会计实务辅导：合并财务报表的编制

并不是企业合并后都需要编制合并报表。

只有在合并中形成母⼦关系的情况下，才需要由母公司编制合并⽇的财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表及合并现⾦流量表。

下⾯我们主要对合并⽇合并资产负债表和合并利润表的编制规定做⼀下分析：
关于合并⽇的合并资产负债表编制，准则规定：“合并资产负债表中被合并⽅的各项资产、负债，应当按其账⾯价值计量，因被合并⽅采⽤的会计政策与合并⽅不⼀致，按照本准则规定进⾏调整的，应当以调整后的账⾯价值计量。

”对资产、负债按照账⾯价值进⾏计量，这⽐较容易理解，因为这是权益法的⼀个基本特点。

问题在编制合并资产负债表时，对于母公司的长期股权投资与⼦公司的所有者权益是否需要抵销？如果母⼦公司间还有其他内部交易，是否也需要抵销？这些问题，不属于本准则规范的内容，由合并财务报表准则予以规范。

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关于合并利润表的编制，准则规定：“合并利润表应当包括参与合并各⽅⾃合并当期期初⾄合并⽇所发⽣的收⼊、费⽤和利润，被合并⽅在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项⽬反映。

”在编制合并⽇的合并利润表时，如果母⼦公司之间存在内部交易事项的话，也需要进⾏抵销，具体抵销⽅法由合并财务报表规则规范。

这⾥需要注意其中的“被合并⽅在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项⽬反映。

” 这样规定的好处是，便于企业的利益相关者更好地对企业的盈利状况进⾏判断。

我们可以通过⼀个简单的例⼦进⾏分析说明。

例如，东⽅股份是⼀家上市公司，2004年净利润1000万元，2005年6⽉31⽇通过换股合并⽅式取得了ABC公司100%的股份，2005年合并利润表显⽰净利润总额为5000万元，⽐上年增长400%，似乎企业盈利状况很好。

但假如合并⽇利润表揭⽰合并前被合并⽅实现的净利润为4000万元，占合并后该企业净利润总额的80%，据此就可以得出结论，企业的盈利状况并不乐观。

因为ABC公司上半年净利润为4000万元，如果下半年保持上半年的盈利⽔平，则ABC公司全年就可以实现净利润8000万元。

通过这个例⼦可以看出，在合并⽇的合并利润表中单列项⽬反映被合并⽅合并前的利润，对于分析判断企业的盈利状况是⾮常有益的。