上海大学预算会计chapter3

3.3.1预拨经费
3.3 预拨经费和基建拨款
（1）概念
预拨经费是指财政部门预拨给所属预算单位但尚 未列作预算支出的经费。
受到财政预算通过时间的限制，财政总预算会计 通常在预算年度末会发生预拨经费的业务*。
性质上属于一项待转销资产。

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——预算资金存款 ——专用基金存款 ——中央专项资金存款 ——财政周转金存款 ......
例题P3-3,3-4

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3.1.3 有价证券
（1）概念 财政总预算会计核算的有价证券是指中央财政以ห้องสมุดไป่ตู้ 用方式发行的政府公债。


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（2）国库单一账户体系的组成结构(P14) 财政部门开设的银行账户
• 在中国人民银行开设的国库单一账户 • 在商业银行开设财政零余额账户 • 特设银行账户
财政部门为预算单位开设的银行账户


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管理要求： ①集中支付，统一调度 ②严格控制存款开户 ③根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金 ④办理转账结算，不提现 ⑤在存款余额内支付，不得透支

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2.国库存款的账户管理制度——国库单一账户制度 （1）国库单一账户制度的概念

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国库单一账户制度填补现实中的财政资金管理漏洞。
审计署发布的49个部门单位2006年度预算执行和其他财政收支审 计结果显示，套取财政资金、挪用财政资金、转移资金、国有资 产流失、违规收费、超标准建设办公楼等，是这些部门单位在预 算执行和其他财政收支中存在的共性问题。 近年来，一些地方反映，基层政府或有关部门挤占、截留、平调 学校学杂费等学校收费资金，用于平衡财政预算或统筹用于教育 行政开支；有些学校将收费资金私设“小金库”、滥发奖金、津 贴、组织公费旅游，甚至用于购买股票和开发房地产，导致学校 经费运转困难，影响教育事业正常发展。（财综[2003]94号）
（2）预拨经费的会计核算 • 设立“预拨经费”总账科目 • 拨出款项，P20，例3-13； • 以拨作支，P20，例3-14.
• 余额在借方，表示尚未转列支出或尚待收回的预拨经
费数。
•请问：如果财政部门拨出的经费隶属于本期， •是否要通过“预拨经费”核算？
•

②（3）财政周转金放款
财政周转金放款，是指财政贷放给用款单位的财政 周转金，财政对此拥有债权。
只能通过“其他财政存款——财政周转金存款”贷
么冲减当年预算支出就会造成当年预算支出反映 不实的结果。
因为被退回以前年度支出冲减的当年支出，实 际上已经发生，如果被退回上年的支出冲减，就 不能如实反映当年支出预算执行结果。

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3.2.2 暂付款
（1）概念 指各级财政部门因急需而临时借给所属预算单位
——《财政总预算会计制度》第六章（收入）第四十条
库款报解整理期通常为每年1月1日至1月10日 设置库款报解整理器的目的是为正确反映各财政年度财政 收支的数额。

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（2）在途款的核算 •总账科目：在途款 •库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时，分 别登记上年度账和新年度账。 P17，例3-7 •库款报解整理期内发现应予以收回上年度的支出款项 时，分别登记上年度账和新年度账。 P18，例3-8
（2）国库存款增加/减少的核算 P15 收到预算收入（预算收入日报表），例3-1 发生预算支出例，例3-2 国库存款的增加或减少都以

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3.1.2其他财政存款的核算 （1）概念 其他财政存款是指各级政府财政存放在非国库存款 账户的财政性资金存款，包括 •财政部门指定存入专业银行的专用基金存款 •未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存 款 •财政周转金存款 •特设账户存款等
3.2 在途款、暂付款和与下级往来款
3.2.1 在途款 （1）概念 在途款是指在规定的库款报解整理期内，财政总预算 会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度 的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。

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“基层国库在年度库款报解整理期内收到经收处报来的上 年度收入，记入上年度账。整理期结束后，收到上年度收 入一律记入新年度账。”

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3.2.3 与下级往来款
（1）与下级往来 ① 指本级政府与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因形成的待结算款项，包括： • 本级财政应收取或收回下级财政的款项，和 • 本级财政应支付下级财政的款项

总账科目：国库存款
明细科目： ——基金预算存款(纳入政府性基金管理的预算资
金存款)
——国有资本经营预算存款（纳入国有资本经营
预算管理的预算资金存款）
——一般预算存款（核算除基金预算存款、国有资 本经营预算存款之外的预算资金存款）

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问题思考： 如果在库款报解整理期后收回预算支出怎么
办？当前的做法是：冲减当年支出。你认为这种 做法合理吗？

