行政事业单位食堂财务核算流程参考

⾏政事业单位⾷堂财务核算流程参考原⽂：⾏政单位⾷堂财务核算及管理的思考与探讨
作者：衡阳市审计局
随着中央⼋项规定及《中国共产党廉洁⾃律准则》等⽂件的相继出台，为严格控制⾏政单位招待费⽀出，推⾏勤俭节约的⼯作作风，许多⾏政单位开始⾃办⾷堂，既节省了开⽀，⼜树⽴了单位良好形象，收到了较好的社会效果。

⾷堂财务管理作为⾏政单位管理的⼀个重要组成部分，其管理⽔平直接关系到职⼯膳⾷质量和单位资⾦占⽤。

⽬前，多数单位⾷堂采取的是内部承包责任制，即由本单位职⼯负责管理⾷堂各项事务，⾷堂⼀切收⽀活动均在机关账务中进⾏统⼀核算，单位职⼯的伙⾷费⼩部分由⾃⼰负担，⼤部分由机关经费进⾏补贴。

由于我国现⾏⾏政单位会计制度不健全，对机关⾷堂缺乏明确规定，且未出台具有指导性和可操作性的机关⾷堂会计核算办法，导致财务⼈员对机关⾷堂的核算存在诸多疑问，也为机关整体财务运⾏及资⾦安全带来了潜在风险，下⾯本⽂就实⾏内部承包责任制的⾏政单位⾷堂财务核算及管理上的若⼲事项进⾏探讨。

⼀、⾏政单位⾷堂的财务核算流程
根据相关规定，纳⼊财政预算管理、实⾏国库集中⽀付的⾏政单位，除财政零余额账户及财政其他资⾦专户之外，不得私⾃设⽴银⾏账户，更不能未经批准将财政资⾦划⾄其他账户形成账外资产。

因此，为了在确保资⾦安全的前提下，对机关⾷堂的收⽀结余情况进⾏准确核算，以
可同时设⽴机关账与⾷堂账，两者之间通过往来科⽬进⾏达到控制成本、节约⽀出的⽬的，可同时设⽴机关账与⾷堂账，两者之间通过往来科⽬进⾏关联，机关账核算实际收⽀，⾷堂账体现⾷材、餐具等的购⼊消耗情况及相关⼯作⼈员的⼈⼯成本等⽀出，更重要的是体现伙⾷补贴与各项成本形成的盈亏情况，以便为单位制定更加⼈⼯成本等⽀出
合理的伙⾷补贴标准、既满⾜职⼯需求⼜有效控制成本提供有效依据。

以下为可供参考的⾏政单位⾷堂相关财务核算流程（
（注：本⽂发表时未执⾏《政府会计制以下为可供参考的⾏政单位⾷堂相关财务核算流程
度》，仍采⽤原《⾏政单位会计制度》，⼤家在具体操作时应按《政府会计制度》科⽬和进⾏转换）
平⾏记账原则
平⾏记账原则进⾏转换）
1、根据各⾏政单位⾃⾏制定的伙⾷费标准、以为职⼯餐卡充值等⽅式计提伙⾷费。

（1）机关账：以职⼯伙⾷费个⼈缴纳⾦额及机关补贴标准分别借记“库存现⾦”和“经费⽀出”相关科⽬，贷记“其他应付款”科⽬，同时设⽴“职⼯伙⾷补贴”辅助科⽬。

借:库存现⾦
经费⽀出—基本⽀出—对个⼈和家庭的补助—伙⾷补助费
贷:其他应付款—职⼯伙⾷补贴
财务会计
借:库存现⾦（个⼈缴纳部分）
业务活动费⽤⼀⼯资福利费⽤⼀伙⾷补助费（单位部分）
贷:其他应付款⼀职⼯伙⾷补贴
预算会计不处理
（2）⾷堂账：由于职⼯未实际刷卡消费，⾷堂账不做账务处理。

