会计准则导向与盈余管理之我见
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织 创新 ”规避准则 的可能 性 。
关 于 能源 类产 品订 单 计价 的具 体 规定 。 当会计 准则 制 定
者 力 图考 虑到 所有 可 能 时 ，规 则导 向会 计 准则 制定 模 式 却 造 成准 则制 定 过程 过 于繁 琐 、缓慢 ，一 些新 领 域 、新
尽管 原则 导 向会 计准 则 能克 服 规则 导 向的 不足 ，但
理手段提供 机会 ，大量 的例外原则 与会计 准则的解 释
和 执行 指 南 正 如 “ 明线 ” 界 定 一 样 ，也 变 成 了 构 造 交
与资本性支出的区分等情况时 ，自利的经济人就会利用 职业判断进行对 自身有利 的会计操作 ，操纵会计盈余 ，
进行盈余 管理 。
聚 焦 会 计 准 则 Ｍ ｄ ｍ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｏ ｅ ｃｏｎ ｎ ｉ
厕导国 国国雷昭
唐黎标
（ 州市 审计局 杭 ３００ １０４）
觋
【 摘要 】 规则导向会计准则与原则导向会计准则都会为盈余管理提供相应的条件，而目标导向会计准则会
产 生怎样的盈余 管理行 为，还不得 而知。要遏制 盈余管理 ，就要对会计 准则导 向做 出选择 。低质 量的会计环境
典型。
原 则导 向会计 准则 与 规则 导 向会计 准 则之 间并 没 有 明确的界 线 。两者 的主要差 别在 于前者 更详尽 、更具 体 。 目标导 向会 计 准则 是原 则 与规 则达 到 完美 结合 的一 种会
计 准则 。
对 于财 务 工程 师来 说 ，要 想构 造 交易 改变 收入 确认 标 准 、变负 债 为权 益 、或 以其 他手 段 调节 会计 盈 余 ，详
经 济业 务 日新 月 异 ，在会 计准 则 的规 则导 向下 ，会
计 准则 制 定者 根本 无法 跟 上经 济 的发 展变 化而 同步 调 整 会 计规 则 以面 面俱 到 地反 映 复杂 的经 济 活动 。再 细致 详 尽 的准则 也无 法囊 括 所有 的例 外 ，无 法完 整地 描述 诸 多 细 节 ，会计 准 则存 在 明显 的滞 后性 ，为盈余 管 理提 供 了
情 况在会计 准则制 定期 间仍 然无法 可依 。 对 于试 图 通 过 合 法 手 段 调 节 盈 余 的 上 市 公 司 ，规 则 导 向会 计 准则 中 明 线 的 规 定 无 疑 能 够 使 其 通 过 “ 规 避 规 则” 达到 预期 的 目的 。例如 ，在资 本性租 赁交 易 中 ， 为实 现表 外融 资 ，承 租方 以租 赁 资产 剩余 价值 的第三 方 担 保 人签 订保 险合 约 的方 式来 规 避 “ 最低 租赁 付 款现 值 不 低 于租 赁 资 产 公 允 价 值 的 ９ ％”这 一 规 定 。 越 是 详 ０ 尽 的规 则 ，越能 为 “ 交易 策划 ” 组 织创 新 ” 等盈 余 管 、“
征 为 ：几乎 没 有例 外 和 明线检 验 ，只有 极 少数 的解 释 和
操作 指南 。
的运用 具体 化 为可 操 作 的规则 。 可见 ，规则 导 向会 计 准 则 具有 以下特 征 ：其 内含 有太 多 的 “ 明线 ”检 验 ；众 多 的例外原则 ；会计 准则 的解 释和执行 指南 。
是 ，它也 并非 完美无 缺 。原则导 向会 计准 则不是 很具体 ， 因此 操作 性 比较 差 ，在会 计 核算 中 可能 需要 会计 人 员更 多 的职业判 断 。Ｉ Ｓ Ａ Ｂ现任 主席 泰迪 曾就 此发 表意 见说 ：
“ 以原则 为基础 的会计 准则 是有前 提条 件 的 ，公 司会 计 师
形 成太 多 的限制 。人 的灵 活 性使 得会 计 准则 的详 细 程 度 永 远 都 不 能 阻止 那 些 被设 计 得 隐 匿 信 息 多 于 披 露 信 息
的财 务构 造 。