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回答： 如果收回的支出属于上年列支的预算支出，那

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①（2）财政周转金的管理原则
① 控制规模：宜小不宜大 ② 限定投向：不能投向非财政项目 ③ 健全制度：全面完整，统一规范 ④ 加强监督：建立相应的制约机制，全程监督

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（3）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序
财政直接支付 财政授权支付
•直接支付是未来财政资金支付的主要方式 •一般情况下，预算单位无论采用财政直接支付方式，还是采用 财政授权支付方式，都不得随意将财政资金支付到本单位按规定 在银行开设的其他账户中。 •尚未实行国库集中支付方式的为部门或单位实拨资金支付方式 。这是一种传统的财政资金支付方式。

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3.4 与财政周转金有关的资产 3.4.1 财政周转金放款
（1）财政周转金概念 财政周转金是指财政部门设置的采用有偿使用方式 向有关单位提供的财政资金。 设置财政周转金的目的，是为了调动用款单位的积 极性，促使用款单位合理节约的使用资金，提高资金 使用效益。
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3.2.3 与下级往来款
（2）与下级往来的会计核算 • 设“与下级往来”总账科目 • 年终计算出下级应上届本级财政预算款项，P 19，例3-11； • 年终计算出本级应补助给下级预算款项，P19，例3-12.

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④购入有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失 。

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（3）有价证券的核算 总账科目：“有价证券”
1.购入时 P16,例3-5 2.到期兑付本息P17,例3-6

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3.1 国库存款、其他财政存款和有价证券
3.1.1国库存款 1.国库存款的概念和管理要求 国库存款是指各级政府财政存放在中国人民银行 国库的财政预算资金存款，包括
§一般预算资金存款 §基金预算资金存款 §国有资本经营预算资金存款等
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（2）财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：
①只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预 算结余）资金购买国家指定的有价证券;
②支付购买有价证券的资金不能列作支出;
③当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得 的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证 券时的资金性质分别作为一般预算收入或基金预算收 入等入账；
是指政府所有财政性资金（包括预算内资金和预算外资金） ，都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存 放财政资金的财政资金管理制度。
具体而言，所有财政收入直接缴入这一账户；所有财政支出 直接通过这一账户进行拨付。以便从源头上规避有关部门和单位 滥设财政资金收支过渡账户、随意截留和挪用财政资金，提高资 金调度效率和财政宏观调控能力等。
或其他单位临时急需的款项，它有可能收回，也有可 能转化为支出。
属于债权性质，财政总预算会计应及时组织清理 ，不能长期挂账。

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（2）暂付款 总账科目：“暂付款”，按借款单位名称和资金性质 设明细账 1.借出款项 P18 例3-9 2.收回或转作预算支出 P18 例3-10 年终，该科目原则上应无余额

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注： • 各级政府财政预算外资金应存入财政部门在商 业银行开设的财政预算外资金专户； • 财政预算外资金属于其他财政存款； •由预算外资金会计核算。

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（2）其他财政存款的账户核算 总账科目：其他财政存款 明细科目（按交存地点和资金性质分设）：
•当财政总预算会计收到基本建设财务管理部门或经办 基本建设支出的专业银行报来的基本建设拨款报表时 ，形成支出。

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（2）会计核算 总账科目：“基建拨款”，按拨款单位设明细账 1.拨出基本建设款， P20,例3-13； 2.以拨作支， P20,例3-14.
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3.3.2 基建拨款 （1）概念 基建拨款是指财政部门按基本建设计划，拨付给经办 基本建设支出的商业银行或基本建设财务管理部门的 基本建设拨款。

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•当财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出 的商业银行或基本建设财务管理部门时，形成债权；

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3.国库存款的核算

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（1）国库存款的账户设置
国库存款是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预 算资金存款，包括一般预算资金存款、基金预算资金存款和 国有资本经营预算资金存款等。
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②（3）预拨经费的管理要求
预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划 额度内，不能任意预拨。
预拨经费应按照单位经费领报关系预拨，凡有上级 主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生领报 经费的关系。
预拨经费应在规定的列支期间及时列为支出，不能 长期挂账。

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学习改变命运,知 识创造未来
2021年3月3日星期三
第3章 财政总预算会计的资产 •指各级政府财政掌管或控制的能以货币计量且 纳入预算管理的经济资源。
•3.1 国库存款、其他财政存款和有价证券 •3.2 在途款、暂付款和与下级往来款 •3.3 预拨经费和基建拨款 •3.4 与财政周转金有关的资产