2、职⼯实际刷卡消费。

（1）机关账：在“其他应付款”科⽬下设⽴“⾷堂伙⾷费”辅助科⽬核算职⼯刷卡消费⾦额，确认与⾷堂账的往来。

借:其他应付款—职⼯伙⾷补贴
贷:其他应付款—⾷堂伙⾷费
财务会计
借:其他应付款—职⼯伙⾷补贴
贷:其他应付款—⾷堂伙⾷费
预算会计不处理
（2）⾷堂账：以职⼯刷卡消费⾦额确认“主营业务收⼊”。

借:其他应收款—⾷堂伙⾷费
贷:主营业务收⼊
3、⾷堂采购⾷材或餐具，⽀付⼯作⼈员⼯资等，并在机关进⾏报销。

（1）机关账：以各项采购票据和劳务发票为依据冲销与⾷堂账的往来，同时将⾷堂⼯作⼈员⼯资由“伙⾷补助费”⽀出调整为“劳务费”⽀出。

借:其他应付款—⾷堂伙⾷费
贷:银⾏存款/库存现⾦
借:经费⽀出—基本⽀出—商品与服务⽀出—劳务费
贷:经费⽀出—基本⽀出—对个⼈和家庭的补助—伙⾷补助费
财务会计
借:其他应付款—⾷堂伙⾷费
贷:银⾏存款/库存现⾦
预算会计
借:⾏政⽀出/事业⽀出⼀基本⽀出⼀伙⾷补助费
贷:资⾦结存⼀货币资⾦
此步指单位部分，个⼈缴纳伙⾷费部分不必进⾏预算会计处理。

同时调整⾷堂⼈员⼯资
财务会计
借:业务活动费⽤⼀商品和服务费⽤⼀劳务费
贷:业务活动费⽤⼀⼯资福利费⽤⼀伙⾷补助费
预算会计
借:⾏政⽀出/事业⽀出⼀基本⽀出⼀劳务费
贷:⾏政⽀出/事业⽀出⼀基本⽀出⼀伙⾷补助费
（2）⾷堂账：根据采购的物品种类借记“固定资产”或“原材料—⾷⽤油/⾁类/果蔬类/⼲货类/调料……”等，根据⼯作⼈员⼯资额借记“管理费⽤”，同时冲销与机关账的往来。

借:固定资产
原材料—⾷⽤油/⾁类/果蔬类/⼲货类/调料……
管理费⽤
贷:其他应收款—⾷堂伙⾷费
4、⽉底根据⾏政单位收付实现制原则调整机关实际⽀出，同时核算⾷堂盈亏情况。

（1）机关账：⽉底将“其他应付款—职⼯伙⾷补贴”、“其他应付款—⾷堂伙⾷费”两个科⽬贷⽅余额转出，同时冲销相关⽀出。

借:其他应付款—职⼯伙⾷补贴
其他应付款—⾷堂伙⾷费
贷:经费⽀出—基本⽀出—对个⼈和家庭的补助—伙⾷补助费
财务会计
借:其他应付款—职⼯伙⾷补贴
其他应付款—⾷堂伙⾷费
贷:业务活动费⽤⼀⼯资福利费⽤⼀伙⾷补助费
预算会计不处理
若上述两个往来科⽬为借⽅余额，则转⼊贷⽅的同时增加相关⽀出，既以上分录相反。

（2）⾷堂账：根据⾷堂盘底情况核算本⽉主营业务⽀出。

借:主营业务⽀出
贷:⾷⽤油/⾁类/果蔬类/⼲货类/调料……
⼆、⾏政单位⾷堂管理存在的问题及思考
⾏政单位⾷堂的建⽴虽然有效解决了职⼯的⽤餐问题，且⼀定程度上遏制了铺张浪费的不良之风，但由于相关制度的不完善，⾏政单位⾷堂正渐渐成为⼀个新的管理盲区：
⼀是采购管理不到位。