（ ） 二 原则导 向与盈余 管理 的关 系 与规则 导 向会 计 准则 相 反 ，原 则导 向会计 准则 仅 规 定 某 一项 交 易 、事 项或 对 象 的会计 处 理 、财务 报告 的抽 象 原 则 ，可 能包 括 以原 则 为基 础 的一 些 规则 ，但 并不 力 图 回答 所有 问题 或对 每种 可 能情 况 提供 详 细规 则。其 特
尽 的会 计规 则 除 了造 成 富有 挑战 性 的难 题 以外 ，并没 有
（ ） 则导 向与盈余管 理的关 系 一 规
规 则导 向会计 准则 除 了给 出某 一 对象 、交 易或 事项 的会计 处 理 、财务 报告 所 必须 遵循 的 原则 以外 ，还 力 图 考 虑准 则适 用 的所 有 可能 情况 ，并 将 这些 情况 下对 原 则
和注册会 计师必 须能 以公 众利 益为 己任 ， 行专业 判断 。 进 ” 可见 ，原则导 向 的会 计准 则给 了执业 者太 大 的判 断空 间 ， 面对 会计 原 则 的选择 与 协调 、会 计 处理 方 法与 程序 的选 择 、会 计估 计 的运用 、重 要 性原 则 的判 断 、收 益性 支 出
可 乘之 机 。就 连号 称最 详 尽 的美 国公认 会 计原 则 也没 有
原 则 导 向的会 计 准则 体 系能 弥补 规则 导 向会 计 准则 的缺 点 ：由若 干 宽泛 的基 本原 则组 成 ，不 但可 以对 出现 的紧 急 问题做 出迅速 反应 ，克服 由 于会 计准 则滞 后性 带 来 的盈余 管理 ， 而且 可以大大 降低通 过 “ 交易设计 ” “ 和 组
应选择 规则导 向会 计准 则，高质量 的会 计环境应 该选择原 则导向会计 准则 ，我 国立足本 国国情 ，选择 了规则导
向会 计 准 则 。
【 关键词 】 会计准则 规则导向 原则导向 目 标导向 盈余管理
一
、
会计 准则导 向与盈余 管理的关 系
（ Ｐ 就 是利 用 Ｇ ＡＰ的详 尽 规 定 ，操 纵
关 于 能源 类产 品订 单 计价 的具 体 规定 。 当会计 准则 制 定
者 力 图考 虑到 所有 可 能 时 ，规 则导 向会 计 准则 制定 模 式 却 造 成准 则制 定 过程 过 于繁 琐 、缓慢 ，一 些新 领 域 、新
尽管 原则 导 向会 计准 则 能克 服 规则 导 向的 不足 ，但
理手段提供 机会 ，大量 的例外原则 与会计 准则的解 释
和 执行 指 南 正 如 “ 明线 ” 界 定 一 样 ，也 变 成 了 构 造 交
与资本性支出的区分等情况时 ，自利的经济人就会利用 职业判断进行对 自身有利 的会计操作 ，操纵会计盈余 ，
进行盈余 管理 。
聚 焦 会 计 准 则 Ｍ ｄ ｍ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｏ ｅ ｃｏｎ ｎ ｉ
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唐黎标
（ 州市 审计局 杭 ３００ １０４）
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【 摘要 】 规则导向会计准则与原则导向会计准则都会为盈余管理提供相应的条件，而目标导向会计准则会
产 生怎样的盈余 管理行 为，还不得 而知。要遏制 盈余管理 ，就要对会计 准则导 向做 出选择 。低质 量的会计环境
典型。
原 则导 向会计 准则 与 规则 导 向会计 准 则之 间并 没 有 明确的界 线 。两者 的主要差 别在 于前者 更详尽 、更具 体 。 目标导 向会 计 准则 是原 则 与规 则达 到 完美 结合 的一 种会
计 准则 。
对 于财 务 工程 师来 说 ，要 想构 造 交易 改变 收入 确认 标 准 、变负 债 为权 益 、或 以其 他手 段 调节 会计 盈 余 ，详
经 济业 务 日新 月 异 ，在会 计准 则 的规 则导 向下 ，会
