 权 ； 申请行政
又不能得到保障 ， 只好无 奈地忍 受。
三． 完善 我国纳税人权利保护机制 的途径
完善我国纳税人权利保护机制的途径 ， 使纳税 人的权利 复议 、 诉讼和请求国家赔偿的权 利 ； 陈述 、 申辩权 ； 个人隐私 得到充分 、 切实地保障 ， 是社会主义法治的基 本要求 。 因此 ， 和商 业秘 密得到保护的权利 ； 申诉 、 控告的权利。 税收征 要 从各个方面完善我 国纳税 人权利保护机制 ， 在 以更好地保 管法实施细则 》 中规定 了完税凭证 、 收据和清单的索取权 ，
括以下几种 ：
、权 利 实 际上 是不 能 得 到 救 济 的 权 利 ， 同 虚设 。 形
原则 。 但现行税 收方面的法律法规中 ， 对纳税人的义务规定 很多 ， 而有关纳税人权利的规定相对较 少。宪法》 中规定“ 依 法纳税是每个公民应尽的义务”但 是却没 有纳税人权利的 ，
一
第二 ， 纳税人的权利义务不一致。 从税 收法律关 系平等 纳税 人的权利是指 “ 纳税人在依法履行纳税义务时 ， 法 性 的 角度 来 看 ， 税 人 在 程 行 自己纳 税 义 务 的 同 时 ， 应 当 纳 也 律对 其依法可 以作 出或者 不作出一定行为 ， 以及要求他人 享 有 权 利 。 也 是我 国 立 法 的 原 则之 一 ， 权 利 义 务 相一 致 这 即 作出或者不作 出一 定行为的许可与保障 ， 包括纳 税人的合 法权 益受到侵害时应当获得救济和补偿” 借鉴西方发达国 。 家的经验 以及我 国的立法实际 ， 纳税人 的具体权利至少包
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完 善 我 国纳税 人 权 利 保 护 机 制
法 制 天 地
完善我国纳税 人权利保护机制
文／ 乔松
摘要 ： 纳税人权 利是税 法研 究 中热点之 一 ， 本文从 纳税人权利 的界 定入手 ， 从税 收法律 的 角度探讨 了纳税人权利 问题 。 对我