采购票据五花⼋门、采购物品种类繁多却缺乏相应审核，采购⽀出随意⼀是采购管理不到位。

性较⼤，⾷堂成本难以控制。

⼆是个别单位将不合规⽀出转移作为⾷堂开⽀进⾏报账。

由于监管缺位，个别单位将不能在⼆是个别单位将不合规⽀出转移作为⾷堂开⽀进⾏报账。

机关报账的部分费⽤以⽩条等形式⽤⾷堂开⽀名义⽀取资⾦，⽽资⾦去向往往难以查证。

三是个别单位以⼯作餐或加班餐之名⾏超标⽀出之实。

三是个别单位以⼯作餐或加班餐之名⾏超标⽀出之实。

由于中央及各级政府对⾏政机关招待费、会议费及培训费等⽀出都有明确规定，个别单位将超标⽀出转为⾷堂⼯作餐或加班餐⽀出，以达到逃避检查的⽬的。

针对这些情况，本⽂认为可从以下⼏个⽅⾯着⼿加以解决：
、加快建章⽴制，让⾏政单位⾷堂的管理有章可循。

从制度层⾯明确⾷堂的⼈员管理、职1、加快建章⽴制，让⾏政单位⾷堂的管理有章可循。

责和权限，合理确定职⼯的伙⾷补助标准，实现⾷堂服务职能的同时加强⽀出管理，厉⾏节俭、杜绝浪费。

、规范采购流程，确保各项⽀出合法合规、有据可查。

⾷堂各项采购尤其是⼤宗采购原则
原则2、规范采购流程，确保各项⽀出合法合规、有据可查。

上必须取得正规税票或⾏政事业单位往来收据等合法票据，且采取银⾏点对点转账⽅式进⾏上必须取得正规税票或⾏政事业单位往来收据等合法票据，
资⾦往来；若向个⼈进⾏⼩额零星采购，则应以有对⽅签字的领款单或⾃制收据为⽀出票据，且必须明确具体采购事项，严禁以仅有本单位职⼯签字的⽩条作为报销依据。

、加强库存管理，对⾷堂各项库存收⽀进⾏严格登记。

⾷堂各项库存作为严格意义上的⾏3、加强库存管理，对⾷堂各项库存收⽀进⾏严格登记。

专⼈对购⼊⾷材进⾏政单位资产组成部分，必须进⾏规范化管理，建议引⼊库存管理系统，由专⼈对购⼊⾷材进⾏清点并实时登记⼊库、对⾷材的领⽤在填写领料单并由领⽤⼈签字后逐⼀进⾏出库登记，每⽉进⾏⾄少⼀次库存盘点，盘点单⾄少有两⼈签字，
每⽉进⾏⾄少⼀次库存盘点，盘点单⾄少有两⼈签字，切实做到账实相符，杜绝虚增库存、虚列⽀出的情况。

4、严控特殊⽀出，防⽌变相报销超标费⽤的⾏为。

、严控特殊⽀出，防⽌变相报销超标费⽤的⾏为。

由于⽬前尚⽆⾷堂⽀出的明确标准，导致出现利⽤漏洞在⾷堂⽀出相关科⽬内超标列⽀会议费、培训费及招待费的情况，对此，单位应制定相关审核制度，对职⼯⽇常⽤餐以外的费⽤严格控制，坚决执⾏会议费、培训费及招待费⽀出标准，以会议⽂件、培训通知及公务接待函等作为⽀出凭据，对⽐分析每⽉⾷堂盈亏情况，重点关注异常⽀出，降低单位财务风险。

综上所述，⾏政单位⾷堂作为内部⾮营利性组织，应秉承服务职⼯的原则进⾏科学管理，提⾼质量、控制成本，务必发挥其在节约开⽀⽅⾯的积极作⽤，坚决杜绝⼀切利⽤单位⾷堂钻规章制度的空⼦、把⾷堂作为违法违规问题保护伞的⾏为。

来源：⾏政事业单位会计，审计之家编辑整理。

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