计 准则 制 定者 根本 无法 跟 上经 济 的发 展变 化而 同步 调 整 会 计规 则 以面 面俱 到 地反 映 复杂 的经 济 活动 。再 细致 详 尽 的准则 也无 法囊 括 所有 的例 外 ，无 法完 整地 描述 诸 多 细 节 ，会计 准 则存 在 明显 的滞 后性 ，为盈余 管 理提 供 了
情 况在会计 准则制 定期 间仍 然无法 可依 。 对 于试 图 通 过 合 法 手 段 调 节 盈 余 的 上 市 公 司 ，规 则 导 向会 计 准则 中 明 线 的 规 定 无 疑 能 够 使 其 通 过 “ 规 避 规 则” 达到 预期 的 目的 。例如 ，在资 本性租 赁交 易 中 ， 为实 现表 外融 资 ，承 租方 以租 赁 资产 剩余 价值 的第三 方 担 保 人签 订保 险合 约 的方 式来 规 避 “ 最低 租赁 付 款现 值 不 低 于租 赁 资 产 公 允 价 值 的 ９ ％”这 一 规 定 。 越 是 详 ０ 尽 的规 则 ，越能 为 “ 交易 策划 ” 组 织创 新 ” 等盈 余 管 、“
征 为 ：几乎 没 有例 外 和 明线检 验 ，只有 极 少数 的解 释 和
操作 指南 。
的运用 具体 化 为可 操 作 的规则 。 可见 ，规则 导 向会 计 准 则 具有 以下特 征 ：其 内含 有太 多 的 “ 明线 ”检 验 ；众 多 的例外原则 ；会计 准则 的解 释和执行 指南 。
是 ，它也 并非 完美无 缺 。原则导 向会 计准 则不是 很具体 ， 因此 操作 性 比较 差 ，在会 计 核算 中 可能 需要 会计 人 员更 多 的职业判 断 。Ｉ Ｓ Ａ Ｂ现任 主席 泰迪 曾就 此发 表意 见说 ：
“ 以原则 为基础 的会计 准则 是有前 提条 件 的 ，公 司会 计 师
形 成太 多 的限制 。人 的灵 活 性使 得会 计 准则 的详 细 程 度 永 远 都 不 能 阻止 那 些 被设 计 得 隐 匿 信 息 多 于 披 露 信 息
的财 务构 造 。
（ ） 二 原则导 向与盈余 管理 的关 系 与规则 导 向会 计 准则 相 反 ，原 则导 向会计 准则 仅 规 定 某 一项 交 易 、事 项或 对 象 的会计 处 理 、财务 报告 的抽 象 原 则 ，可 能包 括 以原 则 为基 础 的一 些 规则 ，但 并不 力 图 回答 所有 问题 或对 每种 可 能情 况 提供 详 细规 则。其 特
尽 的会 计规 则 除 了造 成 富有 挑战 性 的难 题 以外 ，并没 有
（ ） 则导 向与盈余管 理的关 系 一 规
规 则导 向会计 准则 除 了给 出某 一 对象 、交 易或 事项 的会计 处 理 、财务 报告 所 必须 遵循 的 原则 以外 ，还 力 图 考 虑准 则适 用 的所 有 可能 情况 ，并 将 这些 情况 下对 原 则
和注册会 计师必 须能 以公 众利 益为 己任 ， 行专业 判断 。 进 ” 可见 ，原则导 向 的会 计准 则给 了执业 者太 大 的判 断空 间 ， 面对 会计 原 则 的选择 与 协调 、会 计 处理 方 法与 程序 的选 择 、会 计估 计 的运用 、重 要 性原 则 的判 断 、收 益性 支 出
可 乘之 机 。就 连号 称最 详 尽 的美 国公认 会 计原 则 也没 有
原 则 导 向的会 计 准则 体 系能 弥补 规则 导 向会 计 准则 的缺 点 ：由若 干 宽泛 的基 本原 则组 成 ，不 但可 以对 出现 的紧 急 问题做 出迅速 反应 ，克服 由 于会 计准 则滞 后性 带 来 的盈余 管理 ， 而且 可以大大 降低通 过 “ 交易设计 ” “ 和 组
应选择 规则导 向会 计准 则，高质量 的会 计环境应 该选择原 则导向会计 准则 ，我 国立足本 国国情 ，选择 了规则导
向会 计 准 则 。
【 关键词 】 会计准则 规则导向 原则导向 目 标导向 盈余管理
一
、
会计 准则导 向与盈余 管理的关 系
（ Ｐ 就 是利 用 Ｇ ＡＰ的详 尽 规 定 ，操 纵